第十一章长期负债及其借款费用.ppt

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1、20 五月 2023第十一章长期负债及其第十一章长期负债及其借款费用借款费用本章基本本章基本结结构框架构框架长期负债长期负债长期负债长期负债长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款应付债券应付债券应付债券应付债券借款费用借款费用借款费用借款费用借款费用的计量借款费用的计量借款费用的计量借款费用的计量长期借款长期借款长期借款长期借款借款费用的范围借款费用的范围借款费用的范围借款费用的范围 借款费用的确认借款费用的确认借款费用的确认借款费用的确认长期负债及借款费用长期负债及借款费用长期负债及借款费用长期负债及借款费用第一第一节节长长期期负债负债一、长期借款一、长期借款长长长长期借款，是指企期借款，

2、是指企期借款，是指企期借款，是指企业业业业从从从从银银银银行或其他金融机构借入的行或其他金融机构借入的行或其他金融机构借入的行或其他金融机构借入的期限在期限在期限在期限在1 1年以上（不含年以上（不含年以上（不含年以上（不含1 1年）的各年）的各年）的各年）的各项项项项借款。借款。借款。借款。（一）企（一）企（一）企（一）企业业业业借入借入借入借入长长长长期借款期借款期借款期借款 借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款长长长长期借款期借款期借款期借款利息利息利息利息调调调调整整整整贷贷贷贷：长长长长期借款期借款期借款期借款本金本金本金本金（二）（二）（二）（二）资产负债资产负债资产负

3、债资产负债表日表日表日表日借：在建工程、制造借：在建工程、制造借：在建工程、制造借：在建工程、制造费费费费用、用、用、用、财务费财务费财务费财务费用、研用、研用、研用、研发发发发支出等支出等支出等支出等贷贷贷贷：应应应应付利息付利息付利息付利息/长长长长期借款期借款期借款期借款-应计应计应计应计利息利息利息利息长长长长期借款期借款期借款期借款利息利息利息利息调调调调整整整整（三）（三）（三）（三）归还长归还长归还长归还长期借款本金期借款本金期借款本金期借款本金借：借：借：借：长长长长期借款期借款期借款期借款本金本金本金本金贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款第一第一节节长长期期负债负债【

4、教材例【教材例11-1】【例【例题题1多多选题选题】长长期借款的利息可能期借款的利息可能记记入入的会的会计计科目有（科目有（）。）。A.在建工程在建工程B.财务费财务费用用C.研研发发支出支出D.销销售售费费用用ABCABCABCABC不会涉及销售费用。不会涉及销售费用。不会涉及销售费用。不会涉及销售费用。第一第一节节长长期期负债负债二、二、应应付付债债券券（一）一般公司（一）一般公司债债券券1.发发行行债债券券借：借：银银行存款行存款贷贷：应应付付债债券券面面值值（债债券面券面值值）利息利息调调整（差整（差额额）“应应付付债债券券利息利息调调整整”科目的科目的发发生生额额也可能在也可能在借方

5、。借方。发发行行债债券的券的发发行行费费用用应计应计入入发发行行债债券的券的初始成本，反映在初始成本，反映在“应应付付债债券券利息利息调调整整”明明细细科目中。科目中。第一第一节节长长期期负债负债2.期末期末计计提利息提利息每期每期计计入入“在建工程在建工程”、“制造制造费费用用”、“财务财务费费用用”等科目的等科目的利息费用利息费用 =期初摊余成本期初摊余成本实际利率；实际利率；每期确每期确认认的的“应付利息应付利息”或或“应付债券应付债券应计利息应计利息”=债券面值债券面值票面利率。票面利率。借：在建工程、制造借：在建工程、制造费费用、用、财务费财务费用等科目用等科目应应付付债债券券利息利

6、息调调整整贷贷：应应付利息（分期付息付利息（分期付息债债券利息）券利息）应应付付债债券券应计应计利息利息（到期一次（到期一次还还本付息本付息债债券利息）券利息）【提示】【提示】“应应付付债债券券利息利息调调整整”科目的科目的发发生生额额也可能在也可能在贷贷方。方。第一第一节节长长期期负债负债3.到期到期归还归还本金和利息本金和利息借：借：应应付付债债券券面面值值应计应计利息利息（到期一次（到期一次还还本付息本付息债债券利息）券利息）应应付利息付利息（分期付息（分期付息债债券的最后一次利息）券的最后一次利息）贷贷：银银行存款行存款【教材例【教材例11-2】第一第一节节长长期期负债负债【例【例题题

