1(管理会计理论与实践)第一讲 管理会计概述.ppt

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1、第一讲第一讲 管理会计概述管理会计概述 本课程目标：本课程目标：本课程目标：本课程目标：巩固基础巩固基础巩固基础巩固基础 加深理解加深理解加深理解加深理解 培养能力培养能力培养能力培养能力 拓展思路拓展思路拓展思路拓展思路（1 1 1 1）巩固基础、加深理解：巩固基础、加深理解：巩固基础、加深理解：巩固基础、加深理解：在重温成本会计在重温成本会计和和管理会计知管理会计知识识的基础上，的基础上，变变 “知其然知其然而而不知（或略知）其所以然不知（或略知）其所以然”为为 “知其然知其然更更知其所以然知其所以然”。（2 2 2 2）培养能力、拓展思路：）培养能力、拓展思路：）培养能力、拓展思路：）培

2、养能力、拓展思路：在扩展知识面并综合在扩展知识面并综合运用所学知识运用所学知识进行案例进行案例 分析的过程中，培养独立思考、分析的过程中，培养独立思考、解解决决实际问实际问 题题的能力，的能力，积极开拓积极开拓新新思路思路、提出新见解。、提出新见解。一、成本会计与管理会计：一、成本会计与管理会计：一、成本会计与管理会计：一、成本会计与管理会计：思考思考：成本会计与管理会计有什么联系？成本会计与管理会计有什么联系？为什么讲到管理会计一般总要涉及成本会计？为什么讲到管理会计一般总要涉及成本会计？（1 1 1 1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位）成

3、本会计和管理会计在现代会计体系中的地位）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：资金核算资金核算 财务会财务会计计 会计核算会计核算 成本核算成本核算 成本会计成本会计 （狭义）（狭义）成本会计成本会计 （广义）（广义）管理会计管理会计 成本决策和控制成本决策和控制 （广义）（广义）会计决策和控制会计决策和控制 管理会计管理会计 其他决策和控制其他决策和控制 （狭义）（狭义）（2 2 2 2）成本会计与管理会计的内在联系）成本会计与管理会计的内在联系）成本会计与管理会计的内在联系）成本会计与管理会计的内在联系：就发展演变的过程：就发展演变的过程 而言，成本会计是管理会计的雏形，而言，成本会计

4、是管理会计的雏形，管理会计是在成本管理会计是在成本 会计的基础上发展起来的。会计的基础上发展起来的。就现代会计的内容而言，成就现代会计的内容而言，成 本会计与管理会计（狭义）本会计与管理会计（狭义）共同构成现代会计的一个分共同构成现代会计的一个分 支，即支，即对内报告会计，或统称管理会计（广义）。对内报告会计，或统称管理会计（广义）。案例分析：案例分析：案例分析：案例分析：某耐用品商店开设于某耐用品商店开设于20082008年年1 1月。当时月。当时购置各项固定购置各项固定 设施的买价设施的买价为为 200000200000元，安装费元，安装费 60006000元，预计可使用元，预计可使用 5

5、 5 年，净残值为零。年，净残值为零。次月开始营业次月开始营业，进货，进货 600600台，进价台，进价 12801280元元/台，支付台，支付 运费运费 20002000元。当月售出元。当月售出 450450台，售价台，售价 16001600元元/台。台。（以上所讲的固定资产买价以及存货的进价、售价等（以上所讲的固定资产买价以及存货的进价、售价等 均指不含税价格）均指不含税价格）该该月以现金支付房租、月以现金支付房租、水电、水电、职工薪酬等职工薪酬等 各项费用各项费用 共计共计 8000080000元。元。计算：该店计算：该店计算：该店计算：该店 2 2 2 2 月份月份月份月份税后利润是多

6、少？税后利润是多少？税后利润是多少？税后利润是多少？（增值税率（增值税率 17%17%，所，所 得得税率税率 25%25%）情况一：情况一：情况一：情况一：非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司未执行新会计准则未执行新会计准则未执行新会计准则未执行新会计准则 （购货运费计入营业费用）（购货运费计入营业费用）固定资产应计折旧总额固定资产应计折旧总额 =原价原价 =200000200000（1 1 +17%17%）+60006000 =240000240000元元 月折旧额月折旧额 =240000/240000/（5 51212）=40004000元元 当月期间费用当月期间费用 =2000200

