第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍[1].ppt

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1、第一讲杨志国审计准则第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍修订总体情况介绍2023/5/20第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1主讲人简介l中国注册会计师协会副秘书长中国注册会计师协会副秘书长l国际会计师联合会理事国际会计师联合会理事l中国注册会计师协会职业道德准则委员会中国注册会计师协会职业道德准则委员会副主任委员副主任委员l中国注册会计师协会专业技术指导委员会中国注册会计师协会专业技术指导委员会副主任委员副主任委员第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1主要内容主要内容n第一部分：审计准则的修订背景第一部分：审计准则的修订背景n第二部分：审计准则修订的总体情况第二部分：审计准则修订的总体情况

2、n第三部分：新审计准则的主要变化第三部分：新审计准则的主要变化第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1第一部分：第一部分：审计审计准准则则的修的修订订背景背景n国际背景国际背景n国内背景国内背景第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1国际背景n一、国际审计与鉴证准则理事会一、国际审计与鉴证准则理事会n二、原国际审计准则面临的问题二、原国际审计准则面临的问题n三、国际审计准则明晰项目三、国际审计准则明晰项目n四、各国采用国际审计准则的情况四、各国采用国际审计准则的情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1国际背景一、国际审计与鉴证准则理事会一、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）职责职责l自主、独

3、立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则业务、质量控制和相关服务准则l促进各国准则与国际准则趋同促进各国准则与国际准则趋同第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1国际审计准则（国际审计准则（ISAs）基本要求和基本要求和责任责任风险评估风险评估和应对和应对审计证据审计证据利用他人工作利用他人工作审计结论审计结论和报告和报告特殊领域特殊领域ISA 500ISA 501ISA 505ISA 510ISA 520ISA 530ISA 540ISA 550ISA 560ISA 570ISA 580ISA 600ISA 610ISA 620I

4、SA 700ISA 701ISA 710ISA 720ISA 800ISA 300ISA 320ISA 330ISA 402ISA 200ISA 210ISA 220ISA 230ISA 240ISA 250ISA 260会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则（和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）原国际审计准则体系图原国际审计准则体系图第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1国际背景二、原国际审计准则面临的问题二、原国际审计准则面临的问题l2004年，国际会计师联合会发布题为执行国际年，国际会计师联

5、合会发布题为执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同的研究报告，报告准则和国际审计准则的趋同的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义歧义l准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“the a

6、uditor should do something”）。）。l其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例如，如，“the auditor considers this or that”，或，或“the auditor tests a control”）。由于准则没有明确是否构成审）。由于准则没有明确是否构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使审计师在判断时产生分歧，导

7、致准则执行不一致。易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1（二）准则冗长，要求不突出（二）准则冗长，要求不突出l在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。采用

8、国际审计准则。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1（三）语言表述不够简洁、一致（三）语言表述不够简洁、一致l某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1国际背景二、原国际审计准则面临的问题（续）二、原国际审计准则面临的问题（续）lIAASB面临的最大压力来自准则使用者和监管机面临

9、的最大压力来自准则使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。产生分歧，从而产生准则执行不一致。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1三、国际审计准则明晰项目（三、国际审计准则明晰项目（Clarity Project）l明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的

10、认的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认可。可。l2008年底完成年底完成国际背景第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1新国际审计准则有以下几个方面的改进：新国际审计准则有以下几个方面的改进：（一）目标导向（一）目标导向l每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现实现的的目标以及与这些目标相关的义务目标以及与这些目标相关的义务（二）清晰界定要求（二）清晰界定要求l每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下应目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的

11、所有必要程序。当实施的所有必要程序。l所有的要求都明确以所有的要求都明确以“shall（应当）（应当）”这一情态动词这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序。为或程序。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1（三）调整结构（三）调整结构l将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解释说明性内容作为的解释说明性内容作为“应用材料应用材料”l删除准则间的重复内容删除准则间的重复内容l增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑（四）调整语言（四）调整语言l改变语

