成本分步法xrr.pptx

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1、第四章第四章 成本计算分步法成本计算分步法 第一节第一节 分步成本计算法的分步成本计算法的 特点和成本流程特点和成本流程 第二节第二节 逐步结转分步成本计算法逐步结转分步成本计算法 第三节第三节 平平行结转分步成本计算法行结转分步成本计算法第一节第一节 分步法的适用范围与特点分步法的适用范围与特点一、范围：一、范围：大量大批多步骤生产的制造企业二、特点：二、特点：1、成本计算对象：生产步骤按产品的生产步骤设置生产成本明细账。2、成本计算期：按月计算完工产品成本，成本计算期与会计报告期一致 3、月末生产费用分配：月末，生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配。4、半成品的结转：对连续式多步骤生

2、产型的企业，需要结转各步骤的半成品成本的价值n n三、分类三、分类n n 在采用分步法时，由于各个企业生产的具在采用分步法时，由于各个企业生产的具体情况和对于步骤成本管理的要求不同，体情况和对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化成本核算工作的考虑，分步以及出于简化成本核算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，又有逐步结法在结转各个步骤的成本时，又有逐步结转和平行结转两种做法。转和平行结转两种做法。综合结转综合结转 逐步结转逐步结转 分项结转分项结转 分步法分步法 平行结转平行结转 第二节 逐步结转分步法 定定义义：逐逐步步结结转转分分步步法法是是按按照照产产品品加加工工的的先先后后顺顺序

3、序，逐逐步步计计算算并并结结转转半半成成品品成成本本，直直到到最最后后一一个个步步骤骤计计算算出出产产成成品品成成本本的的一一种种方方法法。按按照照自自制制半半成成品品结结转转到到下下一一步步骤骤的的方方法法，又又可可以以分分为为综综合合结结转转法法和和分分项项结结转转法。法。一、一、综合结转法综合结转法定定义义：综综合合结结转转法法是是指指各各生生产产步步骤骤对对耗耗用用上上一一步步骤骤的的半半成成品品成成本本，不不分分成成本本项项目目，而而统统以以“自自制制半半成成品品”项项目目，综综合合转转入入各各该该步步骤骤的的产产品品成成本本计计算算单单中中。综综合合结结转转的的成成本本可可以以是是

4、实实际际成成本本，也也可可以是计划成本（或定额成本）以是计划成本（或定额成本）。逐步结转分步法程序图（综合结转）n n1 1、各步骤成本项目的设置、各步骤成本项目的设置、各步骤成本项目的设置、各步骤成本项目的设置n n 对于第一步骤，成本项目的设置与品种法、分批对于第一步骤，成本项目的设置与品种法、分批对于第一步骤，成本项目的设置与品种法、分批对于第一步骤，成本项目的设置与品种法、分批法相同，设置三个基本成本项目。法相同，设置三个基本成本项目。法相同，设置三个基本成本项目。法相同，设置三个基本成本项目。n n对于第一步骤以后的各步骤，需要增加一个成本对于第一步骤以后的各步骤，需要增加一个成本对

5、于第一步骤以后的各步骤，需要增加一个成本对于第一步骤以后的各步骤，需要增加一个成本项目项目项目项目“半成品半成品半成品半成品”n n2 2、月末各步骤生产费用在完工产品与在产品的分、月末各步骤生产费用在完工产品与在产品的分、月末各步骤生产费用在完工产品与在产品的分、月末各步骤生产费用在完工产品与在产品的分配配配配n n各步骤在产品成本可以采用定额成本计价、定额各步骤在产品成本可以采用定额成本计价、定额各步骤在产品成本可以采用定额成本计价、定额各步骤在产品成本可以采用定额成本计价、定额比例法计价或采用比例法计价或采用比例法计价或采用比例法计价或采用约当产量法约当产量法约当产量法约当产量法在完工产

