新中小学校会计制度讲解课件.ppt

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1、新中小学校会计新中小学校会计制度讲解制度讲解福州大学经济与管理学院福州大学经济与管理学院王小英王小英提 纲修订原则重点关注主要变化新旧衔接修订原则遵循新事业单位会计准则以新事业单位会计制度为基础与新中小学校财务制度相配套适当简化，便于操作中小学校会计制度中小学校会计制度文号：财会文号：财会201328号号发布时间：2013年12月27日生效时间：2014年1月1日重点关注重点关注适用范围适用范围：扩大了适用范围：扩大了适用范围将中等职业学校纳入适用范围将中等职业学校纳入适用范围。各级人民政府和接受国家经常性资助的各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；社会力量举办的幼儿

2、院依照执行；其他其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。社会力量举办的幼儿园可以参照执行。VS民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度重点关注会计主体：中小学校以校为单位会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算。进行会计核算。基建并账基建并账食堂并账食堂并账重点关注重点关注会计基础会计基础收付实现制为主收付实现制为主会计要素会计要素资产、负债、净资产、收入、资产、负债、净资产、收入、支出支出重点关注重点关注会计科目：区分会计科目：区分义务义务教育阶段教育阶段与与非义务教非义务教育育阶段设置阶段设置义务教育阶段学校：义务教育阶段学校：不得从事经营活动不得从事经营活动不得对外投资不得对外投资不得

3、提供担保不得提供担保不提取修购基金不提取修购基金严严禁举借债务禁举借债务重点关注重点关注纳入公共财政改革内容纳入公共财政改革内容整理历年补充规定整理历年补充规定n政府收支分类政府收支分类n国库集中收付国库集中收付n工资和津贴补贴工资和津贴补贴n财政拨款结转与结余（中央级单财政拨款结转与结余（中央级单位）位）增加原未规范事项增加原未规范事项事业单位国有资产管理事业单位国有资产管理重点关注重点关注资产资产/负债按照流动性区分负债按照流动性区分流动性资产流动性资产/负债负债非流动性资产非流动性资产/负债负债重新设置收入和支出科目重新设置收入和支出科目完善结转与结余资金管理完善结转与结余资金管理财政补

4、助结转财政补助结转财政补助结余财政补助结余非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结余（事业结余与经营结余）非财政补助结余（事业结余与经营结余）会计科目主要变化具体变化资产类科目新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定流动资产流动资产11001库存现金101 现金121002银行存款102 银行存款231011零余额账户用款额度 零余额账户用款额度*41101短期投资117118对勤工俭学项目投资其他对外投资351401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度*712121215应收账款其他应收款112 应收及暂付款485691301存货115 材料72023/5/17131001库存

5、现金常规业务没有变化增加：1.差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算2.现金溢余和短缺的处理现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”或“其他收入”现金短缺：借“其他应收款”或“其他支出”，贷“库存现金”3.外币现金业务，参见“银行存款”2023/5/17141002银行存款常规业务没有变化增加外币业务发生时，按当日（或期初）的即期汇率折算期末，按期末即期汇率折算汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（科研支出、非科研支出或经营支出）。2023/5/17151011零余额账户用款额度与现行要求无变化核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度只有

6、独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用本科目年末应无余额。2023/5/17161011零余额账户用款额度主要账务处理收到代理银行盖章的授权支付到账通知书：借：零余额账户用款额度 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款按规定支用额度时：从账户提取现金时：借：事业支出、其他支出等科目 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度因购货退回发生国库授权支付额度退回的：属于以前年度支付的款项借：零余

7、额账户用款额度 贷：财政补助结转，财政补助结余、存货等属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度 贷：事业支出、存货等年度终了，相关会计处理见“财政应返还额度”2023/5/17171201财政应返还额度与现行要求无变化核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目主要账务处理财政直接支付年度终了根据预算指标数预算指标数与实际支出数实际支出数的差额差额借：财政应返还额度财政直接支付 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款下年度恢复额度后，以财政直接支付方式发生支出时借：事业支出、存货等科目 贷：财政应返还额度财政直接支付2023/5/17