7、093%93%+40004000 +8000080000 =8586085860元元 当月税前利润当月税前利润 =（16001600 -12801280）4504508586085860 =5814058140元元 当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =58140581405814058140（1 1 1 1 -25%25%25%25%）=43605436054360543605元元元元 情况二：上市公司，或非上市公司情况二：上市公司，或非上市公司情况二：上市公司，或非上市公司情况二：上市公司，或非上市公司执行新会计准则执行新会计准则执行新会计准则执行新会计准则 （购货运费计入存

8、货成本）（购货运费计入存货成本）单位存货成本单位存货成本 =12801280 +2000200093%/60093%/600 =1283.11283.1元元/台台 当月期间费用当月期间费用 =40004000 +8000080000 =8400084000元元 当月税前利润当月税前利润 =（16001600 -1283.11283.1）450450 -8400084000 =5860558605元元 当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =58605586055860558605（1 1 1 1 -25%25%25%25%）=43953.7543953.7543953.754395

9、3.75元元元元思考：思考：思考：思考：如果本案例发生时间提前如果本案例发生时间提前 1 1年或推迟年或推迟 1 1年，对计算结果年，对计算结果 有什么影响？有什么影响？情况三：假定本案例发生时间为情况三：假定本案例发生时间为情况三：假定本案例发生时间为情况三：假定本案例发生时间为2007200720072007年年年年 （所得税率为（所得税率为 33%33%）非上市公司非上市公司未执行新会计准则未执行新会计准则 当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =58140581405814058140（1 1 1 1 -33%33%33%33%）=38953.838953.838953.8

10、38953.8元元元元 上市公司，或非上市公司上市公司，或非上市公司执行新会计准则执行新会计准则 当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =58605586055860558605（1 1 1 1 -33%33%33%33%）=39265.3539265.3539265.3539265.35元元元元情况四：假定本案例发生时间为情况四：假定本案例发生时间为情况四：假定本案例发生时间为情况四：假定本案例发生时间为2009200920092009年年年年 （增值税由生产型改为消费型）（增值税由生产型改为消费型）固定资产应计折旧总额固定资产应计折旧总额 =原价原价 =200000200000

11、 +60006000 =206000206000元元 月折旧额月折旧额 =206000/206000/（5 51212）34333433元元 非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司未执行新会计准则未执行新会计准则未执行新会计准则未执行新会计准则 当月期间费用当月期间费用 =2000200093%93%+34333433 +8000080000 =8529385293元元 当月税前利润当月税前利润 =（16001600 -12801280）450450 -8529385293 =5870758707元元 当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =5870758707587075870

12、7（1 1 1 1 -25%25%25%25%）=44030.2544030.2544030.2544030.25元元元元 上市公司，或非上市公司上市公司，或非上市公司上市公司，或非上市公司上市公司，或非上市公司执行新会计准则执行新会计准则执行新会计准则执行新会计准则 当月期间费用当月期间费用 =34333433 +8000080000 =8343383433元元 当月税前利润当月税前利润 =（16001600 -1283.11283.1）450450 -8343383433 =5917259172元元 当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =5917259172591725917

13、2（1 1 1 1 -25%25%25%25%）=44379443794437944379元元元元实际案例：实际案例：实际案例：实际案例：20082008年初，中央电视台年初，中央电视台报道了贵州省锦屏县圭叶村报道了贵州省锦屏县圭叶村“五瓣五瓣 公章公章”的故事：的故事：为了实现对公权力的监督，加强民主管理，该村建立了五为了实现对公权力的监督，加强民主管理，该村建立了五 人理财小组。一枚财务公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。人理财小组。一枚财务公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。村里每项支出必须经五人全部同意，才能盖章通过。只要有村里每项支出必须经五人全部同意，才能盖章通过。只要有 一人反对，就无法

14、盖章通过（即实行一票否决）。一人反对，就无法盖章通过（即实行一票否决）。该村接待电视台记者发生的费用能不能报销（算不算合理该村接待电视台记者发生的费用能不能报销（算不算合理 的支出）？如果没有电视台记者的采访、报道，全国人民就的支出）？如果没有电视台记者的采访、报道，全国人民就 不可能知道这个不可能知道这个“五瓣公章五瓣公章”的故事。但此事与该村自身的的故事。但此事与该村自身的 生产、发展并无直接联系。所以五人小组中有人同意报销这生产、发展并无直接联系。所以五人小组中有人同意报销这 笔接待费用，也有人反对，结果当然笔接待费用，也有人反对，结果当然是是不能报销。不能报销。据报道，该小组现在已将据