7、2单选题单选题】某股份有限公司于】某股份有限公司于2012年年1月月1日日发发行行3年期、每年年期、每年1月月1日付息、到日付息、到期一次期一次还还本的公司本的公司债债券，券，债债券面券面值为值为200万万元，票面年利率元，票面年利率为为5%，实际实际年利率年利率为为6%，发发行价格行价格为为194.65万元。按万元。按实际实际利率法确利率法确认认利息利息费费用。用。该债该债券券2013年度确年度确认认的利息的利息费费用用为为（）万元。）万元。A.11.78B.12C.10D.11.68A A A A该债券该债券该债券该债券2012201220122012年度确认的利息费用年度确认的利息费用年

8、度确认的利息费用年度确认的利息费用=194.656%=11.68=194.656%=11.68=194.656%=11.68=194.656%=11.68（万元），（万元），（万元），（万元），2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日应付债券的账面余额日应付债券的账面余额日应付债券的账面余额日应付债券的账面余额=194.65+=194.65+=194.65+=194.65+（11.68-2005%11.68-2005%11.68-2005%11.68-2005%）=196.33=196.33=196.33=196.33（万元），（万元），（万元），（万元）

9、，2013201320132013年度确认的利息费用年度确认的利息费用年度确认的利息费用年度确认的利息费用=196.336%=11.78=196.336%=11.78=196.336%=11.78=196.336%=11.78（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。【例例题题3 3计计算算分分析析题题】甲甲上上市市公公司司（以以下下简简称称甲甲公公司司）发发行行公公司司债债券券为为建建造造专专用用生生产产线线筹集筹集资资金，有关金，有关资资料如下：料如下：（1 1）20072007年年1212月月3131日日，委委托托证证券券公公司司以以7 7 755755万万元元的的价价格格发发行行3 3年

10、年期期分分期期付付息息公公司司债债券券，该该债债券券面面值值为为8 8 000000万万元元，票票面面年年利利率率为为4.5%4.5%，实实际际年年利利率率为为5.64%5.64%，每每年年付付息息一一次次，到到期期后后按按面面值值偿偿还还。支支付付的的发发行行费费用用与与发发行期行期间冻结资间冻结资金金产产生的利息收入相等。生的利息收入相等。（2 2）生生产产线线建建造造工工程程采采用用出出包包方方式式，于于20082008年年1 1月月1 1日日开开始始动动工工，发发行行债债券券所所得得款款项项当当日日全全部部支支付付给给建建造造承承包包商商，20092009年年1212月月3131日所建

11、造生日所建造生产线产线达到达到预预定可使用状定可使用状态态。（3 3）假假定定各各年年度度利利息息的的实实际际支支付付日日期期均均为为下下一一年年度度的的1 1月月1010日日，20112011年年1 1月月1010日日支支付付20102010年度利息，一并年度利息，一并偿偿付面付面值值。（4 4）所有款）所有款项项均以均以银银行存款收付。行存款收付。（计计算算结结果果精精确确到到小小数数点点后后两两位位，“应应付付债债券券”科目科目应应列出明列出明细细科目）（科目）（20072007年考年考题题）要求：要求：要求：要求：（1 1）计计计计算甲公司算甲公司算甲公司算甲公司该债该债该债该债券在各

12、年末的券在各年末的券在各年末的券在各年末的摊摊摊摊余成本、余成本、余成本、余成本、应应应应付利息付利息付利息付利息金金金金额额额额、当年、当年、当年、当年应应应应予予予予资资资资本化或本化或本化或本化或费费费费用化的利息金用化的利息金用化的利息金用化的利息金额额额额、利息、利息、利息、利息调调调调整的整的整的整的本年本年本年本年摊销额摊销额摊销额摊销额和年末余和年末余和年末余和年末余额额额额，结结结结果填入答果填入答果填入答果填入答题题题题卡第卡第卡第卡第1 1页页页页所附表格所附表格所附表格所附表格（不需列出（不需列出（不需列出（不需列出计计计计算算算算过过过过程）。程）。程）。程）。（2

