第二章-审计目标与审计过程.ppt

《第二章-审计目标与审计过程.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章-审计目标与审计过程.ppt（65页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT20 五月 2023第二章第二章-审计目标与审计审计目标与审计过程过程PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTPPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT第一节第一节 审计目标审计目标一、财务审计的总目标一、财务审计的总目标1、理解审计目标的层次

2、性：、理解审计目标的层次性：u审计目标是在一定历史环境下，人们通过审审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括两个层次：包括两个层次：财务报表审计的财务报表审计的总目标总目标 与各类交易、账户余额、列报相关的与各类交易、账户余额、列报相关的具具体审计目标体审计目标。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT 具体目标与总目标的关系 会计报表体会计报表体账户余额交账户余额交易易审计总目标审计总目标审计具体目标审计具体目

3、标发表意见发表意见判断认定判断认定PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT2、审计总审计总目目标标的演的演变变u审计审计目目标标是随着社会是随着社会经济环经济环境的改境的改变变而改而改变变的，的，即随着即随着审计审计的的发发展而展而发发展的。展的。以民以民间审计发间审计发展展为为例，它从形成到例，它从形成到发发展展经历经历了了详细审计阶详细审计阶段、段、资产负债资产负债表表审计阶审计阶段、段、财务报财务报表表审计阶审计阶段，段，审计审计目目标标也相也相应应的的经历经历了了这这三个三个发发展

4、展阶阶段。段。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTPPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报财务报表审计的目标和一般原则表审计的目标和一般原则规定：规定：财务报表审计财务报表审计的目标的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见报表的下列方面发表审计意见：（

5、1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计准则的规定编制；准则的规定编制；（合法性）（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经验成果和现金流量。单位的财务状况、经验成果和现金流量。（公允（公允性）性）PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT二、具体二、具体审计审计目目标标（一）被（一）被审计单审计单位的管理位的管理层认层认定定l管理管理层认层认定定指管理指管理层对财务报层对

6、财务报表各表各组组成要素的成要素的确确认认、计计量、列量、列报报做出的明确或暗含的表达。做出的明确或暗含的表达。（其中（其中绝绝大部分大部分认认定都是暗含的）定都是暗含的）PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT管理层认定分三种类型：PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（二）管理（二）管理层认层认定与定与审计审计目目标标的关系的关系(1)注册会注册会计师计师的基本的基本职责职责就是

7、确定被就是确定被审计单审计单位管理位管理层对层对其其财务报财务报表的表的认认定是否恰当；定是否恰当；(2)注册会注册会计师计师了解了了解了认认定就很容易确定每个定就很容易确定每个项项目的具体目的具体审计审计目目标标；(3)注册会注册会计师计师通通过过考考虑虑可能可能发发生的不同生的不同类类型的潜在型的潜在错报错报，评评估重大估重大错报风险错报风险，并，并结结合具体合具体认认定定设计审计设计审计程序予程序予以以应对应对PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT1、关于各、关于各类类交易和事交易

8、和事项项相关的相关的认认定定（1）发发生生l指指记录记录的交易和事的交易和事项项已已发发生，且与被生，且与被审计单审计单位有位有关。关。l强强调调没有高估（或虚增）交易和事没有高估（或虚增）交易和事项项的情况的情况例：管理例：管理层认层认定已定已记录记录的的销销售交易反映了售交易反映了实际发实际发生的商品生的商品或服或服务务交易。交易。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（2）完整性）完整性l指指应应当当记录记录的交易和事的交易和事项项均已均已记录记录。l强强调调的是没有低估（或漏的是

9、没有低估（或漏记记）交易和事）交易和事项项的情况。的情况。例：若被例：若被审单审单位有虚增利位有虚增利润润的的动动机，就可能少机，就可能少计计有关有关负债负债和和费费用增加的交易和事用增加的交易和事项项，导导致致报报表数据不完整，表数据不完整，违违反了反了完整性完整性认认定。定。（3）准确性）准确性l指与交易和事指与交易和事项项有关的金有关的金额额及其他数据已恰当及其他数据已恰当记记录录。用用错误错误的价格的价格记录销记录销售交易以及售交易以及单单价与数量的升价与数量的升级计级计算算错错误误就是就是违违反准确性反准确性认认定的典型。定的典型。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模

10、板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（4）分）分类类l是指交易和事是指交易和事项项已已记录记录与恰当的与恰当的账户账户。例如，将行政人例如，将行政人员员的工的工资计资计入入销销售成本是典型的售成本是典型的违违反了分反了分类认类认定的例子。定的例子。（5）截止）截止l指交易和事指交易和事项项已已记录记录于正确的会于正确的会计计期期间间。例如：将例如：将1月份月份发发出的出的货货物物记录记录在在12月的月的销销售中就是售中就是违违反反了截止了截止认认定。定。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Of