12、言表达方式，力求平实易懂改变语言表达方式，力求平实易懂第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1国际审计准则的新体例国际审计准则的新体例l引言引言（Introduction）l目标目标（Objective）l定义定义（Definition）l要求要求（Requirement）l应用及其他解释性资料应用及其他解释性资料（Application and Other Explanatory Material）第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1四、各国采用国际审计准则的情况四、各国采用国际审计准则的情况（一）总体情况（一）总体情况l2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布了世界各国/地区

13、采用国际审计准则情况的报告。l该报告指出，目前世界各国/地区对国际审计准则的采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国/地区准则的基础。国际背景第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1四、各国采用国际审计准则的情况四、各国采用国际审计准则的情况（二）欧盟（二）欧盟历历程：程：1.2006年年 发布审计指令发布审计指令2.2009年年 首次公开征求意见首次公开征求意见3.2010年年 再次公开征求意见再次公开征求意见国际背景第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍11.欧盟欧盟审计审计指令指令l2006年5月，欧盟颁布审计指令（2006/43/EC），用以规范法

14、定审计。l审计指令第26条规定，成员国应当要求法定审计师和事务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定审计业务。l但是，只有国际审计准则满足以下3个条件时，欧盟委员会才能在欧盟层面采用该准则：（1）准则按照恰当的应循程序制定，制定过程接受公众监督，程序透明，准则得到国际普遍认可；（2）准则能够大大提高年度财务报表或合并财务报表的可信性和质量；（3）有益于欧洲公众利益。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍11.欧盟欧盟审计审计指令指令（续）（续）审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有关院校协助开展两个研究项目：l一是对采用国际审计准则的成本效益进行

15、分析；l二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍12.首次公开征求意首次公开征求意见见l2009年6月22日，欧盟委员会就采用国际审计准则公开征求社会各界意见，并相继公布了两份研究报告。这是欧盟决定是否在欧盟层面采用以及如何采用国际审计准则的一个重要步骤。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍12.首次公开征求意见（续）首次公开征求意见（续）（1 1）成本效益分析）成本效益分析l研究报告的结论是，总体而言，欧盟采用国际审计准则将为企业、投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些经常性的

16、收益将超过增加的审计成本。采用国际审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多认可。l研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%。另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会的增加中获益。l在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则将带来重大净收益。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍12.2.首次公开征求意见首次公开征求意见（2 2）国际审计准则和美国）国际审计准则和美国PCAOBPCAOB审计准则的差异审计准则的差异欧盟识别国际审计准则与PCAOB准则的差异主要有两个目的：如果欧盟采用了国际审计准则，从技术层面对两者差异的调查，将

17、有助于欧盟处理在欧洲国家上市的美国公司的审计问题。对国际审计准则和PCAOB准则差异的分析，也可服务于欧洲监管机构对审计的检查要求。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍12.2.首次公开征求意见首次公开征求意见（2 2）国际审计准则和美国）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异（续）准则的差异（续）国际审计准则和PCAOB准则，只在4个领域存在实质性差异，数量有限。这4个领域的差异是：注：原差异为5个，还有1项差异是在“风险评估与应对”领域。由于PCAOB在2010年发布了修订后的风险评估和应对准则，消除了该差异，故在此予以删除。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1l对财务报告内部控制的

18、评价与报告对财务报告内部控制的评价与报告PCAOB准则要求审计师对被审单位财务报告内部控制的质量发表意见（PCAOB准则中对内部控制及整合审计的要求，是源自萨班斯法案第302和404条款。）。国际审计准则没有相应的要求，也不要求进行整合性审计（即，对内部控制有效性的审计是财务报表审计的一部分）。l在集团审计中利用其他注册会计师的工作在集团审计中利用其他注册会计师的工作相比PCAOB准则，国际审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工作。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1l工作底稿归档工作底稿归档PCAOB准则作出较为强制性的规定，要求工作底稿至少应当保存7年国际审计准则更多地依赖专业判断l

19、持续经营持续经营PCAOB准则对可预见的未来的界定限定为12个月国际审计准则将12个月设定为最短期限l在其他方面，两套准则存在细微差异在其他方面，两套准则存在细微差异就诉讼、索赔和评估询问被审计单位律师方面，PCAOB准则的要求更加广泛在审计关联方交易和披露方面，国际审计准则的要求更加广泛第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍12.2.首次公开征求意见首次公开征求意见（2 2）国际审计准则和美国）国际审计准则和美国PCAOBPCAOB审计准则的差异（续）审计准则的差异（续）专家和使用者的观点是：虽然高质量的审计准则对高质量的财务报告贡献颇大，它们本身未必足以实现高质量的审计工作。审计环境被认为是

