某石材公司纳税评估案例cexh.pptx

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1、A石材公司纳税评估案例 2012年3月，SH市XX区石材加工行业项目风险管理工作。通过调查，确定77户企业列入项目管理范围。在对部分石材加工企业开展典型调查的基础上，项目组运用前期建立的制造业企业通用指标体系及77户企业相关数据，确定采用销售额、增值税税负率、成本费用利润率、主营业务成本率等指标进行初步筛选，通过风险排序将销售额达到1000万元以上、成本费用率小于3%或主营业务成本率大于90%的26户企业列为二级风险企业，本案企业系其中之一。A石材制品有限公司由发展集团有限公司与（集团）上海有限公司共同出资组建，生产型中外合作企业。公司成立于1995年12月，注册资本580万美元，总投资980

2、万美元，主要从事石材（大板毛板、光板）加工业务，以生产加工为主，同时承接部分委托加工业务，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收。运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据2010 年 2011 年成本费用利润率变动-12.25%疑点一：2011年成本费用利润率变动为-12.25%呈明显下降，近两年成本费用利润率均为负数，显示连续两年经营亏损。2010年主营业务成本率达到92.56%偏高，2011主营业务成本率大于100%，更是出现收入成本倒挂问题，是否存在隐匿收入、多计成本问题？成本费用利润率-8.95%-21.21%主营业务成本率变动 8.85%主营业务成本率 92.56%101.4

3、1%期间费用率 21.44%19.33%运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据 2010年 2011年主营业务成本变动率-4.72%疑点二：2011年收入下降13.03%，幅度远远大于成本下降幅度4.72%，是否存在产品价格下降或隐匿收入、多计成本问题？主营业务收入变动率-13.03%主营业务收入 20455103.63 17788869.78主营业务成本 18932598.86 18038902.14运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据 2010年 2011年期间费用毛利比 2.880906344-13.75483557 2011年收入下降，三项费用均呈下降趋势，变动无异常。期

4、间费用 4386193.65 3439154主营业务利润 1522505-250032.36管理费用变动率-19.72%管理费用 3745300.15 3006620.06销售费用变动率-32.44%销售费用 613472.73 414460.69财务费用变动率-34.09%财务费用 27420.77 18073.25运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据 2010年 2011年存货周转率变动-56.09%疑点三：2011年期初期末存货金额较大，周转过慢，存货账实是否一致？存货周转率 0.58 0.64存货周转天数 619 561期初存货 33638443.45 31471921.69期

5、末存货 31471921.69 24706774.48固定资产综合折旧率 1.82%2.64%固定资产进项税额 0 0固定资产原值期末数 48576963.02 48592132.08累计折旧期末数 35944959.85 37226301.96运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据 2010年 2011年总资产报酬率变动 疑点四：企业连续亏损，净资产亏损已达6841756.37元，资产盈利能力不断下降却持续经营，是否存在大量帐外收益？净资产-3864567.4-6841756.37资产总计 50258586.86 40196331.05其他应付款变动率 0.16%疑点五：其他应付款期初

6、期末金额都超过2000万元，是否存在取得收入挂账问题？其他应付款 21228755.45 21263602.41其他应收款变动率 461.34%疑点六：2011年其他应收款增加近128万元，需进一步了解分析是否存在涉税问题？其他应收款 278416.75 1562863.09运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据 2010年 2011年预收帐款变动率-91.59%疑点八：企业存在预收款项，且2011年变动较大，是否存在涉税问题？预收账款与主营业务收入比37.13%3.59%预收账款 7595870 638958运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据 2010年 2011年增值税实际

7、税负 5.78%11.76%疑点九：增值税实际税负率异常增长，是否与预收款项明显下降有关？2011年实耗法增值税税负率大于17%，主营业务利润率小于0，存货核算成本结转是否存在问题？主营业务利润率 7.44%-1.41%测算实耗法增值税税负 8.29%18.55%应税货物及劳务销售额 12519379.35 10207843.99销项税额 2128294.2 1735333.51免抵退货物销售额 2584556.89 7879135.97免税货物及劳务销售额 0 0进项税额 1652810.49 886999.58进项转出 590944.66 286531.9免抵退出口货物不得抵扣进项税额转出