11、fice Office Office PPTPPTPPTPPT2、关于期末账户余额运用的认定、关于期末账户余额运用的认定（1）存在）存在l指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。日是否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。例如：管理层认定资产负债表中所列商品存货在资产例如：管理层认定资产负债表中所列商品存货在资产负债表日确实存在并可供销售。负债表日确实存在并可供销售。（2）完整性）完整性l指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，没有低估（或漏记）的

12、情况。没有低估（或漏记）的情况。p完整性认定所涉及的事项与存在认定所涉及的事项恰完整性认定所涉及的事项与存在认定所涉及的事项恰好好相反相反。违反存在认定与账户高估有关，违反完整性。违反存在认定与账户高估有关，违反完整性认定与账户低估有关。认定与账户低估有关。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（3）计计价与分价与分摊摊l指指资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以恰当的金益以恰当的金额额包括在包括在财务财务报报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价或分价或分摊调摊调整已恰当整已恰当记

13、录记录。例如：管理例如：管理层认层认定固定定固定资产资产以以历历史成本史成本记录记录，同，同时时通通过这过这就将就将这这些成本系些成本系统统的分的分摊摊到恰当会到恰当会计计期期间间。类类似的，似的，应应收收账账款在款在资产负债资产负债表中是以可表中是以可实现净值实现净值表达的。表达的。（4）权权利和利和义务义务l指指记录记录的的资产资产由被由被审计单审计单位位拥拥有或控制，有或控制，记录记录的的负债负债是被是被审计单审计单位位应应当履行当履行偿还义务偿还义务的的债务债务。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office P

14、PTPPTPPTPPT3、关于列、关于列报报运用的运用的认认定定（1）发发生以及生以及权权利和利和义务义务l指披露的交易、事指披露的交易、事项项和其他情况已和其他情况已发发生，且属于被生，且属于被审计审计单单位的位的权权利和利和义务义务。例如：如果被例如：如果被审计单审计单位披露位披露该该公司已公司已经经收收购购了另一家公司，了另一家公司，则该则该收收购购行行为为已已经经全部完成。全部完成。（2）完整性）完整性l指所有指所有应应当包括在当包括在财务报财务报表中的披露均已包括。表中的披露均已包括。例如：例如：应应收票据的收票据的贴现贴现、为为其他企其他企业贷业贷款提供担保、所有重款提供担保、所有

15、重大的关大的关联联方交易等均已披露在方交易等均已披露在财务报财务报表中。表中。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（3）分）分类类和可理解性和可理解性l是指是指财务财务信息已被恰当地列信息已被恰当地列报报和描述，且披露内容表和描述，且披露内容表述清楚。述清楚。例如：管理例如：管理层认层认定存定存货货分分为为完工完工产产品、在品、在产产品和原材料是品和原材料是恰当的，与存恰当的，与存货计货计价方法有关的披露是可理解的。价方法有关的披露是可理解的。（4）准确性和）准确性和计计价价l指指财务

16、财务信息和其他信息已公允披露，且金信息和其他信息已公允披露，且金额额恰当恰当。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT【例】某公司【例】某公司资产负债资产负债表反映的存表反映的存货资货资料如下：料如下：存存货货余余额额3，450，000减减:存存货货跌价准跌价准备备90，000存存货账货账面价面价值值3，360，000u管理当局管理当局对对存存货货首先作了首先作了4项项明确的明确的认认定定：存存货货是存在的是存在的（存在）；（存在）；存存货货跌价准跌价准备备正确估价正确估价为为90000元

17、元（计计价和分价和分摊摊）；）；存存货货的的账账面价面价值值是是3360000元，且元，且计计算是精确的算是精确的（计计价和分价和分摊摊）在在财务报财务报表附注中列表附注中列报报的存的存货货已被恰当地列已被恰当地列报报和描述，和描述，且披露内容表述清楚（且披露内容表述清楚（分分类类和可理解性）和可理解性）PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTl同同时时也作了也作了3项隐项隐含的含的认认定：定：所有所有应报应报告的存告的存货货均已包括在内（均已包括在内（完整性完整性）；）；报报表上列示的存