13、2）分）分）分）分别编别编别编别编制甲公司与制甲公司与制甲公司与制甲公司与债债债债券券券券发发发发行、行、行、行、20082008年年年年1212月月月月3131日和日和日和日和20102010年年年年1212月月月月3131日确日确日确日确认债认债认债认债券利息、券利息、券利息、券利息、20112011年年年年1 1月月月月1010日支付利息和面日支付利息和面日支付利息和面日支付利息和面值业务值业务值业务值业务相关的会相关的会相关的会相关的会计计计计分分分分录录录录。时间时间时间时间2007200720072007年年年年2008200820082008年年年年200920092009200

14、9年年年年2010201020102010年年年年年末年末年末年末摊摊摊摊余成余成余成余成本本本本面值面值面值面值利息利息利息利息调整调整调整调整合计合计合计合计当年应予资本化或当年应予资本化或当年应予资本化或当年应予资本化或费用化的利息金额费用化的利息金额费用化的利息金额费用化的利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额“利息调整利息调整利息调整利息调整”本本本本年摊销额年摊销额年摊销额年摊销额（1）应应付付债债券利息券利息调调整和整和摊摊余成本余成本计计算表算表时间时间时间时间2007200720072007年年年年2008200820082008年年年年20

15、09200920092009年年年年2010201020102010年年年年年末摊年末摊年末摊年末摊余成本余成本余成本余成本面值面值面值面值8 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 000利息调整利息调整利息调整利息调整-245-245-245-245-167.62-167.62-167.62-167.62-85.87-85.87-85.87-85.87合计合计合计合计7 7557 7557 7557 7557 832.387 832.387 832.387 832.38 7 914

16、.137 914.137 914.137 914.138 0008 0008 0008 000当年应予资本化或当年应予资本化或当年应予资本化或当年应予资本化或费用化的利息金额费用化的利息金额费用化的利息金额费用化的利息金额437.38437.38437.38437.38441.75441.75441.75441.75445.87445.87445.87445.87年末应付利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额360360360360360360360360360360360360“利息调整利息调整利息调整利息调整”本年摊销额本年摊销额本年摊销额本年摊销额77.3877.387

17、7.3877.3881.7581.7581.7581.7585.8785.8785.8785.87（2 2）20072007年年年年1212月月月月3131日日日日发发发发行行行行债债债债券券券券借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款77557755应应应应付付付付债债债债券券券券利息利息利息利息调调调调整整整整245245贷贷贷贷：应应应应付付付付债债债债券券券券面面面面值值值值8000800020082008年年年年1212月月月月3131日日日日计计计计提利息提利息提利息提利息借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程437.38437.38贷贷贷贷：应应应应付利息付利息

18、付利息付利息360360应应应应付付付付债债债债券券券券利息利息利息利息调调调调整整整整77.3877.38（2 2）20102010年年年年1212月月月月3131日日日日计计计计提利息提利息提利息提利息借：借：借：借：财务费财务费财务费财务费用用用用445.87445.87贷贷贷贷：应应应应付利息付利息付利息付利息360360应应应应付付付付债债债债券券券券利息利息利息利息调调调调整整整整85.8785.8720112011年年年年1 1月月月月1010日付息日付息日付息日付息还还还还本本本本借：借：借：借：应应应应付付付付债债债债券券券券面面面面值值值值80008000应应应应付利息付利

19、息付利息付利息360360贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款83608360第一第一节节长长期期负债负债二、二、应应付付债债券券（二）可（二）可转换转换公司公司债债券券企企业发业发行的可行的可转换转换公司公司债债券，券，应应当在初始当在初始确确认时认时将其包含的将其包含的负债负债成份和成份和权权益成份益成份进进行分拆，将行分拆，将负债负债成份确成份确认为认为应应付付债债券券，将，将权权益成份确益成份确认为认为资资本公本公积积。在。在进进行分拆行分拆时时，应应当先当先对负债对负债成份的未来成份的未来现现金流量金流量进进行折行折现现以此来确定以此来确定负债负债成份的初始确成份的初始确认认金

