税务稽查应对方法与纳税争议解决策略.ppt

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1、第一部分 2010年的纳税检查应对 第一部分 2009年税务稽查背景介绍 一、2009年税务稽查政策概述二、2010年稽查工作总体要求和工作目标三、企业税务风险自测税务稽查程序和常用方法一、税务稽查流程（一）税务稽查程序简要介绍（二）刑法涉税条文的修改二、税务稽查常用方法（一）账务检查方法（二）一般分析法（三）一般调查方法（四）账外经营的检查 5税务稽查程序解析税务稽查稽查选案稽查实施稽查审理 稽查执行稽查计划稽查形式:日常、专项、专案6税务稽查的常用方法（一）账务检查方法。审阅法和核对法。收入检查注意：侧重检查的账户、发票的取得、自制原始凭证的使用（二）调查方法。观察法、查询法、外调法（三）

2、盘存法。盘点财产物资和货币资金等（四）比较分析方法。比较分析法、因素分析法、控制分析法注意：采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法，查明原因，取得可靠数据，方可定案。一、税负分析法（三类）（一）动态税负的趋势分析 案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。（二）静态税负分析 案例：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。检查结果印证：

3、该企业既有少列收入，又有多列成本。（三）税负综合分析 某配件公司主营门窗配件、密封胶等产品的生产和销售，系增值税一般纳税人。该公司2004年申报收入245万元，应纳增值税5万元，税负2%；2005年申报收入298万元，应纳增值税9万元，税负3%；2006年申报收入492万元，应纳增值税17万元，税负3.4%；2007年1至4月份申报收入51万元，未实现增值税。该企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？（滞留票问题：国税函（2008）279号）税负并不低；（收支均账外经营情况下，税负分析失效）该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地

4、产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规；人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同行业三分之一。综上所述，有明显的收入同支出均不入账，采取两套账偷税的迹象。二、控制分析法（加工制造业检查重要方法）（一）案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案 1、麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。2、主副产品比例分析法。检查人员运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。（三）投入产出比法 例如：保定7.26案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出

5、虚抵进项的金额。（四）延伸思索：上下游分析法，被广泛应用。（确定检查重点）例如：某公司专营某大化妆品品牌（例如：小护士），在南三条进行销售，如何制定检查预案？（上游可控，到上游外调）例如：某企业主要销售矿山配件，进货渠道复杂，但主要销售给某大型国有矿山，如何制定检查预案？（下游可控，到下游外调）-在账簿上隐瞒收入，找发票给国有矿山，从而隐瞒收入。三、发票比例综合分析法 案例：某配件公司主要生产建安配件，检查人员发现，其记载收入的凭据百分之九十以上为增值税专用发票，涉及的销售对象大部分为本地区的工业企业，另外部分是销售给财务核算建全的建筑公司的收入，以普通发票记账。而通常该类企业的销售对象中，个

6、体经销商及其他建筑公司等非增值税一般纳税人应占较大的比重，这类客户在交易中一般只索要普通发票或者不要发票，该公司的核算与这一情况不符。.初步判断：隐瞒无票收入。三、发票比例综合分析法 延伸思考：大量不要发票下游客户的存在，是上游企业隐瞒无票收入或虚开发票的前提。（1）上游企业隐瞒无票收入，偷税；（2）上游虚开发票（在进项较多的情况下）；（3）“票货分离”第一，上游企业进货的时候，就要求供货商开具给需要进项发票的单位，从而收取开票费。第二，上游企业直接虚开发票给需要进项发票企业。四、现金流分析法 案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案 企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严

7、重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款-金某”的贷方发生额400万元，加上已经投入的210万美元，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状，这些情况极为反常。公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。这个案例，最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。五、合理性分析法 案例：某科技有限公司-L公司自1999年起,在某市陆续成立了8家名为“L X科技有限公司”的公司，多为私营有限责任公司，主营批发、零售医疗器械等产品。9家公司的注册经营地分别在

8、某市五个不同区域，但法定代表人、联系电话均相同。其中L公司为一般纳税人，另8家公司为小规模纳税人。明显的分解收入，注意根据国税发【2005】150号文件，达到一般纳税人标准，不申请一般纳税人标准的，要按照法定税率全额缴税，并且不能抵扣任何进项。主要税种常见稽查问题及案例分析一、企业所得税常见稽查问题及案例分析二、增值税常见稽查问题及案例分析三、营业税常见稽查问题 四、个人所得税常见稽查问题 一、企业所得税常见稽查问题及案例分析（一）企业收入总额的检查（二）扣除项目的检查（三）资产处理的检查（四）税收优惠的检查（五）所得额与应纳税额的检查（六）案例分析（一）企业收入总额的检查1.常见涉税问题收入