8、18财政授权支付年度终了依据代理银行提供的对账单做注销额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度财政授权支付 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款下年初依据代理银行提供的额度恢复到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付2023/5/1719例某中小学校本年度的财政授权支付预算指标数为900000元，截至年底，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度850000元，单位该年度的财政授权支付实际

9、支出数为780000元。存在尚未收到的财政授权支付预算指标50000元（900000元-850000元），存在尚未使用的财政授权支付额度70000元（850000元-780000元）。单位本年度财政授权支付预算指标数900000元大于零余额账户用款额度下达数850000元，根据两者间的差额50000元作会计分录：借：财政应返还额度财政授权支付 50000 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款50000零余额账户用款额度年终有余额70000元，根据学校年终依据代理银行提供的对账单作注销额度的会计分录：借：财政应返还额度财政授权支付 70000 贷：零余额账户用款额度 700002023/5/

10、17201101短期投资属新增科目核算非义务教育阶段中小学校依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。主要变化：不再通过“事业基金”，义务教育阶段不得对外投资主要账务处理：取得时，按实际成本（购买价款及相关税费）借记“短期投资”，贷记“银行存款”等科目持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。2023/5/17211212应收账款核算中小学校因开展经营活动对

11、外提供有偿服务等收取的款项。主要变化考虑了税费因素发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。完善了应收账款的逾期核销处理核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回会计处理参见“待处置资产损溢”2023/5/1722待处置资产损溢2023/5/1723流动资产流动资产（货币资金除外）减少减少非流动资产非流动资产-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产减少减少 其他支出其他支出非流动资产基非流动资产基金金-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产1215其他应收款其他应收款新增科目新增科目核

12、算核算中小学校中小学校除除财政应返还额度财政应返还额度、应、应收账款以外收账款以外的其他各项应收及暂付款的其他各项应收及暂付款项，项，如如职工职工预借的差旅费预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金拨付给内部有关部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项主要变化主要变化增加了逾期核销的会计处理增加了逾期核销的会计处理同同“应收账款应收账款”的处理的处理-计入计入“待处置资产损溢待处置资产损溢”2023/5/17241301存货核算中小学校在开展教育活动及其他活动中为耗用而储存资产等。随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。常规业务（取得、发出等

13、）与原制度基本一致。主要变化：补充了明细核算的要求区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金2023/5/17251 1、存货在取得时，应当按照其实际成本、存货在取得时，应当按照其实际成本入账入账 购入的存货，其成本包括购买购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出场所和状态所发生的其他支出借：存货借：存货 贷：银行存款、贷：银行存款、公共财政预算拨公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、款、政府性基金预算拨款、零余额零余额账户用款额度账户用款额度2、存货发出核算

14、存货在发出时，应当根据实际情况存货在发出时，应当根据实际情况采用采用先进先出法、加权平均法先进先出法、加权平均法或者或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成确定发出存货的实际成本。本。计价方法一经确定，不得随意变更。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊低值易耗品的成本于领用时一次摊销。销。1.开展教育活动等领用、发出存货，开展教育活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的按领用、发出存货的实际成本实际成本：借：教育支出、经营支出等借：教育支出、经营支出等 贷：存货贷：存货2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的处置资产时

15、，按照存货的账面余额账面余额借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货实际捐出、调出存货时，按照实际捐出、调出存货时，按照“待待处置资产损溢处置资产损溢”科目的相应余额科目的相应余额借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢主要变化（续）：主要变化（续）：引入引入“名义金额名义金额”概念概念适用条件：适用条件：没有相关凭据、同类或类没有相关凭据、同类或类似库存材料的市场价格也无法可靠取似库存材料的市场价格也无法可靠取得的得的名义金额，即人民币名义金额，即人民币1元元适用于：适用于：接受捐赠、无偿调入的库存材料接受捐赠、无偿调入的库存材料盘盈的库存材料盘盈的库存材