20、金额额，再按再按发发行价格行价格总额总额扣除扣除负债负债成份初始确成份初始确认认金金额额后的金后的金额额确定确定权权益成份的初始确益成份的初始确认认金金额额。发发行可行可转换转换公司公司债债券券发发生的交易生的交易费费用，用，应应当在当在负债负债成份和成份和权权益成份之益成份之间间按照各自按照各自的相的相对对公允价公允价值进值进行分行分摊摊。第一第一节节长长期期负债负债【例【例题题4单选题单选题】甲公司】甲公司2013年年1月月1日日发发行三年期可行三年期可转换转换公司公司债债券券,实际发实际发行价款行价款为为100000万元，其中万元，其中负债负债成份的公允价成份的公允价值为值为90000万

21、元。假定万元。假定发发行行债债券券时时另支付另支付发发行行费费用用300万元。甲公司万元。甲公司发发行行债债券券时应时应确确认认的的“应应付付债债券券”的金的金额为额为（）万元。）万元。A.9970B.10000C.89970D.89730第一第一节节长长期期负债负债D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=30090000100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）（1）具体）具体账务处账务处理：理：时点时点时点时点账务处理账务处理账务处理账务处理企业发行企业发行企业发行企业发行可转换债可转换

22、债可转换债可转换债券券券券借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积应付债券应付债券应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）（可可转换公司债券（利息调整）（可可转换公司债券（利息调整）（可可转换公司债券（利息调整）（可能借方）能借方）能借方）能借方）发行期内，发行期内，发行期内，发行期内，转股日前转股日前转股日前转股日前借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用借：在建工程

23、、制造费用、研发支出、财务费用借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本 实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整（差额倒挤，或贷记）利息调整（差额倒挤，或贷记）利息调整（差额倒挤，或贷记）利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息（面值贷：应付利息（面值贷：应付利息（面值贷：应付利息（面值 票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）转股日转股日转股日转股日借借借借：应应应应付付付付债债债债券券券券可可可可转转转转换换换换公公公公司司司司债债债债券券券券（面面面

24、面值值值值、利利利利息息息息调整）调整）调整）调整）资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积贷：股本（转股数贷：股本（转股数贷：股本（转股数贷：股本（转股数 股份面值）股份面值）股份面值）股份面值）资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）股本溢价（差额）股本溢价（差额）第一第一节节长长期期负债负债【例【例题题5多多选题选题】下列关于企】下列关于企业发业发行可行可转转换换公司公司债债券会券会计处计处理的表述中，正确的有理的表述中，正确的有（）。（）。（2010年考年考题题）A.将将负债负债成份确成份确认为应认为应付付债债券券B.将将

25、权权益成份确益成份确认为资认为资本公本公积积C.按按债债券面券面值计值计量量负债负债成份初始确成份初始确认认金金额额D.按公允价按公允价值计值计量量负债负债成份初始确成份初始确认认金金额额第一第一节节长长期期负债负债ABD【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。第一第一节节长长期期负债负债【教材例11-3】第一第一节节长长期期负债负债2.2.可分离交易可转债可分离交易可转债企企业发业发行行认认股股权证

26、权证和和债债券分离交易的可券分离交易的可转转换换公司公司债债券（以下券（以下简简称分离交易称分离交易转换转换公司公司的的债债券），券），应应当按照分离交易可当按照分离交易可转换转换公司公司债债券券发发行价格，减去不附行价格，减去不附认认股股权权且其他条且其他条件相同的公司件相同的公司债债券公允价券公允价值值后的差后的差额额，确，确认认一一项权项权益工具（益工具（资资本公本公积积）。）。认认股股权权持持有人有人到期没有行权到期没有行权的，企的，企业应业应当在到期当在到期时时将将原计入资本公积原计入资本公积（其他资本公积其他资本公积）的部）的部分分转入资本公积（股本溢价转入资本公积（股本溢价）。）

27、。【例【例题题6单选题单选题】甲公司】甲公司2011年年1月月1日日发发行分离交易行分离交易转换转换公司的公司的债债券，取得券，取得总总收入收入480万元。万元。该债该债券期限券期限为为3年，面年，面值为值为500万万元，票面年利率元，票面年利率为为3%，利息按年支付；，利息按年支付；该该公司每公司每100元面元面值值送送10份份认认股股权权，债债券持有券持有者在者在债债券券发发行行1年后可按每份年后可按每份认认股股权证购买权证购买该该公司公司1股股票，股股票，购买购买价格价格为为每股每股5元。元。债债券券发发行后，行后，债债券与券与认认股股权证权证可以分可以分别别交易。交易。该该公司公司发发

