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1、2023/5/18中级财务会计存货中级财务会计存货microsoftpowerpoint 3 存货存货 通过本章学习，通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价值的确定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺点；值的确定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺点；掌握存货取得、发出、盘盈、盘亏的账务处理；掌握存掌握存货取得、发出、盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货期末计价货期末计价-成本与可变现净值孰低法；了解存货在财成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。务报告

2、中的列示方法。学习目的与要求学习目的与要求 3 存货存货 重点重点 存货的核算范围、入账价值、发出计价方法，存货的核算范围、入账价值、发出计价方法，存货增加与减少的账务处理、存货的期末计价。存货增加与减少的账务处理、存货的期末计价。难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点本章一共涉及六个大问题一、存货的概念、内容与确认条件一、存货的概念、内容与确认条件二、存货按实际成本计价的核算二、存货按实际成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算三、存货按计

3、划成本计价的核算四、存货的盘存制度四、存货的盘存制度（自学为主）（自学为主）五、存货清查的核算五、存货清查的核算（自学为主）（自学为主）六、存货的期末计价六、存货的期末计价本章小节想一想：以下哪些属于存货库存商品库存商品库存原材料库存原材料在用低易耗品在用低易耗品库存包装物库存包装物在途运入材料在途运入材料在途运出商品在途运出商品正在加工中的产品正在加工中的产品委托加工材料委托加工材料委托代销商品委托代销商品代修品代修品代制品代制品一、存货的概念、内容与确认条件一、存货的概念、内容与确认条件(一一)概念概念 存货是指企业日常活动中持有以备耗用或存货是指企业日常活动中持有以备耗用或出售的各种具有

4、实物形态的流动资产。出售的各种具有实物形态的流动资产。企业在日常生产活动中持有的（拥有或控制）企业在日常生产活动中持有的（拥有或控制）通过盘点可知其实有数量通过盘点可知其实有数量 一般具有实物形态的一般具有实物形态的 持有的目的是耗用或出售持有的目的是耗用或出售 流动资产流动资产(周转期较短周转期较短)3 存货存货 （二）内容（二）内容 （1）以备出售的产成品、库存商品等；）以备出售的产成品、库存商品等；（2）处在生产过程中的在产品、半成品等；）处在生产过程中的在产品、半成品等；（3）准备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料）准备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 和物料等，包括原材料、包装

5、物、低值易耗品等；和物料等，包括原材料、包装物、低值易耗品等；（4）在途商品或材料；）在途商品或材料；（5）委托代销和受托代销商品。）委托代销和受托代销商品。(三三)确认确认 1、符合存货定义、符合存货定义 2、与该存货有关的经济利益很可能流入企业、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 3、该存货的成本能可靠计量。、该存货的成本能可靠计量。二、存货按实际成本计价的核算二、存货按实际成本计价的核算（一）（一）存货核算的账户存货核算的账户 （形态多样，用以核算的账户也很多）（形态多样，用以核算的账户也很多）（二）存货增加的核算（二）存货增加的核算 1 1、存货增加的初始计价、存货增加的初始计价（入

6、账价值）（入账价值）取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用什么价格？什么价格？委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成加工过程中耗用的原材料和半成品成本本+加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价（不公允的除合同或协议价、评估价（不公允的除外）外）盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）实际成本（存在同类存货）或者市场价值或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价

7、格+企业承担的相关税费企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。类存货的市场价值。3 存货存货取得方式取得方式入账价值入账价值 2 2、存货增加的会计处理、存货增加的会计处理主要以外购原材料为例主要以外购原材料为例外购原材料付款与收货的三种情形：外购原材料付款与收货的三种情形：单料同到单料同到单到料未到单到料未到料到单未到料到单未到料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按本月底先暂估入账

8、，下月初冲回，再重新按正常程序入账。正常程序入账。3 存货存货单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 3 存货存货 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2009年年6月月28日以转账支票从日以转账支票从S公司购进甲原材料一公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、万元、增值税增值税17万元。材料已验收入库。万元。材料已验收入库。3 存货存货 续前例续前例 假定假定

9、A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵末该批材料仍未运抵A公司。公司。续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。3 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为价值为98万元。万元。下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回（三）存货减少的核算（三）存货减少的核算1、存货减少的途径、存货减少的途径 生产领用生产领用 出售出售 抵债抵债 非货币性交换换出非货币性交

10、换换出 对外投资对外投资 盘亏盘亏2、存货的发出计价、存货的发出计价 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 3 存货存货我国企业会计准则（我国企业会计准则（20062006）禁止使用后进先出法。）禁止使用后进先出法。3 存货存货 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行商品采用账面盘存制进行核算，核算，12月份月份A商品的购入、销售（销售单商品的购入、销售（销售单价均为价均为10元元/件）和结存情况如下表所示。件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、要求：分别按个别计价法、先

11、进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。期末结存存货成本及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；12 12月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤

12、属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6

13、480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）3 存货存货个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售

14、成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=

15、1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）3 存货存货先进先出法先进先出法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 1

16、20 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元）3 存货存货后进先出法后进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+

17、100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）3 存货存货加权平均法加权平均法 3 存货存货先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 后进先出法后进先出法结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116012601340小小大大期末结存期末结存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境）三3、存货减少的会计处理、存货减