20、与审计准则同等乃至更为重要的。强有力的审计环境由有效的内部控制、确保审计师独立性的严格监管、遵循审计准则的机制，及有效履行检查和调查职能的公众监督机构组成。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍12.2.首次公开征求意见首次公开征求意见（3 3）公开征求意见的结果）公开征求意见的结果l2010年3月，欧盟公布了反馈意见分析报告：绝大多数反馈者（绝大多数反馈者（91%）赞成在欧盟层面采用国际审计准则；）赞成在欧盟层面采用国际审计准则；大多数反馈者（大多数反馈者（78%）支持在所有企业（包括需要审计的较）支持在所有企业（包括需要审计的较小型企业）的法定审计中采用国际审计准则。小型企业）的法定审计中采

21、用国际审计准则。但是，在何时采用、如何采用等问题上，反馈者意见不一。但是，在何时采用、如何采用等问题上，反馈者意见不一。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍13.3.再次公开征求意见再次公开征求意见l2010年10月，欧盟委员会公布题为审计政策危机的教训的绿皮书，反思金融危机中审计的不足之处，探讨如何对现行审计制度进行改革，以进一步发挥审计师在促进金融稳定中的作用。l绿皮书在审计师的作用和独立性、采用国际审计准则、会计师事务所的内部治理、审计市场的机构、会计师事务所的监管、中小企业审计等方面提出了一系列改革措施，并广泛征求各方意见。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍13.3.再次公开征求意见

22、（续）再次公开征求意见（续）l2011年2月，欧盟公布了反馈意见分析报告，大多数反馈者支持采用国际审计准则，但在采用方式上仍然存在分歧。l2011年11月，欧盟将正式就此问题阐明立场。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1四、各国采用国际审计准则的情况四、各国采用国际审计准则的情况（三）美国（三）美国l2002年7月，美国颁布了萨班斯法案，规定由新成立的公众公司会计监督委员会（PCAOB）负责制定适用于公众公司的审计准则。l2010年，PCAOB发布了8项审计准则，在审计的理念和思路、主要要求方面与国际审计准则的风险审计准则保持一致。国际背景第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1l目前，PCA

23、OB尚没有明确的国际趋同立场。从PCAOB领导的讲话分析，PCAOB更多关注美国国内的法制环境和执业质量问题。lPACOB和IAASB两者在工作重点和项目安排上异步。PCAOB目前的工作重点仍是修订或制定审计准则，以解决PCAOB监管当中发现的执业质量问题。IAASB在完成明晰项目后，工作重点已经转向财务报表审计以外的其他业务准则，包括审阅、温室气体排放鉴证、模拟财务信息鉴证等。因此，美国审计准则与国际审计准则之间的差异有可能增多。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1第一部分：审计准则的修订背景l国际背景国际背景l国内背景国内背景第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1国内背景现行审计准则体系

24、现行审计准则体系l2005年，中注协制定了审计准则国际趋同战略l现行审计准则体系于2006年2月15日正式发布，自2007年1月1日起施行l首次与国际审计准则实现趋同l包括48个准则项目第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1修订审计准则的必要性修订审计准则的必要性l适应社会经济发展的需要l 适应维护社会公众利益的需要l 适应与国际审计准则趋同的需要l 适应新兴审计实务的需要国内背景第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1主要内容主要内容n第一部分：审计准则的修订背景第一部分：审计准则的修订背景n第二部分：审计准则修订的总体情况第二部分：审计准则修订的总体情况n第三部分：新审计准则的主要变化第三部

25、分：新审计准则的主要变化第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1第二部分：审计准则修订的总体情况n一、修订原则一、修订原则n二、修订范围二、修订范围n三、生效日期三、生效日期n四、审计准则体系的新体例四、审计准则体系的新体例n五、新审计准则体系的主要特点五、新审计准则体系的主要特点第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1审计准则修订的总体情况一、一、修修订订原原则则（一）保持与国际审计准则持续全面趋同（一）保持与国际审计准则持续全面趋同项目：实现一一对应内容：充分采用国际审计准则所有的基本 原则和 核心程序 第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1一、一、修修订订原原则则（二）科学和透明的准则制定机