15、报道，该小组现在已将“一票否决一票否决”改改为为“少数服从多少数服从多 数数”。这意味着：过去被确定为不合理的支出（只要有一票。这意味着：过去被确定为不合理的支出（只要有一票 反对）现在有可能被确定为合理支出（只要有三票同意）。反对）现在有可能被确定为合理支出（只要有三票同意）。以上举例说明：会计在很大程度上受人的主观因素影响。以上举例说明：会计在很大程度上受人的主观因素影响。所谓所谓“客观反映客观反映”，实际上，实际上在很多情况下是人们对客观事物在很多情况下是人们对客观事物 作出的主观理解，而这种主观理解带有明显的倾向性和目的作出的主观理解，而这种主观理解带有明显的倾向性和目的 性。即：人们

16、为了达到某种目的而对客观事物作出自己认为性。即：人们为了达到某种目的而对客观事物作出自己认为 最合理、或最有利的解释或反映最合理、或最有利的解释或反映对于对于什么什么是是“最合最合理、理、最有利最有利”，不同，不同的人、对不同的事、在不同的人、对不同的事、在不同条件下，标准不条件下，标准不 一，回答各异。一，回答各异。成本计算特别明显地体现出上述特点。成本计算特别明显地体现出上述特点。“成本成本”作为作为“对对 象化的费用象化的费用”，不仅反映为生产某种产品，不仅反映为生产某种产品“实际实际”耗费多少耗费多少 资源，而且反映为生产该种产品资源，而且反映为生产该种产品“应该应该”耗费多少资源。计

17、耗费多少资源。计 算成本的前提就是，首先要确定哪些费用算成本的前提就是，首先要确定哪些费用“应该应该”计入成本计入成本（即确定成本范围）（即确定成本范围），而而 “是否应该是否应该”（是否相关，是否合（是否相关，是否合 理理 ）的判断是人们主观作出的。）的判断是人们主观作出的。思考：思考：会计受到主观因素影响是好事还是坏事？会计受到主观因素影响是好事还是坏事？会计受到主观因素影响，有其消极面，也有其积极面。会计受到主观因素影响，有其消极面，也有其积极面。消极方面：会计可以带有消极方面：会计可以带有主观随意性主观随意性主观随意性主观随意性，从而使会计舞弊、，从而使会计舞弊、造假成为可能，而且非常

18、便利。造假成为可能，而且非常便利。积极方面：会计可以发挥积极方面：会计可以发挥主观能动性主观能动性主观能动性主观能动性，从而使会计并不，从而使会计并不 是只能事后反映过去已经发生的事，而且可是只能事后反映过去已经发生的事，而且可 以积极影响现在正在发生和未来将要发生的以积极影响现在正在发生和未来将要发生的 事，使之朝人们所期望的方向发展。事，使之朝人们所期望的方向发展。正是上述正是上述“积极积极方面方面”，即，即会计所能发挥的会计所能发挥的会计所能发挥的会计所能发挥的“主观主观主观主观能动能动能动能动 性性性性”，使，使，使，使会计具有管理功能会计具有管理功能会计具有管理功能会计具有管理功能。

19、工业革命发生之前的会计基本上是事后反映，管理功能工业革命发生之前的会计基本上是事后反映，管理功能 不明显。随工业革命而产生的成本会计使会计的管理功能不明显。随工业革命而产生的成本会计使会计的管理功能 凸显，这一管理功能适应社会经济高速发展的要求而凸显，这一管理功能适应社会经济高速发展的要求而得到得到 日益充日益充分的发挥，最终形成一门新的相对独立的会计学科分的发挥，最终形成一门新的相对独立的会计学科 管理会计。管理会计。二、管理会计的形成和发展：二、管理会计的形成和发展：二、管理会计的形成和发展：二、管理会计的形成和发展：（一）历史沿革：（一）历史沿革：（一）历史沿革：（一）历史沿革：会计萌芽

20、会计萌芽 独立会计独立会计 复式记账复式记账 财务会计财务会计 财务会计财务会计（多种学科（多种学科 （官厅会计）（官厅会计）（银行会计）（银行会计）的萌芽）的萌芽）成本会计成本会计 成本会计成本会计 （公司会计）（公司会计）其他学科其他学科 管理会计管理会计 （数学、统计、（数学、统计、（现代会计）（现代会计）文字、绘画文字、绘画）管理会计是现代会计体系中区别于传统会计，实现管理会计是现代会计体系中区别于传统会计，实现预测预测预测预测、决策决策决策决策、规划规划规划规划、控制控制控制控制和和责任考核评价责任考核评价责任考核评价责任考核评价等管理职能的一个会计等管理职能的一个会计 分支。分支。