6、品（半成在完工产品（半成在完工产品（半成在完工产品（半成品）与在产品分配生产费用。品）与在产品分配生产费用。品）与在产品分配生产费用。品）与在产品分配生产费用。n n3、对于各步骤的半成品、对于各步骤的半成品n n 第一种情况：通过半成品库收发的核算第一种情况：通过半成品库收发的核算n n各步骤生产的半成品交半成品库，下步骤各步骤生产的半成品交半成品库，下步骤生产需要耗用半成品从半成品库领用。生产需要耗用半成品从半成品库领用。n n第二种情况：不通过半成品库核算第二种情况：不通过半成品库核算n n各步骤生产的半成品，按转出的价值直接各步骤生产的半成品，按转出的价值直接计下步骤的计下步骤的“半成

7、品半成品”项目项目综合结转分步法应用举例n n例例1：某企业生产：某企业生产A产品，有二个车间分为产品，有二个车间分为二个步骤连续加工，企业采用综合结转分二个步骤连续加工，企业采用综合结转分步法进行成本核算。第一车间生产的步法进行成本核算。第一车间生产的A 半成半成品，验收后交半成品库，第二车间根据需品，验收后交半成品库，第二车间根据需要才仓库领用要才仓库领用A半成品。半成品。A半成品按实际成半成品按实际成本计价，发出的本计价，发出的A半成品核算按先进先出法。半成品核算按先进先出法。该企业该企业20 年年9月份两个生产步骤的月份两个生产步骤的“月月初在产品成本初在产品成本”和和“本月发生的费用

8、本月发生的费用”及及“A半成品半成品”资料如下：资料如下：基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐产品名称：产品名称：产品名称：产品名称：A A生产步骤：一车间生产步骤：一车间生产步骤：一车间生产步骤：一车间 单位：元单位：元单位：元单位：元 年年年年 摘摘摘摘 要要要要产量产量产量产量（件）（件）（件）（件）直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日9 93030月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本20205 6005 6008 5008 5007 300

9、7 30021 40021 4009 93030本月发生费用本月发生费用本月发生费用本月发生费用808029 00029 00036 00036 00016 50016 50081 50081 5009 93030生产费用合计生产费用合计生产费用合计生产费用合计10010034 60034 60044 50044 50023 80023 800102 900102 9009 93030完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本（A A半成品）半成品）半成品）半成品）505026 00026 00034 00034 00018 00018 00078 00078 0009 93030单位成

10、本单位成本单位成本单位成本5205206806803603601 5601 5609 93030月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本（定额）（定额）（定额）（定额）50508 6008 60010 50010 5005 8005 80024 90024 900编制会计分录：借编制会计分录：借编制会计分录：借编制会计分录：借 自制半成品自制半成品自制半成品自制半成品AA半成品半成品半成品半成品 78 000 78 000 贷贷贷贷 生产成本生产成本生产成本生产成本 78 000 78 000 n n 自制半成品明细帐自制半成品明细帐自制半成品明细帐自制半成品明细帐产品名称：产

11、品名称：产品名称：产品名称：A A半成品半成品半成品半成品 单位：元单位：元单位：元单位：元 年年年年摘要摘要借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额余额余额月月 日日数数量量单位单位成本成本实际实际成本成本数数量量单位单位成本成本实际实际成本成本数数量量单位单位成本成本实际实际成本成本9 91 1月初月初20201 6701 67033 40033 4009 93030入库入库50501 5601 56078 00078 0009 9 3030领用领用20202020167016701560156064 60064 60030301 5601 56046 80046 800编制会计分录：借编

12、制会计分录：借编制会计分录：借编制会计分录：借 生产成本生产成本生产成本生产成本二车间二车间二车间二车间 （A A半成品半成品半成品半成品 ）64 60064 600 贷贷贷贷 自制半成品自制半成品自制半成品自制半成品AA半成品半成品半成品半成品 64 600 64 600 基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐产品名称：产品名称：产品名称：产品名称：A A生产步骤：二车间生产步骤：二车间生产步骤：二车间生产步骤：二车间 单位：元单位：元单位：元单位：元年年年年 摘摘摘摘 要要要要产量产量产量产量（件）（件）（件）（件）半成半成半成半成品品品品直接直接直接直接