8、590944.66 286531.9免税货物用进项转出 0 0运用通用指标数据，发现涉税疑点通用指标及数据 2010年 2011年农产品进项抵扣率 0 0 三小票进项抵扣分析无异常运费进项抵扣率 0 0海关进项抵扣率 0 0海关进项抵扣 11.50%26.75%在建工程本期发生数 0 0 在建工程本期无发生额，分析无异常。申报未开票收入 275829.06 4528778.87 疑点十：该企业有申报未开票收入情形，且2011年申报未开票收入金额较大，是否与预收款项减少相关？是否影响本期增值税税负？（三）整合涉税疑点，寻找约谈切入点针对上述疑点，为了有针对性的开展下阶段的税务约谈工作，评估人员整

9、合了相关涉税疑点，并归纳了税务约谈内容，试图从三个切入点着手，解决上述十个疑点。疑点1:成本大幅增长，连续两年经营亏损。疑点2：收入下降幅度小于成本下降幅度，成本收入出现倒挂。疑点4：经营亏损加大，资产盈利能力不断下降却持续经营。疑点9：增值税实际税负率以及测算实耗法增值税税负率异常增长，而主营业务利润率下降明显。切入点：成本结转疑点3：期初期末存货金额较大，周转较慢疑点7：应付账款期初期末金额较大。切入点：存货核算疑点5：其他应付款期初期末余额较大。疑点6：其他应收款由负变正，增长较大。疑点8：期初预收账款较高，期末下降明显。疑点10：申报未开票收入金额较大，增长较快。切入点：收入核算 三、

10、初次约谈（一）约谈过程 评估人员根据上述涉税疑点，下发了税务约谈通知书，并对该企业的财务负责人进行了税务约谈。评估人员首先询问了企业的生产经营情况。企业财务负责人介绍，其主要从事大理石及花岗石大板的生产、加工及销售。原材料为荒料，主要由新加坡关联公司负责海外采购，企业按照客户的要求对荒料进行切割形成毛板，或再经过打磨抛光形成光板。企业的销售方式通常包括四类：一是出口销售，主要是进料加工销售给新加坡关联企业，约占整个销售营业收入的40%；二是受托加工，主要是接受国内企业石材加工订单，赚取加工费；三是自产板材销售，主要销售给国内石材厂；四是少量的板材贸易。切入点一：财务核算及成本结转情况 企业财务

11、介绍，2012年4月开始使用ERP财务核算软件，以前都是手工帐。荒料采购按个别计价法入账，生产领料按荒料原值计入生产成本，制造费用、人员工资则按照产量分摊，成本按开出发票数量结转，之前基本按照固定成本（原材料280元/平方米，人工、制造费用55元/平方米）结转。切入点二：存货核算 问：公司是否建立盘点制度？具体规定是什么？答：由于人手少，很少盘点，但是今年3月由于上ERP软件刚盘过一次。问:盘点结果如何？账实是否一致？答：盘点只盘了数量，账实应该一致。问：原材料主要向谁采购？答：原材料主要从新加坡关联方进口，由于资金紧张款项很多未付。问：2011年成本大于收入，是何原因？答：近年来，人工成本持

12、续上涨，而产品销售价却一直未增长，致使2011年当年成本大于收入。切入点三：收入确认 问：是否存在不需要开具发票业务？如何处理？是否申报？答：当私人购买石材不需要开发票时，企业会在未开票收入中进行申报。问：一般每年不需要开具发票业务金额有多少？答：私人购买不多 问：2011年度有450多万元未开票收入是何业务？答：大部分是应在2010年确认的深圳某工程公司的收入3589744万元，该款项已预收但是一直未开票也未申报收入，在2011年度补确认。问：预收款项收入如何确认？答：之前都是在开具发票时确认收入，这个问题在2010年税务稽查中已发现并已按规定补开发票或补确认收入，至2011年底已基本结清。

13、问：其他往来款期末金额较大，是否存在未确认的挂账收入？答：由于企业经营不善，常年亏损，需要流动资金，故向法人代表借16,827,285.45元，新加坡关联企业借款2,056,897.82元，并计入其他应付款中，不存在挂账收入。其他应收款增加是因为与新加坡关联企业的资金往来通过与其他应付款对冲导致。（二）约谈核实 评估人员查阅了企业提供的往来款明细账等，与企业所述基本一致。但企业2011年账面人工成本比上年下降近45万元，与其解释成本收入倒挂是由于人工成本上涨所致的理由不符。（三）约谈分析评估人员从企业的描述中得出以下结论：1底气不足。对于存货盘点只盘数量，且企业回答账实是否相符时用了“应该”，