21、管理会计按其职能可分为决策会计、控制会计、责任会管理会计按其职能可分为决策会计、控制会计、责任会 计。控制会计和责任会计也被统称为计。控制会计和责任会计也被统称为“执行会计执行会计”。管理会计的基本职能管理会计的基本职能管理会计的基本职能管理会计的基本职能：1 1、预测：预计未来经济环境发展变化的各种可能性。预测：预计未来经济环境发展变化的各种可能性。2 2、决策：根据未来的各种可能性确定行动方案。决策：根据未来的各种可能性确定行动方案。3 3、规划：将行动方案落实为具体计划和预算。、规划：将行动方案落实为具体计划和预算。4 4、控制：在计划和预算的执行过程中进行监督、分析和、控制：在计划和预

22、算的执行过程中进行监督、分析和 调整。调整。5 5、责任考核评价：对计划和预算的执行结果按责任单位、责任考核评价：对计划和预算的执行结果按责任单位 进行考核评价。进行考核评价。注意：注意：注意：注意：（1 1）管理会计的五项基本职能中，决策是核心。）管理会计的五项基本职能中，决策是核心。（2 2）管理会计的决策是指）管理会计的决策是指“参与决策参与决策”，即为决策提供参，即为决策提供参 考意见和相关信息，而不是直接进行决策。考意见和相关信息，而不是直接进行决策。（3 3）管理会计是在会计核算基础上管理会计是在会计核算基础上、采用会计方法、采用会计方法实现其实现其 管理职能管理职能，是会计与管理

23、的直接结合。，是会计与管理的直接结合。（二）管理会计的发展：（二）管理会计的发展：（二）管理会计的发展：（二）管理会计的发展：1 1 1 1、20202020世纪初世纪初世纪初世纪初 50505050年代：管理会计的萌芽、雏形阶段年代：管理会计的萌芽、雏形阶段年代：管理会计的萌芽、雏形阶段年代：管理会计的萌芽、雏形阶段 （1 1 1 1）时代背景：）时代背景：）时代背景：）时代背景：科技发展科技发展 竞争加剧竞争加剧 科学管理：泰勒制科学管理：泰勒制 （电、内燃机）（电、内燃机）注注注注 （时间（时间/动作研究动作研究 标准动作）标准动作）注注注注 与简单商品经济相联系的生产手段是手工作坊，会

24、计领域与简单商品经济相联系的生产手段是手工作坊，会计领域的的 最高发展成果是复式记账。与第一次工业革命完成后实现的社会化最高发展成果是复式记账。与第一次工业革命完成后实现的社会化 大生产相联系大生产相联系的的生产手段是蒸汽机，会计领域的最高发展成果是生产手段是蒸汽机，会计领域的最高发展成果是成成 本会计（狭义）。本会计（狭义）。（2 2 2 2）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：尚未提出尚未提出“管理会计管理会计”概念，而是作为成本会计（广义）内容的一部分。但实际上概念，而是作为成本会计（广义）内容的一部分。但实际上

25、已区别于传统会计，即已从事后反映发展到事前决策和事中已区别于传统会计，即已从事后反映发展到事前决策和事中 控制，而以事中控制为主。主要内容是标准成本控制，包括控制，而以事中控制为主。主要内容是标准成本控制，包括 编制预算和差异分析。编制预算和差异分析。2 2 2 2、20202020世纪世纪世纪世纪50505050 90909090年代年代年代年代：管理会计正式形成并迅速发展阶段：管理会计正式形成并迅速发展阶段：管理会计正式形成并迅速发展阶段：管理会计正式形成并迅速发展阶段 （1 1 1 1）时代背景：）时代背景：）时代背景：）时代背景：产品更新换代迅速产品更新换代迅速 管理重心从控制现在管理

26、重心从控制现在转向转向 市场环境瞬息万变市场环境瞬息万变 决策未来决策未来 二战后，现代二战后，现代 科技高速发展科技高速发展 管理对象从注重经济活动管理对象从注重经济活动（原子能、电脑）（原子能、电脑）本身转向注重从事经济活本身转向注重从事经济活 科技作为科技作为“第一第一 动、管理经济活动的人动、管理经济活动的人 生产力生产力”地位凸显地位凸显 对人的管理从注重外力强对人的管理从注重外力强 制（刚性管理）转向激发制（刚性管理）转向激发 内在动力（柔性管理）内在动力（柔性管理）（2 2 2 2）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点