13、材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日9 93030月初在产品成月初在产品成月初在产品成月初在产品成本本本本101013 20013 2006 8006 8002 7002 7001 8001 80024 50024 5009 93030本月发生费用本月发生费用本月发生费用本月发生费用404064 60064 60032 00032 00013 00013 0008 5008 500118 100118 1009 93030生产费用合计生产费用合计生产费用合计生产费用合计505077 80077 80038 80038

14、80015 70015 70010 30010 300142 600142 6009 93030完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本（A A产成品）产成品）产成品）产成品）202039 60039 60018 50018 5009 7009 7006 3006 30074 10074 1009 93030单位成本单位成本单位成本单位成本1 9801 9809259254854853153153 7053 7059 93030月末在产品成月末在产品成月末在产品成月末在产品成本（定额）本（定额）本（定额）本（定额）303038 20038 20020 30020 3006 0006 0

15、004 0004 00068 50068 500n n编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：n n 借借借借 产成品产成品产成品产成品 A 74 100 A 74 100 贷贷贷贷 生产成本生产成本生产成本生产成本 二车间二车间二车间二车间 74 100 74 100n n 沿用例沿用例1 的有关资料的有关资料n n例例2：某企业生产：某企业生产A产品，有二个车间分为产品，有二个车间分为二个步骤连续加工，企业采用综合结转分二个步骤连续加工，企业采用综合结转分步法进行成本核算。第一车间生产的步法进行成本核算。第一车间生产的A 半成半成品，不经过半成品库，直接交第二车间进品，不经

16、过半成品库，直接交第二车间进行加工。各步骤生产费用采用约当产量法行加工。各步骤生产费用采用约当产量法在完工产品和在产品之间进行分配，原材在完工产品和在产品之间进行分配，原材料在每道工序开始时一次投入，在产品完料在每道工序开始时一次投入，在产品完工程度第一步骤为工程度第一步骤为60%，第一步骤为，第一步骤为40%.该该企业企业20 年年9月份两个生产步骤的月份两个生产步骤的“月初月初在产品成本在产品成本”和和“本月发生的费用本月发生的费用”资料资料如下：如下：基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐产品名称：产品名称：产品名称：产品名称：A A生产步骤：一车间生产

17、步骤：一车间生产步骤：一车间生产步骤：一车间 单位：元单位：元单位：元单位：元年年年年 摘摘摘摘 要要要要产量产量产量产量（件）（件）（件）（件）直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日9 93030月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本20205 6005 6008 5008 5007 3007 30021 40021 4009 93030本月发生费用本月发生费用本月发生费用本月发生费用808029 00029 00036 00036 00016 50016 50081 50081 50

18、09 93030生产费用合计生产费用合计生产费用合计生产费用合计10010034 60034 60044 50044 50023 80023 800102 900102 9009 93030完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本（A A半成品）半成品）半成品）半成品）505017 30017 30027812.527812.514 87514 87559987.559987.59 93030单位成本单位成本单位成本单位成本346346556.25556.25297.5297.51199.751199.759 93030月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本50501

19、7 30017 30016687.516687.58 9258 92542912.542912.5 编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：借借借借 生产成本生产成本生产成本生产成本二车间二车间二车间二车间 （A A半成品半成品半成品半成品 ）59987.559987.5 贷贷贷贷 生产成本生产成本生产成本生产成本一车间一车间一车间一车间 59987.5 59987.5基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐产品名称：产品名称：产品名称：产品名称：A A 生产步骤：二车间生产步骤：二车间生产步骤：二车间生产步骤：二车间 单位：元单位：元单位：元单

20、位：元年年年年 摘摘摘摘 要要要要产量产量产量产量（件）（件）（件）（件）半成品半成品半成品半成品直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日9 93030月初在产品成月初在产品成月初在产品成月初在产品成本本本本101013 20013 2006 8006 8002 7002 7001 8001 80024 50024 5009 93030本月发生费用本月发生费用本月发生费用本月发生费用505059987.559987.532 00032 00013 00013 0008 5008 500113487.5113

21、487.59 93030生产费用合计生产费用合计生产费用合计生产费用合计606073187.573187.538 80038 80015 70015 70010 30010 300137987.5137987.59 93030完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本（A A产成品）产成品）产成品）产成品）202024395.824395.812933.412933.48722.28722.25722.25722.251773.651773.69 93030单位成本单位成本单位成本单位成本1219.791219.79646.67646.67 436.11 436.11286.11286.