9、计量不准实现收入入账不及时视同销售行为未作纳税调整销售货物的税务处理不正确隐匿实现的收入 从审查分析会计报表开始，通过运用项目分析法、比率分析法、比较分析法等，对会计报表进行检查和分析。总括地掌握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，以及利润 的实现有无异常，从中发现各个项目金额和结构存在的问题，有针对性地进行检查。2.主要检查方法 主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化 较大的项目。审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。对应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等项目，分析

10、各项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化。会计报表的检查收入总额的检查收入计量不准收入计量不准的稽查 以旧换新：确认收入相同，实际计税依据有异。通知(875)第一条第（四）项规定：“销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。”这意味着把以旧换新分解为销售新货物和回收旧货物两个交易行为，应按新货物的同期销售价格确认收入。商业折扣“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。”即不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算所得税。国家税务总局关于印

11、发增值税若干具体问题的规定的通知(国税发1993154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。国税函201056号 销售折让或退回：“企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退

12、回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”现金折扣：通知第一条第（五）项规定：“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。”现金折扣发生在销售之后，属于融资性质的理财行为，在计算增值税时，折扣不能也从销售额中扣除。因此在确认收入方面，所得税与增值税相一致。但计算所得税时，应纳税所得额随扣除财务费用而减少，缩小了税基。还本销售：确认收入相同，实际计税依据有异。还本发生在销售之后，因此销售时要全额确认收入

13、，不能减除还本支出。根据增值税若干具体问题的规定，“纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。”在计算所得税时，虽然已确认了收入，但所还本金可以作为销售成本在税前扣除，同样缩小了税基。售后回购：通知第一条第（三）项规定：“采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。”从售后回购整个交易看，最终是否有利润，能否产生所得税，要视销售价与回购价的大小而定，但在回购之前，企业应计算收入缴纳所得税。假设销售在年前，回购在年后，则上一年度要确认收入计算纳税，下一年度回购后再税前扣除成本（如果以销售商品方式进行融资，则不符合销售收入确认条件，按通知规定

14、，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。在计算增值税时，回购能否产生进项税额抵扣，则要看回购时能否取得增值税专用发票。发行购物卡 1、一般情况下均对外开具发票，应计算增值税销项税额！发票的应按照流转税纳税义务发生时间开具，对外开具则意味着流转税纳税义务已经发生 2、开具发票虽然意味着风险已经转移，但对应的商品和成本无法可靠计量，因此不能同时确认所得税收入，应递延到实际消费时！不包括明确货物名称的提货卡31买一赠一 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。实现收入入账不及时

15、国税函2008875号除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。特殊收入的确认 国税函2008875号（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销

16、售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。委托代销应同时满足以下条件：1、对方属于商业代销单位 2、签订委托代销合同，明确代销清单的给付时间 3、自己承担全部的风险，不收取对方任何款项，否则属于预收货款下发出货物 4、做相应的会计处理，做到账实相符 增值税暂行条例实施细则 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当

17、天；分期确认收入 所得税实施细则第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面

18、合同约定的收款日期的当天；劳务收入（税法）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金

19、额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关

20、活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。非权责发生制下收入确认1.利息

21、收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。2.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。注意：利息、租金、特许权使用费收入会计按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认。4.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。5.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。6.其他收入中企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处

22、理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。转让财产收入 股权转让或清算损失 股权转让或清算损失，会计上列入当期损益。税法将其作为一项负债（递延收益）处理。关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。境内外投资

23、收益 投资收益的确认 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。注意：免税收入和应税收入的区分股息所得和投资转让所得的区别 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。营业外收入债务重组 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以

24、非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。视同销售行为未作纳税调整 国税函2008828号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的

25、计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确

26、定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。4视同销售行为的检查（1）检查“产成品”、“库存商品”的发出，对应“在建工程”、“应付职工薪酬”，核实有无将企业的产品、商品用于基本建设、专项工程、职工福利等未作视同销售处理。（2）检查“产成品”、“库存商品”、“生产成本”等帐户，对应“管理费用”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”等帐户，核实企业有无将自产产品用于管理部门、非生产机构、集资、广告、赞助、样品、职工奖励等未作视同销售处理。（3）检查“产成品”、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“生产成本”等帐户金额的减少，对应“短期投资”、“长期股权投资”、“其他应付

27、款”、“营业外支出”等帐户，核实企业有无用非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠等未作视同销售处理。（4）对房地产开发企业除应将开发产品用于对外投资、职工福利、偿债或对外捐赠业务按规定视同销售外，还要重点检查开发产品结转去向，确定有无将开发产品分配给股东或投资人，或换取其他单位和个人非货币性资产的行为。如果有结转“应付股利”、“原材料”等非货币性资产项目，也应按规定视同销售。（5）检查企业有无整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务，判断其是否属于应税重组，是否存在应确认未确认的资产转让所得或损失。（二）扣除项目的检查1.基本原则 企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的