16、料2023/5/1730主要变化（续）主要变化（续）-改变了对外捐赠、无偿调出库存材料的核算通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算实际捐出、调出库存材料时，计入“其他支出”（而非事业支出）改变了库存材料盘亏、毁损和报废的核算报经批准予以处置时，计入“其他支出”（而非经营支出或事业支出）处置库存材料取得的净收入，按收支两条线管理，具体核算见“待处置资产损溢”2023/5/1731具体变化资产类科目新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定非流动资产非流动资产51401长期投资117118对勤工俭学项目投资其他对外投资810 1501固定资产120固定资产911 1511在建工程12 16

17、01无形资产125无形资产1013 1701待处置资产损溢2023/5/17321401长期投资新增科目核算非义务教育中小学校依法取得持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。义务教育阶段不得对外投资义务教育阶段不得对外投资主要变化：双分录核算长期股权投资主要账务处理长期股权投资的取得持有期间，收到利润等投资收益时借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目转让、核销长期股权投资时，见“待处置资产损溢”科目2023/5/1733例 某非义务教育中小学校以银行存款8000000元投资于W公司，持有该公司5%的股权，另支付相关税费200000元。借：长期投资8200000 贷：银

18、行存款8200000同时记，借：事业基金8200000 贷：非流动资产基金长期投资8200000例 某非义务教育中小学校以一批设备投资于N公司，持有该公司2%的股权。该批设备评估价值为1900000元。另以银行存款支付相关税费50000元。借：长期投资1950000 贷：非流动资产基金长期投资 1950000 借：其他支出50000 贷：银行存款50000同时记，借：非流动资产基金固定资产1900000 贷：固定资产 1900000 2023/5/1734长期债券投资的会计处理以货币资金购入的长期债券投资，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目；同时，按照实

19、际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金长期投资”科目，贷记“事业基金”科目；同时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。2023/5/1735 例某非义务教育中小学校2011年1月1日购入当日发行的5年期国债作为长期投资，面值170000元，

20、票面年利率3%，每年12月31日支付利息，到期还本。以银行存款支付发行价格170100元及相关税费175元。2013年1月1日转让国债，取得转让价款171000元存入银行，另以银行存款支付相关税费180元。（1）2011年1月1日购入国债时 借：长期投资170275 贷：银行存款 170275借：事业基金170275 贷：非流动资产基金长期投资170275（2）2011年12月31日、2012年12月31日收到利息时借：银行存款5100 贷：其他收入投资收益5100（3）2013年1月1日转让国债时借：银行存款170820 贷：长期投资 170275 其他收入 545借：非流动资产基金长期投资

21、170275 贷：事业基金1702752023/5/17361501固定资产核算中小学校固定资产的原价主要变化：主要变化：改变固定资产定义使用期限超过1年（不含1年）单位价值在规定标准以上单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。在使用过程中基本保持原有物质形态。2023/5/1737根据根据20122012年年事业单位财务规则事业单位财务规则规规定：定：固定资产是指使用期限超过一年，固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在单位价值在1000元元以上（其中：专用以上（其中：专用设备单位价值在设备单位价值在1500元元以上），并在以上），并在

22、使用过程中基本保持原有物质形态的使用过程中基本保持原有物质形态的资产。资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。作为固定资产管理。相关要求固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据关于固定资产的有关说明固定资产的各组成部分的单独认定关于应用软件经营租赁租入的固定资产购入需要安装的固定资产购建的房屋及构筑

23、物与土地使用权2023/5/1739主要账务处理取得固定资产时成本确定要求（1）购入的固定资产A.购入不需要安装的固定资产：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出、专用基金-修购基金、经营支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等B.购入需安装的固定资产，参见“在建工程”2023/5/1740例 某中小学校收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为该校购置了一台不需安装的教学设备，价款合计600000元，设备经验收合格投入使用。借：固定资产 600000贷：非流动资产基金固定资产600000同时记

24、，借：事业支出 600000 贷：公共财政预算拨款 600002023/5/1741取得固定资产时的账务处理（续）取得固定资产时的账务处理（续）（2）自行建造的固定资产 参见“在建工程”（3）改建、扩建和修缮的固定资产其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。参见“在建工程”2023/5/1742取得固定资产时的账务处理（续）（4）融资租入的固定资产（跨年度分期付款购入）租入固定资产时租入固定资产时借：固定资产/在建工程（确定的成本）贷：长期应付款（租赁协议或合同确定的租赁价款）非流动资产基金固定资产/在建工程（相关税费）借：事业