14、底气不足，很可能存在账实不符现象。2表述自相矛盾。对于预收账款长期挂账问题，通过稽查已基本纠正，但企业回答“私人购买石材才不需要发票”与“2010年补确认的深圳某工程公司的收入”相互矛盾，可以推测可能存在非私人但不需发票且由于无预收款而挂账其他应付款的情况。同时，其他应付款余额中，有法人代表借款16,827,285.45元，该余额中极可能有隐匿的收入。3露出蛛丝马迹。如企业所说，按55元/平的固定成本核算制造费用，历年来均未对该固定成本作调整，则意味着该企业成本核算可能存在较大的差异。但同以往的评估经验如出一辙，企业对于评估人员提出的问题往往避重就轻，寻找各种借口推脱，除部分往来款疑点外，关键

15、性的收入及成本问题并未解决，而评估人员也感到手头缺乏强有力的数据证据让企业心服口服，为避免评估工作的被动，评估人员在接下来的工作中尝试运用石材加工行业模型，锁定涉税疑点的问题值，使评估工作占据主动地位。荒料 毛板 切割规格板切割打磨切割 从其投入来看，原材料较为单一，主要是以立方米或吨计量的各品种荒料或大板，统计计算较为简便。从其产出来看，产成品主要是以平方米计量的20mm、25mm等不同厚度的各品种板材、规格板（或异形板）。在整个石材加工过程中，荒料等原材料投入成本占总成本的比重较高，是影响石材加工企业毛利的因素之一。同时，由于石材品质、密度、加工工艺等因素，加工过程会出现一定程度的损耗。因

16、此，评估人员通过研究原材料数量及价格、产品数量及价格、损耗等影响因素与毛利之间的相互关系建立了石材加工行业的评估模型，并在本次评估中将该模型运用于被评估企业。（二）评估模型序号 模型（指标）名称 指标参考值 异常描述 应用要点1 原材料采购价格区间 进口天然石荒料：3000-6000（元/立方米）原材料采购价格区间过高，关联采购可能存在关联定价问题具体分析应考虑荒料品种、采购方式及渠道对价格的影响2 原材料成本区间 20%损耗：75-150（元/平方米）人工、制造费用过高，可能存在虚列成本费用问题具体分析应考虑折旧费用、生产人员工资水平、加工工序的影响35%损耗：92-184（元/平方米）3

17、人工、制造费用区间 50-100（元/平方米）人工、制造费用过高，可能存在虚列成本费用问题具体分析应考虑折旧费用、生产人员工资水平、加工工序的影响（二）评估模型序号 模型（指标）名称 指标参考值 异常描述 应用要点4 单位成本区间 20%损耗：125-250（元/平方米）单位成本过高，可能虚列成本或成本核算存在问题具体分析应参考荒料价格及原材料损耗率区间以及人工、制造费用区间指标35%损耗：142-284（元/平方米）5 产品销售价格区间 毛板：100-300（元/平方米）产品销售价格过低，可能多计销售数量，少计销售收入；关联销售可能存在关联定价问题具体分析应考虑材种、规格、销售方式、销售渠道

18、、运费影响光板：250-400（元/平方米）规格板：350-650（元/平方米）6 销售毛利率区间 10%-30%销售毛利率过低，可能存在少计收入或多计成本具体分析应结合单位成本区间、产品销售价格区间指标（二）评估模型序号 模型（指标）名称 指标参考值 异常描述 应用要点7 原材料损耗率区间 荒料-大板：20%-35%损耗率过高，可能存在多计成本、少计产成品数量等问题大理石损耗一般略高于花岗石。考虑荒料品质、加工流程及工序的影响荒料-大板-规格板：35%-45%8 投料占收入比区间 50%-65%投料占收入比过高，可能存在少计收入或多计成本问题具体分析时应剔除受托加工费收入，考虑期初期末在产品