28、支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税法将可以税前扣除的支出明确为符合五个原则的要求：相关性原则、合理性原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则和真实性原则。成本项目常见涉税问题 利用虚开发票或人工费等虚增成本。资本性支出一次计入成本。将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等。擅自改变成本计价方法，调节利润。收入和成本、费用不配比。原材料计量、收入、发出和结存存在的问题。周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用。成本分配不正确。人工费用的核算不准确。销售成本中存在的问题。虚计销

29、售数量，多转销售成本。销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。为本企业基建、福利部门及赠送、对外投资发出的货物计入销售成本。1分析“主营业务成本”项目，计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”进一步审核分析现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”与资产负债表中的“存货”、“应付账款”等项目，对没有支付现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。2成本项目主要检查方法三个关键点：第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当。第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理

30、，对不合理的要查明原因。第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，判断主营业务成本的真实合法性，排查税前扣除项目存在的疑点，确定检查主营业务成本的突破点。工资薪金支出工资薪金支出的要点：（1）实际支付（2）计税人数（3）合理的范围和标准（4）现金和非现金形式（5）工资薪金支出的特殊规定（6）纳税调减的情形 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国税函 国税函20093 20093号 号

31、一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。国税函20093号 关于合理工资薪金问题实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企

32、业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。是指企业按照本通知第一条 是指企业按照本通知第一条规定 规定实际发放 实际发放的工资薪金总 的工资薪金总和 和应付工资（或应付职工薪酬的 应付工资（或应付职工薪酬的工资部分），工资部分），贷方发生数 贷方发生数=计提数，借方发 计提数，借

33、方发生数 生数=实际发放数 实际发放数 年末应付工资余额调增 年末应付工资余额调增=当年 当年计提数 计提数 当年实际发放 当年实际发放数 数 特别关注 1.雇佣关系：条件：第一，必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法 第二，劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第16条 2.支付给与本企业没有雇佣关系的人员的费用，属于劳务费，不属于工资薪金，应当凭地税局代开的劳务费发票据实扣除，并应当按“劳务报酬所得”扣缴个人所得税。企业与劳务公司签订的劳务用工合同中必须分别注明管理费和转付的工资薪金，将管理费用计入期间费用扣除，将工资薪金分别计入生产成本、制造费用等科目，不得直接扣除。3.不存在劳动关系的股

34、东的分红不能视为工资扣除。职工福利费职工福利费支出注意点：（1）相关政策（2）列支范围（3）税法对职工福利费核算的处理（4）职工福利费结余的处理(5)支出凭证(1)基本政策 第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 注意可税前扣除的福利费支 注意可税前扣除的福利费支出是实际发生数，而不是计 出是实际发生数，而不是计提数 提数(2)关于职工福利费核算问题国税函20093号 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。(3

35、)对职工福利费结余的处理：国税函200998号 根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。扣除类调整项目（4）支出凭证的自查补救 1、内设福利部门有关凭证。对外支付的费用一般都应取得发票，以真实合法的发票作为支付该款项业务的经济证明。集体福利部

36、门购买的可作为低值易耗品处理的设施、物品，固定资产的维修保养费用，福利部门发生的外来劳务用工等，应以正规发票入帐。内设福利部门应作为固定资产进行管理的房屋、设备等，首先要取得合法有效的发票，再按规定年限计算的折旧费用归集到“职工福利费”中，因此，以折旧费用的摊销计算表的自制凭证形式入帐。福利部门工作人员的工资薪金以自制工资表的形式入帐，福利部门所用水电气独立设表的以有关部门的发票入帐，如不能单独取得凭证，应以费用的合理分摊表作为入帐的依据。工作人员社会保险费及住房公积金以缴纳费用后的银行回单或缴费凭证以及分配表入帐。2.各项补贴的凭证 在职工福利费的开支中，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所

37、发放的各项补贴是主要内容。对内支付的费用一般仅以制作付款清单等作为凭证入帐，支付到个人的补贴一般应要求由具体经办人员开具清单，列明补贴名称，填写日期，支付对象的姓名，支付的金额，以及支付对象收款签字确认及领导审批意见。3.现金补贴凭证 对于现金补贴的凭证最关键的是真实性的反映问题，企业必须有相关的证明材料作为补贴发放凭证的必备补充，如交通补贴、误餐补贴、购房补贴等应有企业相关的制度作为发放依据，并且发放标准应符合社会生活一般水平和企业的负担水平，强调员工在同一层次上享受同等福利待遇，在发放清单凭证的制作上应强调完整性。4、非货币性福利的凭证 非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作

