债务重组的定义、重组方式与会计处理bhnr.pptx

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1、第十五章债务重组第十五章债务重组主要内容：一.债务重组的含义和方式；二.各种债务重组方式下的账务处理。（一）以资产抵债 现金资产抵债 非现金资产抵债（二）债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合第一节债务重组的定义和重组方式第一节债务重组的定义和重组方式 n一、债务重组的定义一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。n“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。例例

2、n【例题【例题1多选题】多选题】2010年年3月月31日，甲公司应收乙日，甲公司应收乙公司的一笔货款公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。于甲公司债务重组的有（）。nA减免减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还nB减免减免50万元债务，其余部

3、分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还nC以公允价值为以公允价值为500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还nD以现金以现金100万元和公允价值为万元和公允价值为400万元的无形资万元的无形资产偿还产偿还nE.以以400万元现金偿还万元现金偿还n【答案】【答案】ABEn【解析】债务重组是指在债务人发生【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项出的让步的事项。此题选项C和和D均没均没有作出让步，所以不属于债务重组。有作出让步，所以不属于债务重组。二、

4、债务重组的方式二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：n1.以资产清偿债务，包括以现金抵债和以非现金资产抵债两种。抵债资产的公允价值要小于债务的账面余额。n2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。注意区分可转换公司债券n3.修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。n4.以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例例n【例题【例题2单选题】甲公司欠乙公司单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，万元货款，到期日为到期日为2010年年10月月30日。甲公司因财务困难，日。甲公司因财务困难，经协商于经协

5、商于2010年年11月月15日与乙公司签订债务重组日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。欠乙公司上述全部债务。2010年年11月月20日，乙公日，乙公司收到该商品并验收入库，司收到该商品并验收入库，2010年年11月月22日办理日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。）。nA.2010年年10月月30日日B.2010年年11月月15日日nC.2010年年11月月20日日D.2010年年11月月22日日n【答案】【答案】Dn【解析】对即期债务重组，以【

6、解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手办理了债务解除手续的日期续的日期为债务重组日。为债务重组日。第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理 n一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务现金要低于债务账面的余额,债务人债权人 应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入,计入当期损益；应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,作为营业外支出,计入当期损益或冲资产减值损失n（二）以非现金资产清偿某项债务1.债务人处理要点：（1）将转出非现金资产的公允价值和债务账面余额的差额，确认为债务重组收益，计入当期损益 （2）转让非现金资产的公

7、允价值和账面价值的差额确认为资产转让损益；应应付付债债务务账面价值账面价值抵抵债债资资产产公公允允价价值值 抵抵债债资资产产账账面价值面价值差额差额债债务务重重组组利利得得，记记入入“营业外收入营业外收入”科目科目差额差额资资产产转转让让损损益益，记记入入营营业业外外收收入入、营营业业外外支支出出、主主营营业业务务收收入入和和主主营营业业务务成成本、投资收益等科目本、投资收益等科目 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：n（1）非现金资产为存货存货的，应当视同销售视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入确认销售商品收入，同时结转相应的成

8、本。n（2）非现金资产为固定资产固定资产、无形资产无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收营业外收入或营业外支出入或营业外支出。n（3）非现金资产为长期股权投资等长期股权投资等的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益投资收益。（注意投资类资产涉及资本公积和公允价值变（注意投资类资产涉及资本公积和公允价值变动损益的要同时转销）动损益的要同时转销）n具体：具体：（1）转出的非现金资产为存货）转出的非现金资产为存货借：应付账款借：应付账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入（按存货公允价值）（按存货公允价值）应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）营业外收入营业外收入-

9、债务重组利得债务重组利得同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本贷贷:库存商品（库存商品（按账面价值按账面价值）（2）转出的非现金资产为固定资产）转出的非现金资产为固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产借：应付账款借：应付账款贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（按固定资产公允价值）按固定资产公允价值）（应交税费应交增值税（销项税）营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得借：固定资产清理借：固定资产清理贷：贷：营业外收入营业外收入-处置固定资产利得处置固定资产利得（或借：营业外支出（或借：营业外支出-处置固定资产损失