18、少的会计处理 以发出原材料为例以发出原材料为例 3 存货存货借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用）管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用）其他业务成本其他业务成本（销售原材料销售原材料）在建工程在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？3 存货存货 例题例题 A公司公司2009年年6月末，汇总库存材料领料月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共凭证，本期发出材料共30000元，其中：产元，其中：产品生产领用品生产领用

19、18000元，生产车间机物料消耗元，生产车间机物料消耗2000元，销售元，销售3000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元，行政管理部门领用，行政管理部门领用1000元。元。如何编制会计分录？如何编制会计分录？三、存货按计划成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算（一）核算要点（一）核算要点取得存货时取得存货时历史成本转为计划成本历史成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史成本计划成本转为历史成本（二）账户设置（二）账户设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成

20、本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额 3 存货存货（三）账务处理（三）账务处理材材料料购购进进单到单到 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料材料入库入库 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异（超借；节贷）（超借；节贷）贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）料到料到单未到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭

21、证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成计划成本本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原原材料材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款 3 存货存货 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2009年年6月月28日以转账支票从日以转账支票从S公司购进甲原材料一公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明

22、的价款为100万元、万元、增值税增值税17万元。材料已验收入库（假定计划成万元。材料已验收入库（假定计划成本为本为96万元）。万元）。3 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司公司6月月28日以商业承兑汇票购进该日以商业承兑汇票购进该批材料，但当日该批材料尚未运抵批材料，但当日该批材料尚未运抵A公司。公司。续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司（计划成本仍公司（计划成本仍为为96万元）。万元）。3 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司公司6月月30日先收到该批已运抵的材料日先收到该批已运抵的材料并验收入库，但发票账单未到。并验收入库，但发票账单未到。A公司按甲材料公司按

23、甲材料的计划成本（的计划成本（96万元）暂估入账万元）暂估入账下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目（计划成本）（计划成本）贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 （发出材料应分摊的超支差异）（发出材料应分摊的超支差异）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （发出材料应分摊的超支差异）（发出材料应分摊的超支差异）或或借：材料成本差异借：材料成本差异 （发出材料应分摊的节约差异）（发出材料应分摊的节约差异）贷：成本、费用等科目贷：成本、费用等科目（发出材料应分摊的节约差异）（发出材料应

24、分摊的节约差异）3 存货存货材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率例：三阳公司例：三阳公司4月共发出原材料月共发出原材料38万元（计划成万元（计划成本），其中产品生产领用本），其中产品生产领用3

25、0万元、生产车间万元、生产车间一般耗用一般耗用2万元万元，公司管理部门领用，公司管理部门领用 3万元，万元，在建工程领用在建工程领用4万元，对外出售万元，对外出售1万元。万元。同时计算结转材料成本差异同时计算结转材料成本差异例：续上例，三阳公司例：续上例，三阳公司4初原材料的计划成本初原材料的计划成本50000元，成本差异为元，成本差异为900元，本月入库元，本月入库材料计划成本材料计划成本400000元，成本差异为元，成本差异为9900元元材料成本差异率材料成本差异率=900990050000400000100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异380000380000 3 存货存

26、货 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 编制结转材料成本差异率的会计分录编制结转材料成本差异率的会计分录四、存货的盘存制度（自学为主）四、存货的盘存制度（自学为主）（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期

27、末实地盘点的结果核核对对（二）实地盘存制（二）实地盘存制（physical count system or periodic inventory system）3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 3 存货存货五、存货清查的核算（自学为主）五、存货清查的核算（自学为主）盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：借：有关存货科目借：有关存货科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢

28、（2）处理结果：）处理结果：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 后后 存在潜在跌价损失存在潜在跌价损失 （应计提跌价准备）（应计提跌价准备）前前 合同订购数量，超出部分的存货用一合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；般销售价格确定；（c）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。一般销售价或原材料的市场价作计量基础。3 存货存货 3 存货存货（三）账务处理（三）账务处理 1.确认存货跌价损失，计提存货跌价准确认存货跌价损失，计提存货跌价准备

29、备 借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：贷：存货跌价准备存货跌价准备例：某企业例：某企业A A库存商品期末成本库存商品期末成本300300万元，可变万元，可变现净值为现净值为210210万元，发生减值万元，发生减值9090万元。万元。2、结转减少存货的已提准备、结转减少存货的已提准备借借:存货跌价准备存货跌价准备 贷贷:生产成本生产成本 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 3.期末调整已计提的存货跌价准备期末调整已计提的存货跌价准备期末如存货价值得以恢复期末如存货价值得以恢复应以原计提跌价应以原计提跌价准备为限转回准备为限转回 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损

30、失贷：资产减值损失3000030000期末若应提大于计提前的余额期末若应提大于计提前的余额应按差额应按差额补提跌价准备补提跌价准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备4本章小节本章小节存货包括企业拥有或控制的在途、在库、在存货包括企业拥有或控制的在途、在库、在产的各种有形流动资产；产的各种有形流动资产；存货的日常核算有实际成本法和计划成本法存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种方法，其账户体系、核算过程及适用范两种方法，其账户体系、核算过程及适用范围均有不同；围均有不同；存货期末计价是资产负债表观念和谨慎性原存货期末计价是资产负债表观念和谨慎性原则在资产核算中的重要体现之一；则在资产核算中的重要体现之一；存货期末计价的核心是正确计算确定存货的存货期末计价的核心是正确计算确定存货的可变现净值；可变现净值；存货可变现净值的计算应根据持有存货的目存货可变现净值的计算应根据持有存货的目的采取不同的思维与方法的采取不同的思维与方法