38、为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。对于非货币职工福利费的凭证管理，涉及购买物品的发票，库存商品的出库、领用单，公允价值的计算依据，无偿使用资产的摊销分配表等一系列自制凭证。对于非货币性福利支出凭证存在的问题主要是自制凭证的控制，应加强在凭证的完整、有效及所列经济业务的开支范围、开支标准和数量金额的审核。对于外购商品直接发放的，凭证应包括发票和商品发放清单或签收单，其中发放签收应作为必备的原始凭证，防止商品用于非福利开支。外购商品与其他非福利用商品同一发票的，应有商品入库（收料单）、领用单，发放自产产品的，应有领用申请单、审批文书、产品出库单和视同销售相关

39、收入与税金的计算等资料。凭证规范化管理 外来凭证的取得要求：在对外支付时必须取得发票，以正规合法有效的发票作为入帐原始凭证，支付给政府机关或属营业税免税范围的事业单位等的费用，应取得统一由财政监管的行政事业性收据。对确实无法取得发票的（如食堂耗费的米面油等），制作的报帐单金额应合理，相关人员确认签章必须完整。自制凭证强调附列资料的完整性：每份自制凭证反映的会计要素应完整，反映责任应明确，并且与企业的管理制度相吻合。对职工货币性补贴的发放应有相关制度作为列支的参考依据，补贴内容和标准应合理，名目应符合福利费归集范围，相关的经办审批签收等手续应齐备。对涉及职工外地就医费、亲属死亡抚恤等补助的发放，

40、应附列相关人员的书面申请和职工上一级领导的佐证签字和批准人的意见；福利费中涉及费用分摊、产品或货物领用等自制凭证的，应与企业内部福利制度相符合，分配要有依据。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（1）自2008年起不允许预提教育经费，会计上可以预提。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。（3）当年发生的教育经费超过规定标准的部分可以无限期往以后年度结转扣除。职工教育经费 工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。社会保障性缴款条例第三十

41、五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财税200927号：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企200834号一、关于企

42、业补充养老保险费用的列支（一）按照企业财务通则第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。（二）补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。关注：企业承担部分，企业替个人负担的不行。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者

43、或者职工支付的商业保险费，不得扣除。保险费用的扣除费用常见涉税问题(1)费用界限划分不清：资本性支出与费用性支出的界限划分不清;一项支出在成本和费用中重复列支;有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清。(2)管理费用的问题:招待费未按税法规定进行纳税调增;擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠;专项基金未按规定提取和使用;企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。第四十三条:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（体现相关性与合理性）在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧

44、税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。应注意是否将业务招待费挤入差旅费、会议费、董事费 注意：相关证据的收集，必须为申报的业务招待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求提供，但一旦要求提供而纳税人无法提供的，将失去扣除权。差旅费支出 税法对合理的差旅费支出允许税前扣除。（1）差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。该扣除办法明确了差旅费可以作为销售费用及管理费用在企业所得税税前扣除，但应能够提供证明其真实性的合法凭证。90 90环保专项资金 企业按照法律、行

45、政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。(3)销售费用的问题:超列广告费和业务宣传费;专设销售机构的经费税务处理不正确;发生的运输及装卸费不真实。第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（体现相关性）基数与业务招待费一致 第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度

46、结转扣除。（体现相关性）业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。注意：赞助支出不得扣除。所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。因此，对于业务宣传费支出，如果要在税前扣除，企业必须提供有关证明材料，证明属于与生产经营有关的业务宣传性质支出，才能税前扣除，否则视为赞助支出，不得扣除。关于以前年度未扣除的广告费的处理 企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除 另

47、:财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）文件规定：个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策财税200972号 财税200929号 一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保

48、费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不

49、得在发生当期直接扣除。五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。(4)财务费用的问题:贷款使用企业和利息负担企业不一致;从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整;企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整;汇兑损益的税务处理不正确;非银行企业内营业机构之间支付的利息税前扣除。A A企业为购置固定资产或无 企业为购置固定资产或无形资产发生的借款利息应当计 形资产发生的借款利息

50、应当计入固定资产或无形资产的成本，入固定资产或无形资产的成本，通过折旧或摊销方式分期扣除。通过折旧或摊销方式分期扣除。B B企业为生产需要经过 企业为生产需要经过12 12个 个月以上才能完工（达到预定可 月以上才能完工（达到预定可销售状态）的存货，在完工前 销售状态）的存货，在完工前发生的借款利息应当计入存货 发生的借款利息应当计入存货的成本，完工后计入财务费用 的成本，完工后计入财务费用扣除。扣除。资本化的起点和终点的确认问题？资本化的起点税法规定不明确 资本化的终点实施条例第五十八条第二项规定:自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列