10、处置固定资产损失贷：固定资产清理）贷：固定资产清理）（3）转出资产为无形资产）转出资产为无形资产借：应付账款借：应付账款累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备贷：无形资产贷：无形资产营业外收入营业外收入-处置无形资产利得（或借记营业处置无形资产利得（或借记营业外支出：无形资产账面价值和公允价值的差额）外支出：无形资产账面价值和公允价值的差额）营业外收入营业外收入-债务重组利得（应付账款债务重组利得（应付账款账面价值和无形资产公允价值的差额）账面价值和无形资产公允价值的差额）（4）转出资产为长期股权投资或交易性金融）转出资产为长期股权投资或交易性金融资产资产借：应付账款借：应付账款长期

11、股权投资减值准备长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益（或借记：长期股权投资账面价值投资收益（或借记：长期股权投资账面价值和公允价值的差额）和公允价值的差额）营业外收入营业外收入-债务重组利得（应付账款债务重组利得（应付账款账面价值和长期股权投资公允价值的差额）账面价值和长期股权投资公允价值的差额）（如前存在公允价值变动损益或资本公积也要转销）n2.债权人角度：债权人收到非现金资产，非现金资产应按照公允价值入账，收到非现金资产时发生的和收到资产有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。n 借：借：资产（取得资产的公允价值资产（取得资产的公允价值+取得取得资产发生的相关税费）资

12、产发生的相关税费）n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）n 坏账准备坏账准备 n 贷：应收账款等贷：应收账款等n （资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）n 银行存款（支付的取得资产相关税费）银行存款（支付的取得资产相关税费）2例例n【例题【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司

13、交付产品议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌万元，已计提的存货跌价准备为价准备为30万元，公允价值万元，公允价值(计税价格计税价格)为为350万元。万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()。（。（2007年考题、单选）年考题、单选）nA405万元万元B100万元万元C1205万万元元D180万元万元n【答案】

14、【答案】An【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得利得=450-350（1+17%）=40.5（万元）。（万元）。n例题例题4多选题】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，多选题】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（下列说法中正确的有（）。）。nA债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益确认为营业外支出，计入当期损益nB债务人以非现金资产清

15、偿债务的，债务人应当将重组债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益确认为资本公积，计入所有者权益nC债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益nD债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益计入当期损益nE

16、债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益的差额，确认为资本公积，计入所有者权益n【答案】【答案】CDn【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。其账面价值之间的差额，计入当期损益。二、债务转为资本二、债务转为资本债务人角度：

17、n一定是减少了债务，增加了股本（实收资本）、资本公积；债权人角度：n 减少应收账款，增加长期股权投资（公允价值）。n三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别以下情况处理：1.不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额的重组。n所谓或有应付（或应收）金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。n处理原则：债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值和重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组收益。债权人

18、应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失。债务重组时：债务重组时：债务人债务人借：借：应付账款应付账款（原账面价值）（原账面价值）贷：贷：应付账款应付账款-债务重组债务重组（重组日的公允价值）（重组日的公允价值）营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得债权人：债权人：借：借：应收账款应收账款-债务重组债务重组（重组日的公允价值）（重组日的公允价值）营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失坏账准备坏账准备贷：贷：应收账款应收账款（原账面价值）（原账面价值）（或资产减值损失）（或资产减值损失）债

19、务重组后续处理：债务重组后续处理：债务人需还本付息债务人需还本付息债权人需收取利息和本金债权人需收取利息和本金n2.附或有条件的债务重组对于债务人而言，或有应付金额，如果符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。且债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。当或有应付金额符合预计负债确认条件当或有应付金额符合预计负债确认条件时时借：应付账款借：应付账款贷：应付账款贷：应付账款-债务重组债务重组预计

20、负债预计负债营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得后续处理：后续处理：（1）支付利息和本金支付利息和本金（2）或有应付金额或有应付金额实际发生或未发生：实际发生或未发生：或有应付金额实际发生或有应付金额实际发生借：预计负债借：预计负债贷：银行存款贷：银行存款或有应付金额未发生或有应付金额未发生借：预计负债借：预计负债贷：营业外收入贷：营业外收入n对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。借：应收账款借：应收账款-债务重组债务重组营

21、业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款（或资产减值损失）（或资产减值损失）后续处理后续处理（1）收取本金和利息）收取本金和利息（2）如果或有应收金额实际发生，计入当期）如果或有应收金额实际发生，计入当期损益。例如属于利息的或有应收金额：损益。例如属于利息的或有应收金额：借：银行存款借：银行存款贷：财务费用贷：财务费用2例例n例题：甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元万元（含税），由于财务困难无法归还，（含税），由于财务困难无法归还，2007年年12月月31日进行债务重组。经协商，甲公日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金