25、支出、经营支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等（税费）定期支付租金时定期支付租金时借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出、经营支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等2023/5/1743（5）接受捐赠、无偿调入的固定资产）接受捐赠、无偿调入的固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程（确定的成在建工程（确定的成本）本）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资固定资产产/在建工程在建工程按发生的相关税费，按发生的相关税费，借借：其他支出其他支出 贷贷：银行存款银行存款 例例某某中小学校中小学校

26、融资租入需要安装的设备一台，用于开展对外经营服务。按租赁协融资租入需要安装的设备一台，用于开展对外经营服务。按租赁协议规定，该设备租赁价款议规定，该设备租赁价款600000元，分元，分6年付清。每年年末支付租金年付清。每年年末支付租金100000元，在元，在第第6年年末付清最后一笔租金后，设备产权归该年年末付清最后一笔租金后，设备产权归该校校所有。租入该设备时以银行存款支所有。租入该设备时以银行存款支付相关税费付相关税费7000元，另以银行存款支付安装调试费及安装材料费元，另以银行存款支付安装调试费及安装材料费5000元，安装调试元，安装调试完毕后交付使用。该完毕后交付使用。该校校在当年年末以

27、银行存款支付第一次租金。在当年年末以银行存款支付第一次租金。融资租入设备时，该融资租入设备时，该校校应做以下账务处理：应做以下账务处理：借：在建工程借：在建工程612000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程12000 长期应付款长期应付款600000 支付相关税费、安装调试费及安装材料费时，该事业单位应做以下账务处理：支付相关税费、安装调试费及安装材料费时，该事业单位应做以下账务处理：借：经营支出借：经营支出12000 贷：银行存款贷：银行存款12000安装调试完毕后交付使用时，该安装调试完毕后交付使用时，该校校应做以下账务处理：应做以下账务处理：借：固定资产借：固定资产6

28、12000 非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程12000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产12000 在建工程在建工程 612000 当年年末支付第一次租金时，该当年年末支付第一次租金时，该校校应做以下账务处理：应做以下账务处理：借：经营支出借：经营支出 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000同时记：同时记：借：长期应付款借：长期应付款100000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产1000002023/5/1745使用固定资产中的账务处理后续支出资本性支出资本性支出提高使用效能或延长使用年提高使用效能或延长使用年限限应当计入固定资

29、产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。费用性支出费用性支出日常修理日常修理应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“公共财政预算拨款”“政府性基金预算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2023/5/1746减少固定资产的账务处理出售、无偿调出、对外捐赠时参见“待处置资产损益”科目以固定资产对外投资时参见“长期投资”科目固定资产盘点的账务处理盘盈的固定资产不通过“待处理资产损益”核算按照确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。盘亏或毁损、报废的固定资

30、产参见“待处置资产损益”科目2023/5/17471511在建工程属于新增科目核算中小学校已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本基建并账，参见“新旧衔接”部分2023/5/1748在建工程对应“非流动资产基金在建工程”基建并账：按月并入“在建工程基建工程”账务处理建筑工程将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程 （固定资产账面价值）贷：非流动资

31、产基金在建工程 借：非流动资产固定资产 贷：固定资产 （固定资产账面余额）根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时 借：在建工程 （按照支付的工程款）贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等2023/5/1750例例某某中小学校中小学校扩建礼堂，该礼堂账面余额扩建礼堂，该礼堂账面余额2000000元。通过单位零余额账户支付购买元。通过单位零余额账户支付购买礼堂设备价款礼堂设备价款880000元及安装调试费元及安装调试费70000元。与施工企业进行工程结算，工程价款元。与施工企业进行工程结算，工程价款共计共计1790

32、000元，通过单位零余额账户支付。礼堂扩建工程完工，验收合格后交付使元，通过单位零余额账户支付。礼堂扩建工程完工，验收合格后交付使用。用。（1）将固定资产转入扩建时）将固定资产转入扩建时借：在建工程借：在建工程2000000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程2000000同时记，同时记，借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产2000000 贷：固定资产贷：固定资产2000000（2）支付设备价款、安装调试费及工程款）支付设备价款、安装调试费及工程款 借：在建工程借：在建工程 （设备价款和调试费（设备价款和调试费950 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基