28、行行该债该债券券时时，二，二级级市市场场上与之上与之类类似似但没有但没有转转股股权权的的债债券的市券的市场场利率利率为为6%。假。假定不考定不考虑虑其他相关因素。其他相关因素。则则2011年年1月月1日日权权益成份的初始入益成份的初始入账账金金额为额为（）万元。）万元。（P/F，6%，3）0.83962；（；（P/A，6%，3）2.67301A.20.09B.0C.459.91D.480A A A A负债成份的初始入账金额负债成份的初始入账金额负债成份的初始入账金额负债成份的初始入账金额5003%2.673015003%2.673015003%2.673015003%2.673015000.8

29、39625000.839625000.839625000.83962459.91459.91459.91459.91（万元）；（万元）；（万元）；（万元）；权益成份的初始入账金额权益成份的初始入账金额权益成份的初始入账金额权益成份的初始入账金额480480480480459.91459.91459.91459.9120.0920.0920.0920.09（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。第一第一节节长长期期负债负债三、三、长长期期应应付款付款长长期期应应付款，是指企付款，是指企业业除除长长期借款和期借款和应应付付债债券以外的其他各种券以外的其他各种长长期期应应付款付款项项，包括，包括应应

30、付融付融资资租入固定租入固定资产资产的租的租赁费赁费、具有融、具有融资资性性质质的延期付款的延期付款购买资产发购买资产发生的生的应应付款付款项项等。等。第一第一节节长长期期负债负债（一）（一）应应付融付融资资租入固定租入固定资产资产的租的租赁费赁费企企业业采用融采用融资资租租赁赁方式租入的固定方式租入的固定资产资产，应应按最低租按最低租赁赁付款付款额额，确，确认长认长期期应应付款。付款。1.租租赁赁的分的分类类承租人和出租人承租人和出租人应应当在租当在租赁赁开始日将租开始日将租赁赁分分为为融融资资租租赁赁和和经营经营租租赁赁。第一第一节节长长期期负债负债满满足下列足下列标标准之一的，准之一的，

31、应应当当认认定定为为融资租赁：融资租赁：（1）在租）在租赁赁期届期届满时满时，租，租赁资产赁资产的所有的所有权转权转移移给给承租人；承租人；（2）承租人有）承租人有购买购买租租赁资产赁资产的的选择权选择权，所，所订订立的立的购买购买价款价款预计预计将将远远低于行使低于行使选择权时选择权时租租赁资产赁资产的公允价的公允价值值，因而在租，因而在租赁赁开始日开始日就可以合理确定承租人将会行使就可以合理确定承租人将会行使这这种种选择选择权权；（3）租）租赁赁期占租期占租赁资产赁资产使用寿命的大部分使用寿命的大部分（大于等于大于等于75%75%）；）；（4）承租人在租）承租人在租赁赁开始日的最低租开始日

32、的最低租赁赁付款付款额额现值现值几乎相当于租几乎相当于租赁赁开始日租开始日租赁资产赁资产公允公允价价值值（大于等于大于等于9090）；（5）租）租赁资产赁资产性性质质特殊，如果不做特殊，如果不做较较大改造，大改造，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。第一第一节节长长期期负债负债【例【例题题7多多选题选题】下列各】下列各项项中，属于融中，属于融资资租租赁标赁标准的有（准的有（）。（）。（2010年考年考题题）A.租租赁赁期占租期占租赁资产赁资产使用寿命的大部分使用寿命的大部分B.在租在租赁赁期届期届满时满时，租，租赁资产赁资产的所有的所有权转权转移移给给承租人承租人C.租租赁资产赁资产性性质

33、质特殊，如不作特殊，如不作较较大改造，只大改造，只有承租人才能使用有承租人才能使用D.承租人有承租人有购买购买租租赁资产赁资产的的选择权选择权，购购价价预预计远计远低于行使低于行使选择权时选择权时租租赁资产赁资产的公允价的公允价值值ABCDABCDABCDABCD第一第一节节长长期期负债负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选择没有优惠购买选择没有优惠购买选择没有优惠购买选择权权权权的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是有担保有担保有担保有担保余值余值余值余值的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买选择权合同规定有优惠购买选择权合同规定有优

