资源税、消费税和关税会计核算与纳税申报.ppt

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1、第一节 资源税的会计核算知识框架第一节 资源税的会计核算（一）科目设置（一）科目设置 在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。借方发生额，反映企业已交的或按规定允许抵扣的资源税；贷方发生额，反映应交的资源税；期末借方余额，反映企业已交或尚未抵扣的资源税，期末贷方余额，反映尚未缴纳的资源税。应交资源税1、已交资源税2、按规定允许抵扣的资源税1、应交资源税尚未缴纳的资源税负债类会计负债类会计科目，期末科目，期末余额一般为余额一般为贷方贷方（二）会计分录（二）会计分录企业销售销售应税产品应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交资源税”；企业自产自用自产自用或用于生

2、产以外的其他用途用于生产以外的其他用途等转出的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“应交税费-应交资源税”。（三）连续生产盐的抵扣（三）连续生产盐的抵扣 外购应税液体盐缴纳的资源税，准予在加工成固体盐后，用采购液体盐的已纳资源税抵扣销售应交的资源税的差额上交资源税款。第一节 消费税的会计核算知识框架第二节 消费税（一）科目设置（一）科目设置 消费税实行价内征收。企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”借方发生额，反映企业实际缴纳的消费税和待抵扣的消费税；贷方发生额，反映企业按规定应交的消费税；期末贷方余额，反映尚未缴

3、纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税。应交消费税应交消费税1、实际缴纳的消费税、实际缴纳的消费税2、待抵扣的消费税、待抵扣的消费税1、应交的消费税、应交的消费税期末尚未交纳的消费税期末尚未交纳的消费税负债类会计科负债类会计科目，期末余额目，期末余额一般为贷方一般为贷方（二）会计分录（二）会计分录企业销售产品按规定计算出用缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费-应交消费税”。退税时，做相反分录。（三）经典（三）经典例题讲解例题讲解1 1、产品对外销售、产品对外销售 【例题21-1】某一般纳税人企业，2015年1月销售摩托车10台，已知该型摩托车气缸容量在250毫

4、升以上，尚未收到的含税销售价款为17.55万元。成本为10万元。请计算该企业2015年1月应交纳多少增值税、消费税？并给予相应的会计处理。（消费税适用税率为10%）1 1、计算过程：、计算过程：不含税价=175,500/（1+17%）*17%=150,000(元）应交增值税=150000*17%=25,500（元）应交消费税=150000*10%=15,000（元）2 2、会计分录：、会计分录：借：应收账款 175,500 贷：主营业务收入 150,000 应交税费-应交增值税（销项税额）25,500 借：主营业务成本 100,000 贷:库存商品 100,000 借：营业税金及附加 15,0

5、00 贷：应交税费-应交消费税 15,0002 2、自产货物改变用途（非销售）、自产货物改变用途（非销售）企业将自产应征消费税产品用于销售以外的其他用途上，要将按规定计提的消费税转入各项用途的成本里，贷记“应交税费-应交消费税”科目。【例题21-2】某一般纳税人企业，将自产的一辆小汽车转赠给某公司，已知该小汽车气缸容量在1.5升以上至2.0升，该小汽车的近期销售价格为20万元，生产成本为15万元。计算该笔业务需要交多少增值税和消费税（已知消费税适用税率为5%）。并进行相应的账务处理。1 1、业务定性：、业务定性：无经济利益流入，会计上不确认收入，增值税、消费税、所得税要视同销售。2 2、计算过

6、程：、计算过程：应交增值税=200000*17%=34,000 应交消费税=200000*5%=10,0002 2、会计分录、会计分录:借：销售费用 194,000 贷：库存商品 150,000 应交税费-应交增值税（销项税额）34,000 应交税费-应交消费税 10,000(四）特殊业务四）特殊业务1、委托加工的应税消费品的账务处理、委托加工的应税消费品的账务处理 委托方将委托加工的应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品的，应将代扣代缴的消费税，借记“应交税费-应交消费税”科目；加工收回后直接对外销售或用于其他方面的，应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，不得抵扣。2、外购应税