22、司在二年后支付本金40万元，利息按万元，利息按5%计计算；同时规定，如果算；同时规定，如果2008年甲公司有盈利，年甲公司有盈利，从从2009年起则按年起则按8%计息（计息（3）。）。根据根据2007年末债务重组时甲企业的生产经年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈年甲公司很可能实现盈利；利；2008年末甲公司编制的利润表表明已年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备已计提坏账准备5万元。假设实际利率等于万元。假设实际利率等于名义利率。名义利率。n甲公司（债务人）的会计处理甲公司

23、（债务人）的会计处理 n甲公司重组债务的公允价值为甲公司重组债务的公允价值为4040万元，对于或有应付金额，万元，对于或有应付金额，符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债。符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债。n借：应付账款借：应付账款 50 50 n贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 40 40n 预计负债预计负债债务重组（债务重组（403%403%）1.21.2n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 8.8 8.8n20082008年年1212月月3131日支付利息：日支付利息：n借：财务费用（借：财务费用（405405）2 2 n贷：银行存款贷：银行存款 2 2 n

24、20092009年年1212月月3131日，还清债务日，还清债务n借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 40 40n 财务费用财务费用 2 2n 预计负债预计负债债务重组债务重组 1.2 1.2n贷：银行存款贷：银行存款 43.2 43.2 n n乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 n借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 40 40n坏账准备坏账准备 5 5n营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 5n贷：应收账款贷：应收账款 50 50n20082008年年1212月月3131日收到利息：日收到利息：n借：银行存款借：银行存款 2 2n贷：财务费用贷：财务

25、费用 2 2n20092009年年1212月月3131日，收回欠款日，收回欠款 n借：银行存款（借：银行存款（40+2+1.240+2+1.2）43.2 43.2 n贷：应收账款贷：应收账款 40 40n 财务费用财务费用 3.2 3.2 n【例题【例题5单选题】以修改其他债务条件进行债务单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。）。nA.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入nB.冲减营业外支出冲

26、减营业外支出nC.冲减财务费用冲减财务费用nD.冲减销售费用冲减销售费用n【答案】【答案】An【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。同时确认营业外收入。n【例题【例题6多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（下

27、列说法中错误的有（）。）。nA债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。入当期损益。nB修改后的债务条款中涉及或有

28、应收金额的，债权应当确认修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值nC修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益nD或有应付金额一定计入将来应付金额中或有应付金额一定计入将来应付金额中nE债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收债务

29、人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额金额n【答案】【答案】BDE【归纳】n债务人n（）未来仍存在应付账款债务重组，公允价值入账n（2）或有应付金额-符合条件-确认预计负债-如果或有应付金额将来没有实际发生，转入营业外收入n（3）后续处理：支付新债务的本金和利息n债权人n）未来仍存在应收账款债务重组，公允价值入账n（2）或有应收金额谨慎性原则不确认资产，实际发生时处理n（3）后续处理：收取新债权的本金和利息四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式多种组合方式的处理,是按照书上的顺序来处理。（一）债务人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资

30、本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理（二）债权人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理2例例n【例题】【例题】2007年年2月月8日，甲公司应收乙企业日，甲公司应收乙企业的票据的票据100000元，票据年利率元，票据年利率10%，由于

31、乙，由于乙企业资产周转发生困难，无法在票据到期日即企业资产周转发生困难，无法在票据到期日即8月月8日支付票据款，日支付票据款，8月月15日经与甲企业协商，日经与甲企业协商，同意乙企业支付同意乙企业支付25000元的现金，同时转让一元的现金，同时转让一项专利权的账面价值来清偿债务，余款不再偿项专利权的账面价值来清偿债务，余款不再偿还，该项专利权账面余额是还，该项专利权账面余额是80000元，累计的元，累计的摊销是摊销是25000元，公允价值等于元，公允价值等于65000元。乙元。乙企业因转让专利权而交纳的营业税企业因转让专利权而交纳的营业税4000元，元，甲乙企业已将应收应付票据转入应收应付账款