27、及主要内容：正式提出正式提出“管理会计管理会计”概念，形成了以决策会计为主、同时包括控制会计和责任概念，形成了以决策会计为主、同时包括控制会计和责任 会计在内的比较完整的体系，成为一门新的相对独立的会会计在内的比较完整的体系，成为一门新的相对独立的会 计学科。责任考核评价（责任会计）受到关注。计学科。责任考核评价（责任会计）受到关注。3 3 3 3、20202020世纪世纪世纪世纪90909090年代以来年代以来年代以来年代以来：管理会计发展进入新阶段：管理会计发展进入新阶段：管理会计发展进入新阶段：管理会计发展进入新阶段 拓展新的领域，开始新的探索拓展新的领域，开始新的探索拓展新的领域，开始

28、新的探索拓展新的领域，开始新的探索 时代背景：时代背景：时代背景：时代背景：管理会计新领域：管理会计新领域：管理会计新领域：管理会计新领域：经济信息化、全经济信息化、全 战略管理：战略管理：战略管理会计战略管理会计战略管理会计战略管理会计：球化，市场需求多球化，市场需求多 围绕企业、顾围绕企业、顾 顾客分析、竞顾客分析、竞 样化、个性化，生样化、个性化，生 客、竞争对手客、竞争对手 争对手分析、作争对手分析、作 科技高科技高 产顾客化产顾客化 使市使市 等等进行全面性、等等进行全面性、业链业链 -价值链分价值链分 速发展，速发展，场竞争空前激化场竞争空前激化 前瞻性谋划前瞻性谋划 析析 等等等

29、等 知识持知识持 续创新续创新 生产经营过程科生产经营过程科 作业管理：作业管理：作业成本会计作业成本会计作业成本会计作业成本会计：（互联网）（互联网）技含量增加，使直技含量增加，使直 以生产为中心以生产为中心 以作业为基以作业为基础础 接生产接生产资源消耗比资源消耗比 转变为以作业为转变为以作业为 计算产品完计算产品完全成全成 重下降，间接服务重下降，间接服务 中心，不断优化中心，不断优化 本，为优化本，为优化作业作业 资源消耗资源消耗比重上升比重上升 整个作业链整个作业链 链提供链提供成本信息成本信息 知识创造价值，人力资源地位上升知识创造价值，人力资源地位上升 人力资源会计人力资源会计人

30、力资源会计人力资源会计 经济高速发展引起环境问题经济高速发展引起环境问题 环境会计环境会计环境会计环境会计 新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会计新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会计 学术界的分歧和争议也越来越大。关于管理会计的未来发学术界的分歧和争议也越来越大。关于管理会计的未来发 展方向，主要有两种基本观点（或者说，形成了两展方向，主要有两种基本观点（或者说，形成了两个主要个主要“流派流派”）：）：（1 1）传统学派：传统学派：主张在主张在管理会计原有体系的基础上不断管理会计原有体系的基础上不断 丰富、发展，强调管理会计的实用性和丰富、发展，强调管理会计的实用性和 可

31、操作性。可操作性。（2 2）创新学派：创新学派：主张建立新的管理会计体系，开拓新的主张建立新的管理会计体系，开拓新的 研究领域。但目前尚未取得实质性成果研究领域。但目前尚未取得实质性成果 （即具有实用价值、能普遍推广的成果），（即具有实用价值、能普遍推广的成果），主要是提出了一些理论观点。主要是提出了一些理论观点。在我国，主张在我国，主张“创新学派创新学派”观点的声音似占上风，会计观点的声音似占上风，会计 学界不少著名学者均持这种观点。下面的几段话，摘引自学界不少著名学者均持这种观点。下面的几段话，摘引自 由我国一位著名会计学者主编、由一所名牌大学出版的管由我国一位著名会计学者主编、由一所名牌

32、大学出版的管 理会计学教材，反映了比较流行、颇具代表性的一些见解。理会计学教材，反映了比较流行、颇具代表性的一些见解。“管理会计已经不能从传统的原始意义上的管理会计已经不能从传统的原始意义上的 会计会计 去去 理理解它了，它将形成一个独特的不同于传统的以财务信息解它了，它将形成一个独特的不同于传统的以财务信息 为主为主体的新的信息系统。这将意味着它将与现行财务会计体的新的信息系统。这将意味着它将与现行财务会计 分道扬分道扬镳，走上独立发展的道路。管理会计提供的信息包镳，走上独立发展的道路。管理会计提供的信息包 括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信括数量信息与质量信息、财务信息与非