7、消费品改变用途的账务处理。、外购应税消费品改变用途的账务处理。企业外购应税消费品用于非生产方面的，应将改变用途消费品所承担的消费税，从“应交税费-应交消费税”的借方转出，记入改变用途的消费品的成本。关税第三节 关税一、科目设置一、科目设置纳税人应在“应交税费”账户中设置“进口关税”明细账户。其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税。期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。应交税费-进口关税1、已缴纳的关税1、应缴纳的关税期末应缴纳的关税二、会计分录二、会计分录1、工业企业工业企业 工业企业工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，应支付的进口关税不通过“应交税费”

8、账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费、保险费、国内费用一并直接计入进口原材料的采购成本，借记“原材料”，贷记“银行存款”、“应付账款”等。借:库存商品（原材料等）应交税费应交增值税-进项税额 贷：应付账款 应交税费-应交关税 （三）经典（三）经典例题讲解例题讲解 【例题21-3】美素药业进口一台医用材料，其中FOB价4000美元，至我国境内运保费为244美元，报关日人民银行公布的汇率美元兑人民币中间价：6.3004,关税1871.73元（关税的完税价格是26739元，关税税率是7%）。有一张进口增值税是4863.82元（增值税的完税金额是28610.71元,这包括关税).共交税费67

9、35.55元.请问相关的账务怎么做?1 1、计算、计算 关税完税价格=（4000+2446.3004=26739元关税=267397%=1871.73元进口增值税=（26739+1871.73）17%=4863.82元2 2、会计分录、会计分录借:库存商品28610.73 应交税费应交增值税进项税额 4863.82 贷：应付账款 26739 银行存款 6735.55简化处理，实际工作中，简化处理，实际工作中，还涉及汇兑损益还涉及汇兑损益 2、商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过“应交税费进口关税”和”库存商品”，“在途物资”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记”库存商品”

10、或“在途物资”，贷记“应交税费进口关税”，实际缴纳时借记“应交税费进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费进口关税”账户核算，直接借记”库存商品”或“在途物资”，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。【例题21-4】某外贸公司从国外自营进口商品400台，以境外口岸FOB价格成交，单价折合人民币20,000元。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台2,000元人民币。（该商品的进口关税税率为20%，增值税税率为17%)。1 1、计算、计算关税完税价格=400（20,000+2,000）=8,800,000元应交进口关税=8,800,000 20%

11、=1,760,000元应交增值税=(8,800,000+1,760,000)17%=1,795,200元商品采购成本=8,800,000+1,760,000=10,560,000元 CIF价价=C+I+F1 1、计算关税和增值税时：、计算关税和增值税时：借：在途物资 10,560,000 应交税费应交增值税(进项税额)1,795,200 贷：应付账款10,595,200 应交税费进口关税 1,760,000 2 2、实际缴纳关税时：、实际缴纳关税时：借：应交税费应交进口关税 1,760,000 贷：银行存款 1,760,000 3 3、验收入库、验收入库借：库存商品 10,560,000贷：在

12、途物资 10,560,000第第21-221-2讲讲 消费税、资源税和关税消费税、资源税和关税纳税申报实战纳税申报实战一、资源税的纳税申报1 1、地方税，在地税局交纳、地方税，在地税局交纳2 2、20162016年年7 7月月1 1日启用新表，一主表三附表日启用新表，一主表三附表3 3、样表及填表说明。、样表及填表说明。消费税的纳税申报1 1、中央税，在国税申报系统申报、中央税，在国税申报系统申报2 2、区分应税消费品，分别填报、区分应税消费品，分别填报3 3、样表及填表说明、样表及填表说明关税通过电子口岸进出口报关系统报关后，在应税货通过电子口岸进出口报关系统报关后，在应税货物进口报关地申报，由海关开具税收缴款书缴纳物进口报关地申报，由海关开具税收缴款书缴纳关税税款关税税款。