32、，甲乙企业已将应收应付票据转入应收应付账款，假如乙企业转让的专利权没有计提减值准备。假如乙企业转让的专利权没有计提减值准备。而且不考虑其他税费。而且不考虑其他税费。n账务处理：账务处理：甲企业：甲企业：借：银行存款借：银行存款25000无形资产无形资产65000营业外支出营业外支出15000贷：应收账款贷：应收账款105000乙企业：乙企业：借：应付账款借：应付账款105000累计摊销累计摊销25000贷：银行存款贷：银行存款25000无形资产无形资产80000应交税费应交税费应交营业税应交营业税4000营业外收入营业外收入处置无形资产利得处置无形资产利得6000营业外收入营业外收入债务重组利

33、得债务重组利得15000n【例题【例题7单选题】单选题】M公司销售给公司销售给N公司一批商品，公司一批商品，价款价款100万元，增值税额万元，增值税额17万元，款未收到，因万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，公司的全部货款，经协商，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已万元，已提跌价准备提跌价准备1万元，公允价值万元，公允价值30万元，增值税率万元

34、，增值税率17，长期股权投资账面余额，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减万元，已提减值准备值准备2.5万元，公允价值万元，公允价值45万元。万元。N公司应该计公司应该计入营业外收入的金额为（入营业外收入的金额为（）万元。）万元。nA.16B.16.9C.26.9D.0n【答案】【答案】Bn【解析】应计入营业外收入的金额【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（301.17+45）=16.9（万元）。（万元）。n【例题【例题8 8】甲公司为上市公司，该公司内部审计部】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其门在对其209209年度财务报表进行内审时，对以年度财务报表进行内审时，对以

35、下交易或事项的会计处理提出疑问：下交易或事项的会计处理提出疑问：n （1 1）209209年年9 9月月3030日，甲公司应收乙公司账日，甲公司应收乙公司账款余额为款余额为150150万元，已提坏账准备万元，已提坏账准备2020万元，因乙万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。公司发生财务困难，双方进行债务重组。209209年年1010月月1010日，乙公司用一批产品抵偿债务，日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为该批产品不含税公允价值为100100万元，增值税为万元，增值税为1717万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费险费

36、2 2万元。甲公司相关会计处理如下：万元。甲公司相关会计处理如下：n 借：库存商品借：库存商品 115 115n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 17n 坏账准备坏账准备 20 20n 贷：应收账款贷：应收账款 150 150n 银行存款银行存款 2 2n（2 2）209209年年1212月月3131日，甲公司应收丙公司账款余日，甲公司应收丙公司账款余额为额为200200万元，已提坏账准备万元，已提坏账准备6060万元，因丙公司发万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务丙公司债务1001

37、00万元，剩余债务延期一年，但附有一万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司公司5050万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。209209年年1212月月3131日，甲公司相关会计处理如下：日，甲公司相关会计处理如下：n 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 100 100n 其他应收款其他应收款 50 50n 坏账准备坏账准备 60 60n 贷：应收账款贷：应收账款 200 200n 资产减值损失资产减值损失 10 10n要求：根据资料要求：根据资料(1)(1)和

38、和(2)(2)，逐项判断甲公司会计处理，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。n【答案】【答案】n事项（事项（1）甲公司会计处理处理不正确。理由：甲）甲公司会计处理处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：万元入账。更正分录如下：n借：营业外支出借：营业外支出13n

39、贷：库存商品贷：库存商品13n事项（事项（2）甲公司会计处理处理不正确。理由：或）甲公司会计处理处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：n借：营业外支出借：营业外支出40n资产减值损失资产减值损失10n贷：其他应收款贷：其他应收款50n【例题例题9 9】甲股份有限公司】甲股份有限公司(本题下称本题下称“甲公司甲公司”)”)为为上市公司，上市公司，207207年至年至208208年发生的相关交易或事项年发生的相关交易或事项如下：如下：n(1)207(1)207年年7 7月月3030日，甲公司就应收日，甲公司就应收A A公司账款公司账款6

40、 0006 000万元与万元与A A公司签订债务重组合同。合同规定：公司签订债务重组合同。合同规定：A A公司以公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；项债务；A A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。至甲公司后，双方债权债务结清。207207年年8 8月月l0l0日，日，A A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为80

41、0800万元；万元；A A公司该在建写字楼的账面余额为公司该在建写字楼的账面余额为1 8001 800万万元，未计提减值准备，公允价值为元，未计提减值准备，公允价值为2 2002 200万元；万元；A A公司公司该长期股权投资的账面余额为该长期股权投资的账面余额为2 6002 600万元，已计提的万元，已计提的减值准备为减值准备为200200万元，公允价值为万元，公允价值为2 3002 300万元。甲公司万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。算。n(2)(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包甲公司取得在建写字楼后，委托