33、财务信息、静态信 息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与 精神层面的信息，等等。精神层面的信息，等等。”“管理会计师作为管理会计师作为 管理顾问管理顾问，最好能做到，最好能做到 学贯古学贯古 今、兼顾中外今、兼顾中外，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远 瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机 遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，力求做到遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，力求做到 运筹帷幄之中、决胜千里之外运筹帷幄之中、决胜

34、千里之外。”“人力资源会计突破了传统会计只研究人力资源会计突破了传统会计只研究 物尽其用物尽其用 的局限，将研究视野拓展和延伸到如何使企业的局限，将研究视野拓展和延伸到如何使企业 人尽人尽 其才、事得其人、人事相宜其才、事得其人、人事相宜 的领域，把的领域，把 物尽其用物尽其用 置于置于 人尽其才人尽其才 的基础上，全方位地为企业经营管的基础上，全方位地为企业经营管 理提供相关信息。对智力资本的量化评估是从工业经理提供相关信息。对智力资本的量化评估是从工业经 济时代向知识经济时代转变的一个重要里程碑。人力济时代向知识经济时代转变的一个重要里程碑。人力 资源会计确认和计量人力资本，拓展了资本概念

35、的内资源会计确认和计量人力资本，拓展了资本概念的内 涵，将引起会计学科的理论基础、概念结构和核算体涵，将引起会计学科的理论基础、概念结构和核算体 系等方面的重大革命，从而拓展会计理论的研究视野。系等方面的重大革命，从而拓展会计理论的研究视野。”三、管理会计新领域及相关讨论：三、管理会计新领域及相关讨论：三、管理会计新领域及相关讨论：三、管理会计新领域及相关讨论：（一）战略管理会计：（一）战略管理会计：（一）战略管理会计：（一）战略管理会计：为战略管理提供多样化信息的会计。为战略管理提供多样化信息的会计。1 1 1 1、主要内容：、主要内容：、主要内容：、主要内容：（1 1 1 1）企业外部环境

36、分析：）企业外部环境分析：）企业外部环境分析：）企业外部环境分析：宏观环境分析：宏观环境分析：社会、文化、人口、政治、法律、社会、文化、人口、政治、法律、技术进步、技术进步、经济发展周期经济发展周期 等等。等等。特定经营环境分析特定经营环境分析：（a a）产业链分析：）产业链分析：中心企业、上游企业、下游企业中心企业、上游企业、下游企业 等等。等等。（b b）竞争对手分析：确定竞争对手、本企业与竞争）竞争对手分析：确定竞争对手、本企业与竞争 对手比较分析对手比较分析 等等。等等。（c c）顾客分析：顾客需求及购买力分析、顾客分类）顾客分析：顾客需求及购买力分析、顾客分类 及各类顾客价值（收入）

37、和盈利性及各类顾客价值（收入）和盈利性 （损益）分析（损益）分析 等等。等等。（2 2 2 2）企业内部环境分析：企业内部环境分析：企业内部环境分析：企业内部环境分析：战略成本动因分析：规模经济（生产能力利用模式）战略成本动因分析：规模经济（生产能力利用模式）企业政策、企业地理位置企业政策、企业地理位置 等等。等等。企业作业链分析：企业作业链分析：产品设计、适时生产系统产品设计、适时生产系统 （零存（零存 货）、全面质量管理（零缺陷）货）、全面质量管理（零缺陷）等等。等等。（3 3 3 3）战略性）战略性）战略性）战略性业绩评价：业绩评价：业绩评价：业绩评价：主要指平衡计分卡评价指标体系。主要

38、指平衡计分卡评价指标体系。财务指标：销售增长率、销售利润率、总资产收益财务指标：销售增长率、销售利润率、总资产收益 率、净资产收益率、现金流量率、净资产收益率、现金流量 等等。等等。非财务指标：非财务指标：（a a）顾客指标：产品价格、功能、市场份额、顾客满顾客指标：产品价格、功能、市场份额、顾客满 意度意度 等等。等等。（b b）内部管理指标：安全、损失控制、投入产出率内部管理指标：安全、损失控制、投入产出率 等等。等等。（c c）长期性指标（学习创新指标）：研究开发、生产长期性指标（学习创新指标）：研究开发、生产 服务改革、员工授权程度服务改革、员工授权程度 等等。等等。2 2 2 2、相