19、、产成品变动，修正跨期产品销售收入，考虑销售毛利率水平的影响（二）评估模型序号 模型（指标）名称 指标参考值 异常描述 应用要点9 运费区间 20mm厚板材810元/运费过高，可能存在多计费用问题。具体分析应考虑运输距离对价格的影响25mm厚板材：1416元/30mm厚板材1823元/10 增值税税负均值 市局：2.2%增值税税负过低，可能存在少计收入、多抵进项税额问题具体分析应考虑存货变动影响区局：1.63%（三）模型运用相关数据采集 评估人员根据评估模型对数据的要求，设计了数据采集模板，对该企业进行了补充数据采集。采集项包括：收入分类明细；产品及原材料数量、价格；能耗情况；生产成本中料工费

20、情况；期末存货数量、金额等。石材加工企业补充数据信息采集表企业名称 上海A石材制品有限公司企业识别码 310229自产经营收入（元）14197775.53来料加工收入（元）3591094.25外购商品销售收入 295059.83采集项目 单位 数量 金额产品：2010年 2011年 2010年 2011年销售数量 销售数量 销售金额 销售金额荒料毛板光板 平方米30785.435（另受托加工53842.485）10942066.7513956305.44石材加工企业补充数据信息采集表企业名称 上海某石材制品有限公司产品：单位 2010年 2011年 2010年 2011年销售数量 销售数量 销

21、售金额 销售金额规格板异形板 194644.71人造石 3675.21 13956305.44合计 11140386.6714251365.27原材料 购进数量 购进数量 购进金额 购进金额荒料 8341201.82 4579062.13毛板 6177.7光板 1140941.09规格板人造石辅料 1844858.96 1713077.39合计 11333179.576292139.52石材加工企业补充数据信息采集表采集项目 单位 数量 金额2010年 2011年 2010年 2011年用电 千瓦/时 1772400 1632507 1341834.97 1511342.59用水 M3 434

22、26 28814生产工人工资 元 车间管理人员工资 元 销售人员工资 元 管理人员工资 元 计入成本中的运费 元 计入费用中的运费 元 其他（）石材加工企业补充数据信息采集表采集项目 单位 数量 金额生产成本构成：2010年 2011年 2010年 2011年原材料 13660321.308515652.80工资 1315135.41 872803.45制造费用辅料 元 1765666.17 2035045.01折旧 元 262729.41 488168.54水电 元 919384.50 1615652.20委托加工 元 913373.37 1690340.33其他（）元 30150.13 9

23、717.14（四）模型应用 评估人员根据采集到的补充信息，运用石材加工行业评估模型，对该企业再次进行了剖析。模型应用A石材制品有限公司序号 模型（指标）名称 指标参考值 企业值 问题值1 原材料采购价区间 进口天然石荒料：3000-6000（元/立方米）9867.88元/立方米（注1）存货中荒料价格远远高于参考值，若按6000元/立方米测算：荒料短缺约183万元。2 原材料成本区间 20%损耗：75-150（元/平方米）35%损耗：92-184（元/平方米）280元/平 按企业所述原材料成本按固定280元/平结转，则多计成本约292万元。（注2）3 人工、制造费用区间 50-100（元/平方米

24、）79.31元/平方米（注3）按企业所述工费按固定55元/平分摊，可能造成少转成本。4 单位成本区间 毛板：100-300（元/平方米）光板：250-400（元/平方米）规格板：350-650（元/平方米）344.58元/平（注5）产品售价在参考值范围内，证明销售价格正常，成本与收入倒挂可能由成本异常造成。承上表序号 模型（指标）名称 指标参考值 企业值 问题值5 产品销售价格区间 毛板：100-300（元/平方米）光板：250-400（元/平方米）规格板：350-650（元/平方米）344.58元/平（注5）产品售价在参考值范围内，证明销售价格正常，成本与收入倒挂可能由成本异常造成。6 销售

25、毛利率区间 10%-30%-1.41%按企业申报销售收入按10%毛利率测算多计成本约203万元。（注6）7 投料占收入比区间 50%-65%80.27%（注7）若按65%投料占收入比测算：少计收入约249万。注1：原材料采购价期末荒料金额4672443.33期末荒料数量473.509867.88（元/立方米）。注2：原材料成本多计额生产成本原材料金额8515652.80280（280参考值184）2919652.39元。注3：实际人工及制造费用（人工872803.45制造费用5838923.22）（生产数量30785.435受托加工数量53842.485）79.31（元/平方米）。注4：期末大