42、某建造承包商继续建造。至商继续建造。至208208年年1 1月月1 1日累计新发生工日累计新发生工程支出程支出800800万元。万元。208208年年1 1月月1 1日，该写字楼日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与对于该写字楼，甲公司与B B公司于公司于207207年年1111月月1111日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B B公司。合同规定：租赁期自公司。合同规定：租赁期自208208年年1 1月月1 1日日开始，租期为开始，租期为5 5年；年租金为年；年租金为240240

43、万元，每年年万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为3030年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。208208年年1212月月3131日，甲日，甲公司收到租金公司收到租金240240万元。同日，该写字楼的公万元。同日，该写字楼的公允价值为允价值为3 2003 200万元。万元。n(3)208(3)208年年1212月月2020日，甲公司与日，甲公司与C C公司签公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给让给C C公司，并向公司，并

44、向C C公司支付补价公司支付补价200200万元，万元，取得取得C C公司一项土地使用权。公司一项土地使用权。n1212月月3131日，甲公司以银行存款向日，甲公司以银行存款向C C公司支公司支付付200200万元补价；双方办理完毕相关资产的万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为资的账面价值为2 3002 300万元，公允价值为万元，公允价值为2 2 000000万元；万元；C C公司土地使用权的公允价值为公司土地使用权的公允价值为2 2002 200万元。甲公司将取得的土地使用权作万元。甲公司将取得的土地使用权作

45、为无形资产核算。为无形资产核算。n(4)(4)其他资料如下：其他资料如下：n 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。进行后续计量。n 假定不考虑相关税费影响。假定不考虑相关税费影响。n要求：要求：n(1)(1)计算甲公司与计算甲公司与A A公司债务重组过程中应确认的公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。损益并编制相关会计分录。n(2)(2)计算计算A A公司与甲公司债务重组过程中应确认的公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。损益并编制相关会计分录。n(3)(3)计算甲公司写字楼在计算甲公司写字楼在20820

46、8年应确认的公允价年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。值变动损益并编制相关会计分录。n(4)(4)编制甲公司编制甲公司208208年收取写字楼租金的相关会年收取写字楼租金的相关会计分录。计分录。n(5)(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。（益并编制相关会计分录。（20072007年考题年考题 ）n【答案】【答案】n（1）甲公司与）甲公司与A公司债务重组过程中应确公司债务重组过程中应确认的损益认的损益=（6000-800）-（2200+2300）=700（万元），应确认营（万元），应确认营业外支出业外支出700万元

47、。万元。n借：在建工程借：在建工程2200n长期股权投资长期股权投资2300n坏账准备坏账准备800n营业外支出营业外支出700n贷：应收账款贷：应收账款6000n（2）A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）务重组利得（营业外收入）=6000-（2200+2300）=1500（万元），应确认资产转（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）让损益（营业外收入）=2200-1800=400（万元），（万元），应确认资产转让损益（投资收益）应确认资产转让损益（投资收益）=（2600-200）-2300=100（万元）（投资损失）。（万元）（

48、投资损失）。n借：应付账款借：应付账款6000n投资收益投资收益100n长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备200n贷：在建工程贷：在建工程1800n长期股权投资长期股权投资2600n营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得1500n营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得400n（3）208年年1月月1日，该写字楼的账面价值日，该写字楼的账面价值=2200+800=3000（万元），（万元），208年应确认公允价年应确认公允价值变动损益值变动损益=3200-3000=200（万元）。（万元）。n借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动200n贷：公允价

49、值变动损益贷：公允价值变动损益200n（4）借：银行存款）借：银行存款240n贷：其他业务收入贷：其他业务收入240n（5）甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益）甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2300-2000=300（万元）（投资损失）。（万元）（投资损失）。n借：无形资产借：无形资产2200n投资收益投资收益300n贷：长期股权投资贷：长期股权投资2300n银行存款银行存款200n【例题例题10计算分析题】新东方股份有限公司计算分析题】新东方股份有限公司(以以下简称新东方公司下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为般纳税

50、人，适用的增值税税率为17%，所得税税率，所得税税率为为25%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司以外的其他税费。新东方公司2009年和年和2010年发年发生如下交易或事项：生如下交易或事项：n(1)2009年年3月月10日，新东方公司购入一台不需安日，新东方公司购入一