39、关讨论：、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：（1 1）会计）会计理念有所更新。明确了会计在企业战略管理中的理念有所更新。明确了会计在企业战略管理中的 重要地位，强调了会计职能与其他管理职能密切配合重要地位，强调了会计职能与其他管理职能密切配合 的必要性和重要性，扩大了会计方法的运用范围。的必要性和重要性，扩大了会计方法的运用范围。（2 2）部分内容）部分内容超出了会计范畴。会计只是经济管理信息系超出了会计范畴。会计只是经济管理信息系 统中的一个分支，而不是全部。将某些非会计性质的统中的一个分支，而不是全部。将某些非会计性质的 经济管理职能、甚至非经济管理性质的职能归入会计经济管理职能、甚至非经

40、济管理性质的职能归入会计 职能，缺乏科学性，也不符合实际情况。职能，缺乏科学性，也不符合实际情况。（3 3）凡是）凡是属于会计的内容与传统会计没有实质性区别，基属于会计的内容与传统会计没有实质性区别，基 本上是原有会计方法在战略管理领域里的运用。本上是原有会计方法在战略管理领域里的运用。（二二二二）人力资源会计：人力资源会计：人力资源会计：人力资源会计：进行人力资源核算的会计。进行人力资源核算的会计。1 1 1 1、主要内容：、主要内容：、主要内容：、主要内容：（1 1 1 1）提供有关人力资源的会计信息：提供有关人力资源的会计信息：提供有关人力资源的会计信息：提供有关人力资源的会计信息：人力

41、资源成本信息：各类员工的招募选拔成本、培人力资源成本信息：各类员工的招募选拔成本、培 训训成本、空职成本成本、空职成本 等等。等等。人力资源人力资源价值信息：价值信息：（a a）财务）财务信息：各类员工的未来薪酬贴现信息：各类员工的未来薪酬贴现 等等。等等。（b b）非财务信息：非财务信息：员工的学历、工龄、职称、健康员工的学历、工龄、职称、健康 状况状况 等等。等等。（2 2 2 2）建立人力资源建立人力资源建立人力资源建立人力资源会计核算体系：会计核算体系：会计核算体系：会计核算体系：根据人力资源成本和人力资源价值，确认根据人力资源成本和人力资源价值，确认人力资产人力资产 和人力资本，在此

42、基础上将会计等式扩展为：和人力资本，在此基础上将会计等式扩展为：人力资产人力资产 +物力资产物力资产 =负债负债 +劳动者权益劳动者权益 +所有者权益所有者权益 （人力资本）（人力资本）2 2 2 2、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：（1 1）人力资源）人力资源会计与战略管理会计的情况相类似：会计与战略管理会计的情况相类似：会计理念有所更新。将会计方法运用于人力资源管理会计理念有所更新。将会计方法运用于人力资源管理 领域，扩大了会计核算范围，强调了会计职能与其他领域，扩大了会计核算范围，强调了会计职能与其他 管理职能密切配合的必要性和重要性。管理职能密切配合的必要性和重要性。提供

43、非财务性的人力资源信息应是其他职能部门（人提供非财务性的人力资源信息应是其他职能部门（人 事部门）的工作，不属于会计职能范畴。而提供财务事部门）的工作，不属于会计职能范畴。而提供财务 性的人力资源信息基本上是原有会计方法在人力资源性的人力资源信息基本上是原有会计方法在人力资源 管理领域里的运用，与传统会计没有实质性区别。管理领域里的运用，与传统会计没有实质性区别。（2 2）人力资源）人力资源会计并未改变传统会计核算体系：会计并未改变传统会计核算体系：传统会计中的无形资产核算和所有者权益核算可以容传统会计中的无形资产核算和所有者权益核算可以容 纳人力资产和人力资本的核算内容，所以会计等式并不纳人

44、力资产和人力资本的核算内容，所以会计等式并不 需要改变（需要改变（“资产资产”中本来就包含无形资产，同样可以中本来就包含无形资产，同样可以 包含人力资产；包含人力资产；“所有者权益所有者权益”中本来就包含以无形资中本来就包含以无形资 产投资的投资者权益，同样可以包含以人力资产投资的产投资的投资者权益，同样可以包含以人力资产投资的 投资者权益、即劳动者权益或人力资本）。投资者权益、即劳动者权益或人力资本）。例：甲、乙、丙三人合伙创办一家企业，各投入例：甲、乙、丙三人合伙创办一家企业，各投入 现金现金3030万元，共计万元，共计9090万元。三人中只有甲具万元。三人中只有甲具 备经营企业的实际经验