22、112588.682588.689 93030月末在产品成月末在产品成月末在产品成月末在产品成本本本本 404048791.748791.725866.625866.66977.86977.84577.84577.886213.986213.9n n编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：n n 借借借借 产成品产成品产成品产成品 A 51 773.6 A 51 773.6 n n 贷贷贷贷 生产成本生产成本生产成本生产成本 二车间二车间二车间二车间 51 773.6 51 773.6 n n例例3：见教材：见教材P87n n与例与例1不同之处：不同之处：n n第一车间耗用的半

23、成品按全月一次加第一车间耗用的半成品按全月一次加权平均单位成本计算。权平均单位成本计算。在综合结转法下，由于各步骤所耗上一步骤在综合结转法下，由于各步骤所耗上一步骤成本是以成本是以“半成品半成品”或或“原材料原材料”项目综项目综合反映的，因而最后一个步骤产成品的成合反映的，因而最后一个步骤产成品的成本不能反映原始的成本项目构成数额。即本不能反映原始的成本项目构成数额。即在产成品成本中，所耗费的前一步骤半成在产成品成本中，所耗费的前一步骤半成品成本包括所耗半成品经过前面步骤加工品成本包括所耗半成品经过前面步骤加工所发生的其他费用，这显然是不符合产成所发生的其他费用，这显然是不符合产成品成本项目构

24、成实际的，因而不能据以从品成本项目构成实际的，因而不能据以从整个企业的角度来分析产品成本的构成和整个企业的角度来分析产品成本的构成和水平。水平。二、二、成本还原成本还原定义：定义：是将是将产产成品成本中的自制半成品成本，从最后一成品成本中的自制半成品成本，从最后一个步个步骤骤起，将各步起，将各步骤骤所耗用上一步所耗用上一步骤骤自制半成品的自制半成品的综综合成本，逐步分解合成本，逐步分解还还原成直接材料、直接人工和制造原成直接材料、直接人工和制造费费用等原始成本用等原始成本项项目，反映目，反映产产品成本的品成本的结结构。构。n n n n 成本还原方法：即将产成品所耗各步骤半成品综成本还原方法：

25、即将产成品所耗各步骤半成品综成本还原方法：即将产成品所耗各步骤半成品综成本还原方法：即将产成品所耗各步骤半成品综合成本按产成品所耗某步骤半成品成本占当月该合成本按产成品所耗某步骤半成品成本占当月该合成本按产成品所耗某步骤半成品成本占当月该合成本按产成品所耗某步骤半成品成本占当月该步骤所产半成品成本的比重还原。步骤所产半成品成本的比重还原。步骤所产半成品成本的比重还原。步骤所产半成品成本的比重还原。n n 当企业生产的产品多而且经过的生产步骤也当企业生产的产品多而且经过的生产步骤也当企业生产的产品多而且经过的生产步骤也当企业生产的产品多而且经过的生产步骤也多时，成本还原的工作量会很大。多时，成本

26、还原的工作量会很大。多时，成本还原的工作量会很大。多时，成本还原的工作量会很大。n n因此，这种方法只在管理上要求计算各步骤的完因此，这种方法只在管理上要求计算各步骤的完因此，这种方法只在管理上要求计算各步骤的完因此，这种方法只在管理上要求计算各步骤的完工产品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按工产品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按工产品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按工产品成本所耗半成品成本，而管理上不要求按原始的成本项目反映完工产品的成本时采用。否原始的成本项目反映完工产品的成本时采用。否原始的成本项目反映完工产品的成本时采用。否原始的成本项目反映完工产品的成本时采用。否则就应该采