34、惠购买选择权合同规定有优惠购买选择权的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁租赁租赁租赁租赁期开期开期开期开始日始日始日始日（1 1）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期应付款）应付款）应付款）应付款）=各期租金之和承各期租金之和承各期租金之和承各期租金之和承租人或与其有关的第三方担租人或与其有关的第三方担租人或与其有关的第三方担租人或与其有关的第三方担保的资产余值保的资产余值保的资产余值保的资产余值（1 1）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期应付款）应付款）应付款）应付款）=各期租金之和承各

35、期租金之和承各期租金之和承各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而租人行使优惠购买选择权而租人行使优惠购买选择权而租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项支付的任何款项支付的任何款项支付的任何款项2.2.2.2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理第一第一节节长长期期负债负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选择权择权择权择权的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是有有有有担保余值担保余值担保余值担保余值的融资租赁的融资租赁

36、的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁租赁期租赁期租赁期租赁期开始日开始日开始日开始日（2 2）租入资产的入账价值）租入资产的入账价值）租入资产的入账价值）租入资产的入账价值=公允价值与最低租赁公允价值与最低租赁公允价值与最低租赁公允价值与最低租赁付款额付款额付款额付款额现值现值现值现值两者中较低者两者中较低者两者中较低者两者中较低者+初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用【注意】【注意】【注意】【注意】最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额现值折现

37、率选取：现值折现率选取：现值折现率选取：现值折现率选取：租人租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期租人租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期租人租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期租人租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期银行贷款利率。银行贷款利率。银行贷款利率。银行贷款利率。初始直接费用（承租人在租初始直接费用（承租人在租初始直接费用（承租人在租初始直接费用（承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等租赁项目的手续

38、费、律师费、差旅费、印花税等租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用）初始直接费用）初始直接费用）初始直接费用）2.2.2.2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理【例【例题题8单选题单选题】甲企】甲企业业以融以融资资租租赁赁方式方式租入租入N设备设备，该设备该设备的公允价的公允价值为值为100万元，万元，最低租最低租赁赁付款付款额额的的现值为现值为93万元，甲企万元，甲企业业在租在租赁谈赁谈判和判和签订签订租租赁赁合同合同过过程中程中发发

39、生手生手续费续费、律、律师费师费等合等合计为计为2万元。甲企万元。甲企业该项业该项融融资资租入固定租入固定资产资产的入的入账账价价值为值为（）万元。）万元。（2007年考年考题题）A.93B.95C.100D.102B B B B融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值=93+2=95=93+2=95（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。第一第一节节长长期期负债负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选择权择权择权择权的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但

40、是有有有有担保余值担保余值担保余值担保余值的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁租赁期租赁期租赁期租赁期开始日开始日开始日开始日（3 3）未确认融资费用）未确认融资费用）未确认融资费用）未确认融资费用=最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额租赁资租赁资租赁资租赁资产公允价值和最低租赁付款额产公允价值和最低租赁付款额产公允价值和最低租赁付款额产公允价值和最低租赁付款额现值现值现值现值两者中较低者两者中较低者两者中较低者两者中较低者借借借借：固

41、固固固定定定定资资资资产产产产（或或或或在在在在建建建建工工工工程程程程）（租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与最最最最低低低低租租租租赁赁赁赁付付付付款款款款额额额额现现现现值值值值两两两两者者者者中中中中的的的的较较较较低低低低者者者者+初初初初始直接费用）始直接费用）始直接费用）始直接费用）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）银行存款

42、（初始直接费用）2.2.2.2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理资产余值资产余值资产余值资产余值100100100100万元万元万元万元与与与与承承承承租租租租人人人人和和和和出出出出租租租租人人人人无无无无关关关关的的的的第第第第三三三三方方方方担保担保担保担保2020万元万元万元万元未未未未 担担担担 保保保保 余余余余值值值值1010万元万元万元万元与与与与承承承承租租租租人人人人有有有有关关关关第第第第三方担保三方担保三方担保三方担保3030万元万元万元万元承承承承 租租租租 人人人