33、金在建工程在建工程950 000 借：事业支出借：事业支出950 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度950 000 借：在建工程借：在建工程 （工程款）（工程款）1790000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程1790000 借：事业支出借：事业支出1790000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度1790000(3)工程完工交付使用时工程完工交付使用时借借:固定资产固定资产 4740000 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 4740000同时记，同时记，借借:非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程4740000 贷贷:在

34、建工程在建工程 4740000 51账务处理建筑工程非义务阶段中小学校为建筑工程借入的专门借款的利息借：在建工程 （建设期间发生的借款利息）贷：非流动资产基金在建工程借：其他支出 贷：银行存款工程完工交付使用时，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程2023/5/1752账务处理设备安装购入需要安装的设备 借：在建工程 （按照确定的成本）贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出、经营支出等 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款等发生安装费用，分录同上设备安装完工交付使用时，分录同建筑工程 2023/5/1753例 某

35、中小学校购入一台需要安装的教育用设备，以财政零余额账户支付价款11000元及安装调试劳务费和材料费1000元，设备安装完工后交付使用。（1）购入需要安装的设备时借：在建工程 11000 贷：非流动资产基金在建工程 11000同时记，借：事业支出 11000 贷：公共财政预算拨款11000（2）支付安装调试劳务费和材料费时借：在建工程 1000 贷：非流动资产基金在建工程 1000同时记，借：事业支出 1000 贷：公共财政预算拨款1000（3）设备安装完工交付使用时借：固定资产12000 贷：非流动资产基金固定资产12000同时记，借：非流动资产基金在建工程12000 贷：在建工程12000

36、2023/5/1754基建并账1.预付工程款预付工程款对基建账中对基建账中“预付工程款预付工程款”科目本期借方增加额，以及科目本期借方增加额，以及“基基建拨款建拨款”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目等科目的本期贷方相关发生额进行分析。的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时：同时：借：事业支出借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额贷：公共财政预算拨款、

37、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款账户用款额度、银行存款基建并账2.结算工程款 对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额、“预付工程款”科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额借：在建工程基建工程 贷：应付账款、长期应付款（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额借：应付账款、长期应付款 贷：非流动资产基金在建工程同时

38、：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款基建并账3.其他工程支出对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额）借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的基建投资支出：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度、银行存款基建并账4.工程交付使用 对基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额

39、，以及“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析。在学校账中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产同时:借:非流动资产基金在建工程 贷:在建工程基建工程基建并账5.基建借款对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的基建借款本金借：银行存款 贷：长期借款、短期借款（2）按照基建账中本期偿还的基建借款本金借：长期借款、短期价款 贷：银行存款基建并账6.基建借款利息对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方

40、和借方发生额、“待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。在学校账中：（1）按照基建账中本期增加的应付利息金额借：在建工程基建工程 贷：其他应付款（2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息借：其他应付款 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：其他支出 贷：银行存款1601无形资产核算中小学校无形资产的原价。无形资产是指中小学校持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件2023/5/1762主要变化要求双分录核算改变了接受捐赠的无形资产的处理修改完善了无形资产转让、无偿

41、调出、对外捐赠、核销的处理“待处置资产损溢”鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销对应“非流动资产基金无形资产”主要账务处理取得无形资产外购的无形资产按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发

42、费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目。2023/5/1764取得无形资产（续）接受捐赠、无偿调入的无形资产接受捐赠、无偿调入的无形资产成本确定三个层次按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。2023/5/1765无形资产持有期间的账务处理与无形资产有关的后续支出为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，应当计入无形资产的成本（双分录）为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本减少无形资产的账务处理转让、无偿调出、对外捐赠无形资产时见“待