27、用分项结转分步法进行成本计算。则就应该采用分项结转分步法进行成本计算。则就应该采用分项结转分步法进行成本计算。则就应该采用分项结转分步法进行成本计算。n n n n例如，甲产品由三个步骤加工完成，上一例如，甲产品由三个步骤加工完成，上一步骤直接为下一生产步骤提供半成品直到步骤直接为下一生产步骤提供半成品直到第三步骤。其逐步结转的结果如下表所示。第三步骤。其逐步结转的结果如下表所示。表表6.476.47 从上表可以看出，第一步骤完工的半成品成本从上表可以看出，第一步骤完工的半成品成本从上表可以看出，第一步骤完工的半成品成本从上表可以看出，第一步骤完工的半成品成本70 00070 000元转作第二

28、步骤的半成品费用，第二步骤完元转作第二步骤的半成品费用，第二步骤完元转作第二步骤的半成品费用，第二步骤完元转作第二步骤的半成品费用，第二步骤完工的半成品成本工的半成品成本工的半成品成本工的半成品成本 80 000 80 000元转作第三步骤的半成元转作第三步骤的半成元转作第三步骤的半成元转作第三步骤的半成品费用。在第三步骤产品成本品费用。在第三步骤产品成本品费用。在第三步骤产品成本品费用。在第三步骤产品成本 86 000 86 000元中，半成元中，半成元中，半成元中，半成品费用品费用品费用品费用8080000000元占产品成本元占产品成本元占产品成本元占产品成本86 00086 000元的元

29、的元的元的9393还多，还多，还多，还多，而工资及制造费用仅有而工资及制造费用仅有而工资及制造费用仅有而工资及制造费用仅有6 0006 000元即仅占产品成本的元即仅占产品成本的元即仅占产品成本的元即仅占产品成本的7 7不到，这与该产品成本的实际成本项目结构，不到，这与该产品成本的实际成本项目结构，不到，这与该产品成本的实际成本项目结构，不到，这与该产品成本的实际成本项目结构，即直接材料费用即直接材料费用即直接材料费用即直接材料费用 50 000 50 000元，直接工资费用元，直接工资费用元，直接工资费用元，直接工资费用20 52020 520元、制造费用元、制造费用元、制造费用元、制造费用

30、1515480480元相差甚远。所以，如果管元相差甚远。所以，如果管元相差甚远。所以，如果管元相差甚远。所以，如果管理上要求从整个企业角度分析和考核成本项目构理上要求从整个企业角度分析和考核成本项目构理上要求从整个企业角度分析和考核成本项目构理上要求从整个企业角度分析和考核成本项目构成时，要将逐步综合结转算出的产成品进行还原，成时，要将逐步综合结转算出的产成品进行还原，成时，要将逐步综合结转算出的产成品进行还原，成时，要将逐步综合结转算出的产成品进行还原，使其成为按原始成本项目反映的成本。使其成为按原始成本项目反映的成本。使其成为按原始成本项目反映的成本。使其成为按原始成本项目反映的成本。n

31、n其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：其计算公式如下：n n以下用例以下用例以下用例以下用例1 1资料：资料：资料：资料：其计算公式如下：其计算公式如下：成本还原分配率成本还原分配率本月产成品所耗上一步骤半成品费用合计本月产成品所耗上一步骤半成品费用合计本月上一步骤所产的半成品成本合计本月上一步骤所产的半成品成本合计应还原为上步骤某项成本项目金额上一步骤生产的半成品应还原为上步骤某项成本项目金额上一步骤生产的半成品某个成本项目的成本某个成本项目的成本成本还原分配率成本还原分配率基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐产品名称：产品名称：A A 生产步骤：一车间生产步骤：一车间 单位：元