26、板单位成本期末大板金额17196231.91期末大板数量12781.8921345.36（元/平方米）。按284元/平测算，大板短缺金额期末大板金额17196231.91参考值284期末大板数量12781.89213566174.58。注5：产品销售价格（销售收入17788869.78受托加工费收入3591094.25以前年度发出本年补确认收入3589744）生产数量30785.435344.58元/平。注6：按10%毛利率测算多计成本实际结转成本18038902销售收入17788869.78（110%）2,028,920元。注7：投料占收入比生产成本中原材料金额8515652.80元（销售收

27、入17788869.78受托加工费收入3591094.25以前年度发出本年补确认收入3589744）80.27%，按65%测算少计收入2492972元。将石材加工行业评估模型运用于该企业并测算问题值后，评估人员确认了企业可能存在以下涉税问题：1少计收入。若按65%投料占收入比测算，企业存在少计收入的可能，金额约249万。2随意结转成本。一方面，通过毛利测算以及生产成本与主营业务成本之间的差异，显示企业存在多计成本的可能，金额至少为203万元；另一方面，企业实际人工及制造费用大大高于其按固定成本结转的人工及制造费用，存在少计成本的可能，金额至少为206万元。整体显示企业随意结转成本。3期末存货不

28、实。原材料成本及其期末大板单位成本畸高，剔除品种因素，该企业报表存在虚增存货的可能，金额约为1540万元。五、再次约谈合理性问题1：2011年生产成本15227379.47元，而报表显示主营业务成本18038902.14元，是否合理？企业表示2011年成本结转方法确实有问题并愿意回去自查更正。评估人员认为，在此问题上企业只承认成本核算有误，期望以成本核算错误来解释疑点指标，蒙混过关。故评估人员抛出下一个问题，直接指向对企业申报的收入额的疑问。合理性问题2：2011年生产成本中原、辅材料投入金额达1054万元，申报收入1779万元，剔除加工费收入359万元以及以前年度发出本年补确认收入359万元

29、，实际当年生产投入实现收入1061万元，是否合理？对此企业承认确实有部分发出商品未收款，未确认收入，到2011年末金额大约在203万元,目前部分已开票确认。至此，企业虽已承认有尚未确认收入的发出商品，但承认金额仅以当年账面发出商品为限，期望以该数额补确认收入并补缴相应税金来结束此次评估。由此，评估人员近而将问题指向存货实际盘点情况，为进一步揭示企业历年隐匿收入埋下伏笔。合理性问题3：按你公司提供的数据计算，期末原材料平均单价接近9900元/立方米，大板平均单价接近1350元/平方米，是否合理？企业解释由于历年来仓库管理不善，人员更换频繁，产品出库存在问题，导致账实不符，存货短缺。同时，企业成本

30、核算不规范，有时多转有时少转，比如2005年毛利就曾达到70%。关于成本结转问题愿意回去自查。面对上述疑问，企业仍试图以成本核算错误为理由规避收入问题。至此，评估人员最终将提问指向历年毛利率及存货实际盘点额，引出企业隐匿收入致使存货大额短缺的事实。合理性问题4：2001年至今历年毛利率虽变动异常，但平均毛利也只有14.98%，累计毛利约1780万元，数据显示期末大板数量约12900平方米，按300元每平方测算金额在387万元；荒料473立方米，按6000元每立方测算金额为284万元，两者合计671万元，而2011年期末存货账面价值达2470万元，相差近1800万元，原因归结于成本结转问题是否合理？六、评估处理最终，经过自查，企业确认存在以下涉税问题：1截止2011年底，企业报表存货金额24,706,774.48元，实际库存荒料24个品种，大板44个品种，分品种计算荒料及大板成本后，存货金额实际为10,625,096.37元，差异14,081,678.11元。2由于公司管理问题，历年来，部分取得收入未申报，金额9,163,473.75元，相应成本8,330,430.68元尚未结转。32010年稽查补税相应成本未结转，金额5,751,247.43元。4截止2012年10月底，已按照税务要求将“发出商品”中的1,317,683.47元销售确认收入并开具发票。