26、制（二）科学和透明的准则制定机制 修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实行项目负责制，建立了严格的项目质量控制制度。研究准备 起草初稿 论证修改征求意见审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1一、一、修修订订原原则则（三）增强审计准则适应多元主体的需要（三）增强审计准则适应多元主体的需要采用同一套审计准则：采用同一套审计准则：不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表。审计准则修订的总体情况第一讲杨志

27、国审计准则修订总体情况介绍1二、二、修修订订范范围围（一）准则项目（一）准则项目 国际审计准则国际审计准则 现行准则现行准则 修订后修订后的准则的准则 37 33 37+1=38前注册会计师与后前注册会计师与后任注册会计师的沟任注册会计师的沟通准则通准则对应对应调整调整审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1二、二、修修订订范范围围（二）修订要点（二）修订要点对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明晰度对16项准则的内容进行实质性修订，并制定1项新的准则审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1三、生效日期三、生效日期l新审计准则将自2012年1月1日起施

28、行。审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1四、审计准则体系的新体例四、审计准则体系的新体例国际审计准则国际审计准则 中国审计准则及应用中国审计准则及应用指南指南引言引言目标目标定义定义要求要求应用及其他解释性资料应用及其他解释性资料审计准则审计准则应用指南应用指南审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1四、审计准则体系的新体例四、审计准则体系的新体例（一）审计准则（一）审计准则l总则总则：说明准则的制定目的、适用范围、规范内容、本准则与其他准则的关系l定义：定义：解释准则中包含的术语l目标：目标：界定注册会计师执行该准则应实现的目标l要求：要求：规定注

29、册会计师为实现目标应遵守的要求l附则：附则：说明准则的施行日期审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1四、审计准则体系的新体例四、审计准则体系的新体例（二）应用指南（二）应用指南为每一项审计准则配套制定了相应的应用指南 应用指南不构成对注册会计师的要求应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少 应用指南与准则一同发布，需要注册会计师与准则一并执行审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1五、新审计准则体系的主要特点五、新审计准则体系的主要特点（一）提高准则理解和执行的一致性（一）提高准则理解和执行的一致性l科学科学设设定定审计审计工作目工作目标标：每项准则都单

30、设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标 l明确明确审计审计工作要求：工作要求：每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。整套审计准则共有592条要求。l重塑重塑结结构：构：审计准则：12万字 应用指南：32万字审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1五、新审计准则体系的主要特点五、新审计准则体系的主要特点（二）全面体现风险导向审计（二）全面体现风险导向审计l20062006年年发发布的布的审计审计准准则则 建立了风险导向审计的概念框架l本次修本次修订订将将风险导风险导向向审计审计理念全面理念全面彻

31、彻底地底地贯彻贯彻到整到整套套审计审计准准则则中中 关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1五、新审计准则体系的主要特点五、新审计准则体系的主要特点（三）增强识别和应对舞弊风险的有效性（三）增强识别和应对舞弊风险的有效性l对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出明确的规定l对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指导特别是关联方、公允价值会计估计、集团审计等舞弊高发领域审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1五、新审计准则体系的主要特点五、新审计准则体系的主要特点（四）加强与治理层的有效沟通（四）加强与

32、治理层的有效沟通治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演着重要的角色要求注册会计师和治理层进行有效的双向沟通新制定的准则：向治理层和管理层通报内部控制缺陷审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1五、新审计准则体系的主要特点五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性（五）增强对小型企业审计的相关性1.小型企业审计问题影响小型企业审计的问题有选择地采用审计准则成本效益对强制性审计的豁免对公众利益的影响审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1五、新审计准则体系的主要特点五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性（五）

33、增强对小型企业审计的相关性1.小型企业审计问题（续）推行统一审计准则的原因“审计就是审计”审计准则具有普遍适用性审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1五、新审计准则体系的主要特点五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性（五）增强对小型企业审计的相关性1.小型企业审计问题（续）如何考虑小型企业审计特点在应用指南中增加更具操作性的指导出台中小企业审计指南出台不同于审计准则的鉴证准则审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1五、新审计准则体系的主要特点五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性（五）增强对小型企业审计的相关

