玉溪澄江县《小企业会计准则》培训资料-利润、外币、报告.ppt

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1、诚实守信诚实守信第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。诚实守信诚实守信第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的

2、营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿确实无法偿付的应付款项付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。【第六十八条】所有资产盘盈原冲减财务费用原计入其他业务收入诚实守信诚实守信第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 第六十九条 政府补助，是指小企业从政

3、府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。借：银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 贷：营业外收入 诚实守信诚实守信第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭

4、据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。【第六十九条】（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。税、营业税时，计入营业外收入。诚实守信诚实守信第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分

5、配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。(存货的盘亏、毁损、报废损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失)诚实守信诚实守信第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配 第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税

6、所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。第七十二条 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。诚实守信诚实守信第八章第八章 外币业务外币业务 第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货

7、币。诚实守信诚实守信第八章第八章 外币业务外币业务 第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。诚实守信诚实守信第八章第八章 外币业务外币业务 第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金

8、额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。诚实守信诚实守信第八章第八章 外币业务外币业务 第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。(产生汇兑收益营业外收入；汇兑损失财务费用)外币账户名称外

9、币账户名称外币余额外币余额期末即期末即期汇率期汇率调整后人调整后人民币余额民币余额调整前人调整前人民币余额民币余额差额差额银行存款应收账款应付账款短期借款合计诚实守信诚实守信第八章第八章 外币业务外币业务 货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。诚实守信诚实守信第八章第八章 外币业务外币业务 第七十八条 小企业对外币财务报

10、表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。诚实守信诚实守信第九章第九章 财务报表财务报表 第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。不编制所有者权益（或股东权益）变动表。对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经

11、营活动现金流量等信息。诚实守信诚实守信财务报表的比较财务报表的比较编号编号小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则报表名称报表名称编报期编报期报表名称报表名称编报期编报期会小企01表资产负债表月度、年度资产负债表月度、年度会小企02表利润表月度、年度利润表月度、年度会小企03表现金流量表年度（按需要选择编制）现金流量表月度、年度会小企01表附表1应交增值税明细表月度、年度 适用于增值税一般纳税企业财务报表比较财务报表比较 诚实守信诚实守信附注披露附注披露 第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目

12、的说明等。附注应当按照下列顺序披露附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。项目期末账面余额 期末市价期末账面余额与市价的差额1股票2债券3基金4其他合计诚实守信诚实守信附注披露附注披露账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计存存货货种种类类期末期末账账面余面余额额期末市价期末市价期末期末账账面余面余额额与市与市价的差价的差额额1原材料2在产品3库存商品4周转材料5消耗性生物资产合计诚实守信诚实守信附注披露附注披露项项目目原价原价累累计计折旧折旧期末期末账账面价面价值

13、值1房屋、建筑物2机器3机械4运输工具5设备6器具7工具合计诚实守信诚实守信附注披露附注披露（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。项项目目期末期末账账面余面余额额年初年初账账面余面余额额1职工工资2奖金、津贴和补贴3职工福利费4社会保险费5住房公积金6工会经费7职工教育经费8非货币性福利9辞退福利10其他合计诚实守信诚实守信附注披露附注披露项项目目期末期末账账面余面余额额年初年初账账面余面余额额1增值税2消费税3营业税4城市维护建设税5企业所得税6资源税7土地增值税8城镇土地使用税9房产税10车船税11教育费附加12矿产资源补偿费13排污费14代扣代缴的个人所得税合计诚实守信诚实守信附注披露

14、附注披露（四）利润分配的说明。项项目目行次行次本年金本年金额额上年金上年金额额一、净利润1加：年初未分配利润2其他转入3二、可供分配的利润4减：提取法定盈余公积5提取任意盈余公积6提取职工奖励及福利基金*7提取储备基金*8提取企业发展基金*9利润归还投资*10三、可供投资者分配的利润11减：应付利润12四、未分配利润13诚实守信诚实守信附注披露附注披露（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（

15、八）其他需要在附注中说明的事项。诚实守信诚实守信附注披露附注披露项目项目 20X220X2年年20X120X1年年利润总额加：纳税调整增加额减：纳税调整减少额纳税调整后所得减：弥补以前年度亏损应纳税所得额税率（25%）应纳所得税诚实守信诚实守信未来适用法未来适用法 第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。诚实守信诚实守信第十章第十章 附则附则 第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。