45、，所以日常管理由甲备经营企业的实际经验，所以日常管理由甲 负责。经协商，甲的管理能力投资折合成的负责。经协商，甲的管理能力投资折合成的 股份相当于其现金投资所得股份的三分之一。股份相当于其现金投资所得股份的三分之一。思考：按传统会计方法能否对上述经济业务进行思考：按传统会计方法能否对上述经济业务进行 核算？如果能，应如何进行账务处理？核算？如果能，应如何进行账务处理？解答：按传统的合伙企业会计，可以有两种账务处理解答：按传统的合伙企业会计，可以有两种账务处理 方法：方法：商誉法：商誉法：商誉法：商誉法：借：现金借：现金 9090万元万元 无形资产无形资产商誉商誉 1010万元万元 贷：所有者权

46、益贷：所有者权益甲甲 4040万元万元 乙乙 3030万元万元 丙丙 3030万元万元 甲的股份甲的股份4040万万元中，元中，3030万元是财务资本，另外万元是财务资本，另外 1010万元万元就是人力资本。商誉就是人力资本。商誉1010万元就是人力资产。万元就是人力资产。红利法：红利法：红利法：红利法：借：现金借：现金 9090万元万元 贷：所有者权益贷：所有者权益甲甲 3636万元万元 乙乙 2727万元万元 丙丙 2727万元万元 因为不确认商誉，所以全部资产就是因为不确认商誉，所以全部资产就是9090万元现金。所万元现金。所 有者权益则需按三位投资人的股权比例进行调整：有者权益则需按三

47、位投资人的股权比例进行调整：甲：甲：40/10040/1009090=3636万元（比现金投资额多万元（比现金投资额多6 6万元）万元）乙：乙：30/10030/1009090=2727万元（比现金投资额少万元（比现金投资额少3 3万万元）元）丙：丙：30/10030/1009090=2727万元（比现金投资额少万元（比现金投资额少3 3万元）万元）甲的股份超出其现金投资额甲的股份超出其现金投资额 6 6 万元，相当于另两位投万元，相当于另两位投 资人各支付给他红利资人各支付给他红利 3 3万元，也就是对人力资本的确认。万元，也就是对人力资本的确认。上例说明：上例说明：传统会计不仅可以容纳、而

48、且实际上已经传统会计不仅可以容纳、而且实际上已经传统会计不仅可以容纳、而且实际上已经传统会计不仅可以容纳、而且实际上已经 包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得到包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得到包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得到包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得到 有效运用。有效运用。有效运用。有效运用。尊重人才显然不是当代社会独有的现象。自工尊重人才显然不是当代社会独有的现象。自工业革命业革命 以来，科技、人才的重要性更为人所共知，以能以来，科技、人才的重要性更为人所共知，以能力投资力投资 入股、高级雇员参与分红、用股权奖励员工入股、高级雇员

49、参与分红、用股权奖励员工等等等，将等，将 人力资源人力资源“资本化资本化”的做法早已司空见惯。所以，传统的做法早已司空见惯。所以，传统 会计会计（已发展得相当成熟）不可能不包含人力资源核算（已发展得相当成熟）不可能不包含人力资源核算 的内容。只是当代社会的科技、人才问题比以往任何的内容。只是当代社会的科技、人才问题比以往任何时时 代都更为突出，情况更为复杂，因而人力资源会计核代都更为突出，情况更为复杂，因而人力资源会计核算算 范围更大、内容更丰富，但其核算原理和方法与传统范围更大、内容更丰富，但其核算原理和方法与传统会会 计并无不同。计并无不同。（三）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。（三

50、）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。（三）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。（三）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。1 1 1 1、主要内容：主要内容：主要内容：主要内容：（1 1）狭义）狭义环境会计：反映环境问题对企业的影响。环境会计：反映环境问题对企业的影响。环境财务会计：向企业外部提供有关企业环境资产环境财务会计：向企业外部提供有关企业环境资产 等方面的信息，如等方面的信息，如三废三废处理设施等等。处理设施等等。环境管理会计：环境成本核算、环境投资评估、环境环境管理会计：环境成本核算、环境投资评估、环境 业绩评价、环境战略制定业绩评价、环境战略制定 等等。等等。（2 2）生态