43、处置资产损益”以已入账无形资产对外投资见“长期投资”核销无形资产的账务处理核销标准：预期不能为高等学校带来服务潜力或经济利益账务处理见“待处置资产损益”2023/5/17661701待处置资产损溢新增科目新增科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢包括资产的（出售、出让、转让）、（对外捐赠、无偿调出）、（盘亏、报废、毁损）以及货币性资产损失核销等会计核算要求设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。2023/5/1767待处置资产损溢2023/5/1768流动资产流动资产（货

44、币资金除外）减少减少非流动资产非流动资产-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产减少减少 其他支出其他支出非流动资产基非流动资产基金金-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产待处置的存货和固定资产转入待处转入待处置资产时置资产时借记本科目（处置资产价值）贷记借记本科目（处置资产价值）贷记“存货存货”和和“固定资产固定资产”等科目等科目报经批准报经批准予以处置予以处置时时借记借记“其他支出其他支出”科目科目 处置处置存货存货 或或“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目科目 处置固定资产处置固定资产，贷记本科（处置资产价值）贷记本科（处置资产价值）处置毁损、处置毁损、报废过程报废过程

45、中中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记借记“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记本科目（处置净收入）贷记本科目（处置净收入）发生相关费用发生相关费用，借记本科目（处置净收入借记本科目（处置净收入），），贷记贷记“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”等科目等科目处置完毕处置完毕按照处置收入扣除相关处置费用后的按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入净收入，借记本科目借记本科目（处置净收入），贷记（处置净收入），贷记“应缴国库款应缴国库款”等科目等科目；如果处置收入小于相关处置费用的，按照相关处置费用超出如果处置收入小于

46、相关处置费用的，按照相关处置费用超出处置收入的处置收入的净损失净损失，借记借记“其他支出其他支出”科目，贷记本科目科目，贷记本科目（处置净收入）（处置净收入）2023/5/1769例某中小学校对外捐赠库存材料一批账面余额41200元。借：待处置资产损溢41200 贷：存货 41200 借：其他支出 41200 贷：待处置资产损溢412002023/5/1770例某非义务教育中小学校因被投资单位Z公司破产清算，已确定长期股权投资发生损失，该长期投资账面价值5300000元，对应的非流动资产基金5300000元。按规定报经批准后予以核销。借：待处置资产损溢5300000 贷：长期投资 530000

47、0 借：非流动资产基金长期投资5300000 贷：待处置资产损溢 53000002023/5/1771具体变化负债类科目新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定 14 14 20012001短期借款短期借款201201借入款项借入款项1111151524012401长期借款长期借款161621012101应缴税费应缴税费210210应交税金应交税金1212171721022102应缴国库款应缴国库款208208应缴预算款应缴预算款181821032103应缴财政专户款应缴财政专户款209209应缴财政专户款应缴财政专户款1313191922012201应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资（离退

48、休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入202023022302应付账款应付账款207207应付及暂存款应付及暂存款212123052305其他应付款其他应付款222224022402长期应付款长期应付款232325012501代管款项代管款项206206代管款项代管款项16162023/5/17722001短期借款短期借款2401长期借款长期借款短期借款短期借款核算非义务教育阶段中小学校经批准向银行等金融机构借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。长期借款长期借款核算非义务教育阶段中小学校经批准向银行等金融机构借入的期限超过1

49、年(不含1年)的各种借款与原“借入款项”科目核算没实质变化严禁义务教育阶段学校举借债务严禁义务教育阶段学校举借债务2023/5/1773主要变化主要变化短期借款利息支出，计入“其他支出”（非事业支出或经营支出、财务费用等）长期借款利息支出属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程”其他利息支出，计入“其他支出”2101 应缴税费应缴税费核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费与原科目“应缴税金”核算基本无变化主要变化完善了增值税的会计处理补充了代扣代缴个人所得税的处理按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。补充了出售不动产应缴营业税和相关附加税的

50、处理发生纳税义务时，按照税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢处置净收入”科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷记本科目修改了企业所得税的处理按照税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目（非所得税科目），贷记本科目。2023/5/177521022102应缴国库款应缴国库款新增科目新增科目核算中小学校按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）与原科目“应缴预算款”核算无变化2023/5/17762103应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款核算中小学校按照规定应缴入财政专户的款项与原科目“应缴财政专户款”核算无变化2023/5/17772201应