32、单位：元年年年年 摘摘摘摘 要要要要产量产量产量产量（件）（件）（件）（件）直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日9 93030月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本月初在产品成本20205 6005 6008 5008 5007 3007 30021 40021 4009 93030本月发生费用本月发生费用本月发生费用本月发生费用808029 00029 00036 00036 00016 50016 50081 50081 5009 93030生产费用合计生产费用合计生产费用合计生产费用合计100

33、10034 60034 60044 50044 50023 80023 800102 900102 9009 93030完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本（A A半成品）半成品）半成品）半成品）505026 00026 00034 00034 00018 00018 00078 00078 0009 93030单位成本单位成本单位成本单位成本5205206806803603601 5601 5609 93030月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本（定额）（定额）（定额）（定额）50508 6008 60010 50010 5005 8005 80024 900

34、24 900基本生产成本明细帐基本生产成本明细帐产品名称：产品名称：A A 生产步骤：二车间生产步骤：二车间 单位：元单位：元年年年年 摘摘摘摘 要要要要产量产量产量产量（件）（件）（件）（件）半成半成半成半成品品品品直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接人工人工人工人工制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计月月月月日日日日9 93030月初在产品成月初在产品成月初在产品成月初在产品成本本本本101013 20013 2006 8006 8002 7002 7001 8001 80024 50024 5009 93030本月发生费用本月发生费用本月发生费用本月发生费用404

35、064 60064 60032 00032 00013 00013 0008 5008 500118 100118 1009 93030生产费用合计生产费用合计生产费用合计生产费用合计505077 80077 80038 80038 80015 70015 70010 30010 300142 600142 6009 93030完工产品成本完工产品成本完工产品成本完工产品成本（A A产成品）产成品）产成品）产成品）202039 60039 60018 50018 5009 7009 7006 3006 30074 10074 1009 93030单位成本单位成本单位成本单位成本1 9801 9

36、809259254854853153153 7053 7059 93030月末在产品成月末在产品成月末在产品成月末在产品成本（定额）本（定额）本（定额）本（定额）303038 20038 20020 30020 3006 0006 0004 0004 00068 50068 500 n n本月完工产品成本构成：本月完工产品成本构成：本月完工产品成本构成：本月完工产品成本构成：n n半成品半成品半成品半成品 39 600 39 600 n n二车间直接材料二车间直接材料二车间直接材料二车间直接材料 18 500 18 500n n二车间直接人工二车间直接人工二车间直接人工二车间直接人工 9 70

37、0 9 700n n二车间制造费用二车间制造费用二车间制造费用二车间制造费用 6 300 6 300n n 合计合计合计合计 74 100 74 100n n半成品成本半成品成本半成品成本半成品成本39 60039 600是一个混合成本，是上步骤（一是一个混合成本，是上步骤（一是一个混合成本，是上步骤（一是一个混合成本，是上步骤（一车间）的生产成本，即由一车间直接材料、直接车间）的生产成本，即由一车间直接材料、直接车间）的生产成本，即由一车间直接材料、直接车间）的生产成本，即由一车间直接材料、直接人工、制造费用构成。人工、制造费用构成。人工、制造费用构成。人工、制造费用构成。n n成本还原就是

38、要将成本还原就是要将成本还原就是要将成本还原就是要将半成品成本半成品成本半成品成本半成品成本39 60039 600中所包含的一中所包含的一中所包含的一中所包含的一车间直接材料、直接人工、制造费用分出来。车间直接材料、直接人工、制造费用分出来。车间直接材料、直接人工、制造费用分出来。车间直接材料、直接人工、制造费用分出来。n n怎么还原？既然是一车间的半成品，其成本构成怎么还原？既然是一车间的半成品，其成本构成怎么还原？既然是一车间的半成品，其成本构成怎么还原？既然是一车间的半成品，其成本构成应与一车间的半成品成本构成相同。及各成本项应与一车间的半成品成本构成相同。及各成本项应与一车间的半成品