34、性2.新审计准则体系对小型企业审计的处理l取消了现行的中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑l代之以在每项应用指南中增加“对小型被审计单位的特殊考虑”部分审计准则修订的总体情况第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1主要内容主要内容n第一部分：审计准则的修订背景第一部分：审计准则的修订背景n第二部分：审计准则修订的总体情况第二部分：审计准则修订的总体情况n第三部分：新审计准则的主要变化第三部分：新审计准则的主要变化第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则基本要求和基本要求和责任责任风险评估风险评估和应对和应对审计证据审计证据利用

35、他人工作利用他人工作审计结论审计结论和报告和报告特殊领域特殊领域CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521CSA 1601CSA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA

36、1142CSA 1151CSA 1152新增新增实质性修订实质性修订仅体例调整仅体例调整CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 613CSA 1631CSA 1632CSA 1633质量控制准则第质量控制准则第5101号号 未纳入本次修订范围未纳入本次修订范围CSA 1604第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1审计准则的主要变化一、基本要求和责任一、基本要求和责任（一）第（一）第11011101号审计准则号审计准则注册会计师的总体目注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求标和审计工作的基本要求引入引入“财务报告编制基础财务报告编制基础”的概念的概念引入注册会计师执行审计工作的

37、引入注册会计师执行审计工作的“总体目标总体目标”强调强调“执行审计工作的前提执行审计工作的前提”第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1财务报告编制基础财务报告编制基础l含义：会计主体进行会计核算和编制财务报含义：会计主体进行会计核算和编制财务报告的标准告的标准l通用目的编制基础，是指用以满足广大财务通用目的编制基础，是指用以满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。编制基础，主要是指会计准则和会计制度。l特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报

38、告编制特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求、合同的约定等。要求、合同的约定等。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础 l含义：法律法规要求采用的财务报告编制基含义：法律法规要求采用的财务报告编制基础，或者管理层和治理层在编制财务报表时础，或者管理层和治理层在编制财务报表时采用的适合被审计单位性质和财务报表目标采用的适合被审计单位性质和财务报表目标的财务报告编制基础。的财务报告编制基础。l会计主体类型不同，采用的财务报告编制基会计主体类型不同，采用的财务报告编制基础可能不

39、同。础可能不同。l同一会计主体，为了满足不同财务报表使用同一会计主体，为了满足不同财务报表使用者的财务信息需求，采用的财务报告编制基者的财务信息需求，采用的财务报告编制基础也可能不同。础也可能不同。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1财务报告编制基础对审计准则的影响财务报告编制基础对审计准则的影响l“财务报告编制基础财务报告编制基础”在审计准则中是一个基础性概念。在审计准则中是一个基础性概念。不同的财务报告编制基础对编制财务报表的要求不同，不同的财务报告编制基础对编制财务报表的要求不同，相应地，审计准则对注册会计师审计时需要考虑的事项、相应地，审计准则对注册会计师审计时需要考虑的事项、实施的

40、程序以及发表审计意见的形式等方面的要求也存实施的程序以及发表审计意见的形式等方面的要求也存在一些差异。在一些差异。l通用目的审计和特殊目的审计通用目的审计和特殊目的审计都需要对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见但是对于特殊目的审计，注册会计师还需要作出许多特殊考虑。例如，需要在审计报告中增加强调事项段，说明财务报表的编制目的和适用范围。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1注册会计师执行财务报表审计工作的注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标总体目标l对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能

41、致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。务报告编制基础编制发表审计意见。l按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1执行审计工作的前提执行审计工作的前提l管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册

42、会计师按照审计准则的规定执行审计工构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。作的基础。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1审计准则的主要变化二、基本要求和责任二、基本要求和责任（二）第（二）第11521152号审计准则号审计准则向治理层和管理层通报向治理层和管理层通报内部控制缺陷内部控制缺陷l该准则把原来散见于其他审计准则中的有关沟通内部控制该准则把原来散见于其他审计准则中的有关沟通内部控制缺陷的规定集中到一个准则中，并予以拓展。缺陷的规定集中到一个准则中，并予以拓展。l引入新术语：引入新术语：内部控制缺陷：是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：（1）某项控制的设计、执行或运行不

