[教育]长期股权投资的后续计量方法.ppt

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1、长期股权投资包括以下内容：长期股权投资包括以下内容：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。性投资，即对子公司投资。2.企业持有的能够与其他合影放一桶对被投资单企业持有的能够与其他合影放一桶对被投资单位试试共同控制的权益性投资，即对合营企业投位试试共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。资。3.企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。权益性投资，即对联营企业投资。4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活

2、跃市场上没有报价且公允价值不能大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。可靠计量的权益性投资。成本法及权益法的核算范围成本法及权益法的核算范围取得方式取得方式后续计量后续计量企业合并方式企业合并方式同一控制同一控制成本法核算成本法核算非同一控制非同一控制成本法核算成本法核算企业合并以外的方式企业合并以外的方式1.不具有控制、共同控制或重不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能被可靠有报价，公允价值不能被可靠计量的投资用成本法核算计量的投资用成本法核算2.共同控制或重大影响的投资共同控制或重大影响的投资按权益法核算按权

3、益法核算相关概念：相关概念：1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。共同控制与合营企业相联系。共有的控制。共同控制与合营企业相联系。3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，重大影响与联营企业相联系。有参与决策的权力，重大影响与联营企业相联系。成本法成本法采用成本法核算的长期股权投资，除取得投采用成本法核算的长期股

4、权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存否发

5、生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。出现类似情关商誉）账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照况时，企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第8号号-资资产减值产减值对长期股权投资进行减值测试，可收对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。提减值准备。成本法的会计分录：成本法的会计分录：1.初始确认时：初始确认时：借：

6、长期股权投资借：长期股权投资公司公司 贷：银行存款等贷：银行存款等2.被投资公司宣告分配以前年度实现净利润：被投资公司宣告分配以前年度实现净利润：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益3.收到现金股利收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利4.被投资公司发生巨额亏损被投资公司发生巨额亏损 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备5.将被投资公司转让将被投资公司转让 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司 投资收益投资收益权益法权益法简单权益法简单权

7、益法购买法权益法购买法权益法完全权益法完全权益法按被投资单按被投资单位账面净利位账面净利润乘以投资润乘以投资方投资持股方投资持股比例确定长比例确定长期股权投资期股权投资和投资收益和投资收益在被投资单位的账面净利在被投资单位的账面净利润的基础上，调整投资时润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认净资产被投资单位可辨认净资产和公允价值和账面价值的和公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权资持股比例确定长期股权投资和投资收益投资和投资收益在购买法的在购买法的基础上，消基

8、础上，消除投资企业除投资企业和被投资企和被投资企业的内部交业的内部交易易完全权益法的会计处理特征为：完全权益法的会计处理特征为：1.购买股份时，长期股权投资按购买成本反映购买股份时，长期股权投资按购买成本反映 2.会计期末，把在被投资公司所享有的那部分净会计期末，把在被投资公司所享有的那部分净损益（扣除内部交易形成的未实现损益）份额确损益（扣除内部交易形成的未实现损益）份额确认为投资损益，并相应调整长期股票价值认为投资损益，并相应调整长期股票价值3.收到股利时，应冲减长期股权投资帐户收到股利时，应冲减长期股权投资帐户4.摊销购买时投资的市场价值与帐面价值之间的差额，摊销购买时投资的市场价值与帐

9、面价值之间的差额，同时冲减长期投资和投资收益帐户。同时冲减长期投资和投资收益帐户。完全权益法下，完全权益法下，“长期股权投资长期股权投资”帐户余额帐户余额=投资成本投资成本+享有的购买后享有的购买后被投资公司净损益的份额被投资公司净损益的份额-分得的股利分得的股利-已摊销的购买已摊销的购买时投资的市场价值与帐面价值之间的差额；投资收益时投资的市场价值与帐面价值之间的差额；投资收益=享有的被投资公司净损益的份额享有的被投资公司净损益的份额-分得的股利分得的股利-已摊已摊销的购买时投资的市场价值与帐面价值之间的差额。销的购买时投资的市场价值与帐面价值之间的差额。不完全权益法但在理论上是完全权益法的

10、简化，既不需要不完全权益法但在理论上是完全权益法的简化，既不需要摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额，也不摊销购买时投资的公允价值与帐面价值之间的差额，也不需要扣除内部交易形成的未实现损益。但是在实务中，不需要扣除内部交易形成的未实现损益。但是在实务中，不完全权益法出现更早。完全权益法出现更早。不完全权益法的会计处理特征为：不完全权益法的会计处理特征为：1、购买股份时，长期股权投资按购买成本反映；、购买股份时，长期股权投资按购买成本反映；2、会计期末，把在被投资公司所享有的那部分净损益、会计期末，把在被投资公司所享有的那部分净损益（不需扣除内部交易形成的未实现损益）份额确认为投资（不需

11、扣除内部交易形成的未实现损益）份额确认为投资损益，并相应调整长期股票价值；损益，并相应调整长期股票价值；3、收到股利时，应冲减长期股权投资帐户、收到股利时，应冲减长期股权投资帐户.在不完全权益法下，在不完全权益法下，“长期股权投资长期股权投资”帐户余额帐户余额=投资投资成本成本+享有的购买后被投资公司净损益的份额享有的购买后被投资公司净损益的份额-分得的股利；分得的股利；投资收益投资收益=享有的购买后被投资公司净损益的份额享有的购买后被投资公司净损益的份额-分得的分得的股利。股利。科目设置：科目设置：长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动初始投资成本的调整

12、初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资资成本：长期不调整长期股权投资的初始投资资成本：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记其差额，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。投资损益的确认投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有投资

13、企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值、投资投资损益并调整长期股权投资的账面价值、投资企业按照被投资单位宣告分派的里屯或现金股利企业按照被投资单位宣告分派的里屯或现金股利计算应分得的股利或利润，相应减少长期股权投计算应分得的股利或利润，相应减少长期股权投资的账面价值。资的账面价值。其他权益变动其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者

14、权益。的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位出在持股比例不变的情况下，被投资单位出净损益意外所有者权益的其他变动，企业净损益意外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记记“昌吉股权投资昌吉股权投资其他损益变动其他损益变动”科科目，贷记或借记目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”科目。科目。权益法的会计分录：权益法的会计分录：1.取得时取得时 借：长期股权投资（实际支付）借：长期股权投资（实际支付）贷：银行存款等贷：银行存款等2.被投资公司实现净利润或净损失（计算从投被投资公司实现净利润或净损失（计算从投资日起的利润）资日起的利润）借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资损益调整损益调整 贷或借：投资收益贷或借：投资收益3.被投资公司分配现金股利被投资公司分配现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利4.被投资公司增加资本公积被投资公司增加资本公积 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积