39、成本构成相同。及各成本项应与一车间的半成品成本构成相同。及各成本项目的比重。目的比重。目的比重。目的比重。n n所有所有所有所有 待还原的半成品费用（待还原的半成品费用（待还原的半成品费用（待还原的半成品费用（39 60039 600）n n成本还原率成本还原率成本还原率成本还原率=n n 上步骤半成品成本（上步骤半成品成本（上步骤半成品成本（上步骤半成品成本（78 00078 000）n n成本还原率成本还原率=3960078000=0.507692308n n直接材料直接材料=26000 0.507692308=13200 n n直接人工直接人工=34000 0.507692308=172

40、61.54n n制造费用制造费用=18000 0.507692308=9138.46n n 合计合计 39600n n或者：按一车间成本构成比例计算：或者：按一车间成本构成比例计算：n n直接材料直接材料2600078000 39600=13200还原后成本构成如下：还原后成本构成如下：成本项目成本项目成本项目成本项目 直接材料直接材料直接材料直接材料 直接人工直接人工直接人工直接人工 制造费用制造费用制造费用制造费用 合计合计合计合计一车间一车间一车间一车间13 20013 20017261.5417261.549138.469138.4639 60039 600二车间二车间二车间二车间18

41、 50018 5009 7009 7006 3006 30034 50034 500合计合计合计合计31 70031 70026961.5426961.5415438.4615438.4674 10074 100下面举例说明连续下面举例说明连续3个步骤的综合结个步骤的综合结转分步法的计算及成本还还原转分步法的计算及成本还还原 例：光明工厂从例：光明工厂从年年1月份开始生产月份开始生产A产产品，该产品经过三个生产车间加工，一车品，该产品经过三个生产车间加工，一车间投入原材料加工成甲半成品，二车间领间投入原材料加工成甲半成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，三车间领用用甲半成品加工成乙半成品，三

42、车间领用乙半成品加工成乙半成品加工成A产成品，各车间领用的半产成品，各车间领用的半成品按本月单位成本计价。原材料在一车成品按本月单位成本计价。原材料在一车间生产时一次性投入，各步骤的在产品在间生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为本步骤的完工程度均为50，该企业要求计，该企业要求计算每个车间的半成品成本和产成品成本。算每个车间的半成品成本和产成品成本。有关资料见表有关资料见表1.1和表和表1.2。表表1.1产量资料产量资料 数量单位：件数量单位：件n n表表表表1.21.2表表6.366.36 一车间一车间二二 车间车间三车间三车间月初在产品月初在产品 1 1 2 2 1 1本

43、月投产本月投产 13 13 11 11 9 9本月完工本月完工 12 12 10 10 9 9月末在产品月末在产品 2 2 3 3 1 1n n各步骤成本计算程序和方法见表各步骤成本计算程序和方法见表1.3、表、表1.4和表和表1.5的基本生产成本明细账的基本生产成本明细账(简化格式简化格式)。n n表表1.3n n 原材料表表表表1.41.4n n月初在产品月初在产品月初在产品月初在产品2 2件件件件 ，投产，投产，投产，投产1111件，完工件，完工件，完工件，完工1010件，件，件，件，n n月末在产品月末在产品月末在产品月末在产品3 3件，件，件，件，n n本月半成品费用本月半成品费用本

44、月半成品费用本月半成品费用=11 240(=11 240(一车间半成品成本）一车间半成品成本）一车间半成品成本）一车间半成品成本）=2640=2640表表1.5n n月初在产品月初在产品1件件，投产，投产9件，完工件，完工9件，件，n n月末在产品月末在产品1件，件，n n本月半成品费用本月半成品费用=9 365.21(二车间半成品成二车间半成品成本）本）=3286.89 成本还原成本还原n n 成本还原的顺序是从最后一个步骤开始逐步成本还原的顺序是从最后一个步骤开始逐步成本还原的顺序是从最后一个步骤开始逐步成本还原的顺序是从最后一个步骤开始逐步往前一步骤还原，直到第一步骤。往前一步骤还原，直