43、能及时防止或发现并纠正财务报表错报；（2）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。值得关注的内部控制缺陷：是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1l要求注册会计师确定是否识别出一个或多个内部控制要求注册会计师确定是否识别出一个或多个内部控制缺陷，以及该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得缺陷，以及该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。关注的内部控制缺陷。l要求注册会计师以书面形式及时向治理层和管理层通要求注册会计师以书面形式及时向治理层和管理层通报值得关注的内部控制缺陷报值

44、得关注的内部控制缺陷l书面沟通文件的内容：书面沟通文件的内容：对控制缺陷的描述以及对其潜在影响的解释使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息，如审计的目的并非对内部控制发表意见，通报仅限于已发现的缺陷等。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1审计准则的主要变化二、风险评估和应对二、风险评估和应对（一）第（一）第12211221号审计准则号审计准则计划和执行审计工作时计划和执行审计工作时的重要性的重要性现行中国注册会计师审计准则第现行中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性拆重要性拆分为两个准则：第分为两个准则：第12211221号号计划和执行审计工作时的计划和执行审计工作时的重要性

45、和第重要性和第12511251号号评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报。第。第12211221号准则主要规范如何确定重要性。第号准则主要规范如何确定重要性。第12511251号主号主要规范如何运用重要性评价错报。要规范如何运用重要性评价错报。重新定位两个层次重要性之间的关系（财务报表整体的重重新定位两个层次重要性之间的关系（财务报表整体的重要性，特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平）要性，特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平）,提出实际执行重要性的概念。提出实际执行重要性的概念。第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性即如果错报

46、超过该金额，合理预期可能影响财务报表使即如果错报超过该金额，合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策用者依据财务报表作出的经济决策根据财务报表使用者的信息需求确定基准，然后乘以一根据财务报表使用者的信息需求确定基准，然后乘以一定的百分比；考虑是否需要根据被审计单位的实际情况定的百分比；考虑是否需要根据被审计单位的实际情况进行调整进行调整特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额虽然特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务低于财务报表整体的

47、重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策报表使用者依据财务报表作出的经济决策第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1如何确定财务报表整体的重要性如何确定财务报表整体的重要性 基准 经验百分比财务报表整体重要性在以上各步在以上各步骤中运用职骤中运用职业判断业判断第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1l实际执行的重要性实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额个或多个金额目的目的：旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报：旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适

48、当的低水平表整体的重要性的可能性降至适当的低水平使用的阶段：使用的阶段：u评估重大错报风险u确定进一步审计程序的性质、时间和范围第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1实际执行的重要性实际执行的重要性重要性重要性实际执行的实际执行的重要性重要性第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1审计准则的主要变化二、风险评估和应对二、风险评估和应对（二）第（二）第12511251号号评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报l明确明确“错报错报”的定义的定义错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的

49、判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。明确错报的分类明确错报的分类u事实错报 毋庸置疑的错报u判断错报 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用u推断错报 根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1l要求累积和考虑识别出错报要求累积和考虑识别出错报累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小如果错报的性质显示存在其他错报，或累积的错报合计数接近重要性，考虑是否需要修改总体审记策略和具体审计计划l要求沟通和更正错报要求沟通和更正错报及时将审计过程中累积的所有错报与适当

50、层级的管理层进行沟通，要求管理层更正这些错报，并了解不更正的理由与治理层沟通未更正错报及其影响第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1l要求评价未更正错报的影响要求评价未更正错报的影响评价前，重新评估财务报表层次的重要性和特定项目的重要性评价单独或汇总起来对财务报表的影响u考虑性质和金额u考虑发生的可能性u考虑以前期间的未更正错报的影响第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1l评价未更正错报的方法评价未更正错报的方法资产负债表法-不用以前期间累积未更正错报的影响抵消当期末累积未更正错报的影响损益表法-考虑以前期间累积未更正错报对本期的影响第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍1审计准则的主要变化三、