43、人担担担担 保保保保 4040万元万元万元万元第一第一节节长长期期负债负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选择权择权择权择权的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是有有有有担保余值担保余值担保余值担保余值的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁未确认未确认未确认未确认融资费融资费融资费融资费用的分用的分用的分用的分摊摊摊摊（实（实（实（实际利率际利率际利率际利率法）法）法）法）每每每

44、每期期期期未未未未确确确确认认认认融融融融资资资资费费费费用用用用摊摊摊摊销销销销额额额额=期期期期初初初初应应应应付付付付本本本本金金金金余余余余额额额额 实实实实际际际际利利利利率率率率=（期期期期初初初初长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款余余余余额额额额-期期期期初初初初未未未未确确确确认认认认融融融融资费用余额）资费用余额）资费用余额）资费用余额）实际利率实际利率实际利率实际利率借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 2.2.2.2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计

45、处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理第一第一节节长长期期负债负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选择权择权择权择权的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是有有有有担保余值担保余值担保余值担保余值的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁租赁资租赁资租赁资租赁资产折旧产折旧产折旧产折旧的计提的计提的计提的计提（1 1）应应应应提提提提折折折折旧旧旧旧额

46、额额额=融融融融资资资资租租租租入入入入固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值承承承承租租租租人人人人担担担担保保保保余余余余值值值值（看看看看成成成成残残残残值）值）值）值）（2 2）折折折折旧旧旧旧期期期期间间间间：租租租租赁赁赁赁期期期期与与与与租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产使使使使用用用用寿寿寿寿命命命命两两两两者者者者中较短的期间中较短的期间中较短的期间中较短的期间（1 1）应应应应提提提提折折折折旧旧旧旧额额额额=融融融融资资资资租租租租入入入入固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的入入入入账价值账价值账价值账价值（2 2）折折折折旧旧旧旧期期

47、期期间间间间：租租租租赁赁赁赁资产使用寿命资产使用寿命资产使用寿命资产使用寿命借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧2.2.2.2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理发生履发生履发生履发生履约成本约成本约成本约成本实际发生时，通常计入实际发生时，通常计入实际发生时，通常计入实际发生时，通常计入当期损益当期损益当期损益当期损益借：管理费用（例如设备维护费发生）借：管理费用（例如设备维护费发生）借：管理费用（例如设备维护费发生）借

48、：管理费用（例如设备维护费发生）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款或有租或有租或有租或有租金金金金实际发生时计入实际发生时计入实际发生时计入实际发生时计入当期损益（销售费用等）当期损益（销售费用等）当期损益（销售费用等）当期损益（销售费用等）借：销售费用等借：销售费用等借：销售费用等借：销售费用等贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 租赁期租赁期租赁期租赁期届满届满届满届满如果存在承租人担保余值如果存在承租人担保余值如果存在承租人担保余值如果存在承租人担保余值 借借借借：长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款（担担担担保保保保余余余余值）值）值）值）累计折旧

49、累计折旧累计折旧累计折旧 贷贷贷贷：固固固固定定定定资资资资产产产产融融融融资资资资租入固定资产租入固定资产租入固定资产租入固定资产 行行行行使使使使优优优优惠惠惠惠购购购购买买买买选选选选择择择择权权权权留购租赁资产：留购租赁资产：留购租赁资产：留购租赁资产：借借借借：长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款（购购购购买价款）买价款）买价款）买价款）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借借借借：固固固固定定定定资资资资产产产产生生生生产产产产用固定资产等用固定资产等用固定资产等用固定资产等 贷贷贷贷：固固固固定定定定资资资资产产产产融融融融资租入固定资产资租入固定资产资租入固定资

50、产资租入固定资产第一第一节节长长期期负债负债第一第一节节长长期期负债负债三、三、长长期期应应付款付款【教材例【教材例11-4】（二）具有融资性质的延期付款购买固定（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产资产企企业业延期付款延期付款购买资产购买资产，如果延期支付的，如果延期支付的购买购买价款超价款超过过正常信用条件，正常信用条件，实质实质上具有上具有融融资资性性质质的，所的，所购资产购资产的成本的成本应应当以延期当以延期支付支付购买购买价款的价款的现值为现值为基基础础确定。确定。实际实际支支付的价款与付的价款与购买购买价款的价款的现值现值之之间间的差的差额额，应应当在信用期当在信用期间间内采用内