45、到第一步骤。往前一步骤还原，直到第一步骤。往前一步骤还原，直到第一步骤。n n 本例中，完工产品本例中，完工产品本例中，完工产品本例中，完工产品A A（第三步骤）总成本的构（第三步骤）总成本的构（第三步骤）总成本的构（第三步骤）总成本的构成为：成为：成为：成为：n n所耗第二步骤半成品：所耗第二步骤半成品：所耗第二步骤半成品：所耗第二步骤半成品：3 282.21 3 282.21n n第三步骤直接人工：第三步骤直接人工：第三步骤直接人工：第三步骤直接人工：568.44 568.44n n第三步骤制造费用：第三步骤制造费用：第三步骤制造费用：第三步骤制造费用：378.90 378.90n n 合

46、计：合计：合计：合计：4229.55 4229.55 n n其中其中其中其中3 282.213 282.21是综合成本，包括了第二步骤所发生是综合成本，包括了第二步骤所发生是综合成本，包括了第二步骤所发生是综合成本，包括了第二步骤所发生的直接人工、制造费用及第一步骤的半产品成本的直接人工、制造费用及第一步骤的半产品成本的直接人工、制造费用及第一步骤的半产品成本的直接人工、制造费用及第一步骤的半产品成本n n n n第一次还原：第一次还原：第一次还原：第一次还原：n n 还原分配率还原分配率还原分配率还原分配率3 282.213 652.10=0.898 723 282.213 652.10=0

47、.898 72n n A A产成品所耗乙半成品费用中的半成品费用产成品所耗乙半成品费用中的半成品费用产成品所耗乙半成品费用中的半成品费用产成品所耗乙半成品费用中的半成品费用n n 2 4000.898 722 4000.898 722 156.93(2 156.93(元元元元)n n A A产成品所耗乙半成品费用中直接工资费用产成品所耗乙半成品费用中直接工资费用产成品所耗乙半成品费用中直接工资费用产成品所耗乙半成品费用中直接工资费用n n 730.400.898 72=656 43(730.400.898 72=656 43(元元元元)n n A A产成品所耗乙半成品费用中制造费用产成品所耗乙

48、半成品费用中制造费用产成品所耗乙半成品费用中制造费用产成品所耗乙半成品费用中制造费用n n 3 282.213 282.212 156.932 156.93656.43656.43468.85(468.85(元元元元)n n第二次还原：第二次还原：第二次还原：第二次还原：n n 还原分配率还原分配率还原分配率还原分配率2 156.932 880=0.748 9342 156.932 880=0.748 934n n 乙半成品所耗甲半成品费用中的直接材料费用乙半成品所耗甲半成品费用中的直接材料费用乙半成品所耗甲半成品费用中的直接材料费用乙半成品所耗甲半成品费用中的直接材料费用n n 1 2000

49、.748 9341 2000.748 934898.72(898.72(元元元元)n n 乙半成品所耗甲半成品费用中直接工资费用乙半成品所耗甲半成品费用中直接工资费用乙半成品所耗甲半成品费用中直接工资费用乙半成品所耗甲半成品费用中直接工资费用n n 9600.748 934=718.98(9600.748 934=718.98(元元元元)n n 乙半成品所耗甲半成品费用中制造费用乙半成品所耗甲半成品费用中制造费用乙半成品所耗甲半成品费用中制造费用乙半成品所耗甲半成品费用中制造费用n n 7200.748 9347200.748 934539.23(539.23(元元元元)成本还原一般是通过成本

50、还原计算表进行的。成本还原一般是通过成本还原计算表进行的。成本还原一般是通过成本还原计算表进行的。成本还原一般是通过成本还原计算表进行的。根据表根据表根据表根据表1.31.3、表、表、表、表1.41.4和表和表和表和表1.51.5等资料编制等资料编制等资料编制等资料编制A A产成品的成产成品的成产成品的成产成品的成本还原计算表如表本还原计算表如表本还原计算表如表本还原计算表如表6.486.48所示。所示。所示。所示。表表6.486.48二二 分项结转分步法分项结转分步法n n1、定义：是将各步骤所耗用的自制半成品、定义：是将各步骤所耗用的自制半成品成本，按照成本项目从上一步骤转入下一成本，按照