18、表上列示的存货货数数额额是恰当的，没有高估（是恰当的，没有高估（准确准确性和性和计计价价）；）；所有被所有被报报告的存告的存货货都都归归公司且不受限制（公司且不受限制（权权利和利和义义务务）。）。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（二）具体（二）具体审计审计目目标标的确定的确定l主要分主要分为针对为针对交易和事交易和事项项的具体的具体审计审计目目标标、针对针对期末期末账户账户余余额额的具体的具体审计审计目目标标、针对针对列列报报的具体的具体审计审计目目标标三个方面。三个方面。PPTP

19、PTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT 针对针对交易和事项交易和事项的具体审计目标的具体审计目标名称名称有关交易和事项的有关交易和事项的认定认定对应的对应的审计目标审计目标针对针对具体问题具体问题发发生生记录的交易和事项已发生且记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关与被审计单位有关已记录的交易是真已记录的交易是真实的实的财务报表要素的财务报表要素的高估高估完整完整性性所有的应当记录的交易和事所有的应当记录的交易和事项均已记录项均已记录已发生的交易确实已发生的交易确实已经记录已经记录财务报表要素

20、的财务报表要素的低估低估准准确确性性与交易和事项有关的金额及与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录其他数据已恰当记录已记录的交易是按已记录的交易是按正确的金额反映的正确的金额反映的金额计算与勾稽金额计算与勾稽关系关系截截止止交易和事项已记录于正确的交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间接近资产负债表日接近资产负债表日的交易记录于恰当的交易记录于恰当的期间的期间交易所属的会计交易所属的会计期间期间分分类类交易和事项已记入恰当的账交易和事项已记入恰当的账户户记录的交易经过适记录的交易经过适当的分类当的分类事项涉及的会计事项涉及的会计科目科目PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模

21、板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT 针对针对期末账户余额期末账户余额的具体审计目标的具体审计目标名称名称有关交易和事项的有关交易和事项的认定认定对应的审计对应的审计目标目标针对的针对的具体问题具体问题存存在在记录的资产、负债和所有记录的资产、负债和所有者权益是存在的者权益是存在的已记录的金额确实已记录的金额确实存在存在财务报表要素的高财务报表要素的高估估完整完整性性所有应当记录的资产、负所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录债和所有者权益均已记录已存在的金额均已已存在的金额均已记录记录财务报表要素的低财务报表要素的低估估权力权力

22、和义和义务务记录的资产由被审计单位记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的是被审计单位应当履行的偿还义务偿还义务资产归属于被审计资产归属于被审计单位。负债属于被单位。负债属于被审计单位的义务审计单位的义务对资产的权力与对对资产的权力与对负债的义务负债的义务计价计价和分和分摊摊资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当地记或分摊调整已被恰当地记录录资产、负债和所有资产、负债和所有者权益以恰当的金者权益以恰当的金额包括在财务报表额包括在财务报表

23、中，与之相关的计中，与之相关的计价或分摊调整已恰价或分摊调整已恰当的记录当的记录金额计算与勾稽关金额计算与勾稽关系系PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT 针对针对列报列报的具体审计目标的具体审计目标名称名称有关交易和事项的有关交易和事项的认定认定对应的对应的审计目标审计目标针对的针对的具体问题具体问题完整完整性性所有的应当包括在财务报所有的应当包括在财务报表中的披露均已被包括表中的披露均已被包括应当披露的事项包应当披露的事项包括在财务报表中括在财务报表中应当包括的已包应当包括的已包括括

24、发生发生及权及权力与力与义务义务披露的交易、事项和其他披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单情况已发生且与被审计单位有关位有关未发生或与客户无未发生或与客户无关的交易、事项未关的交易、事项未包括在财务报表中包括在财务报表中不应当包括的没不应当包括的没有包括有包括准确准确性和性和计价计价财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当财务信息和其他信财务信息和其他信息已公允披露且金息已公允披露且金额恰当额恰当披露公允、金额披露公允、金额准确准确分类分类和可和可理解理解性性财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且被披露内容表和描述，且被披露内容表

25、述清楚述清楚财务信息已被恰当财务信息已被恰当地列报和描述，且地列报和描述，且披露内容表述清楚披露内容表述清楚描述恰当、表达描述恰当、表达清楚清楚PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT【例【例单选题单选题】注册会】注册会计师发现计师发现被被审计单审计单位将位将2010年年12月月31日已日已经发经发生的一笔生的一笔赊销赊销收入收入记记在了在了2011年年1月月3日的日的营业营业收入收入账账上的确上的确凿审计证凿审计证据，据，则则注册会注册会计师计师最关注与最关注与这这笔笔业务业务有关的有关

26、的认认定是定是()。A.分分类类B.准确性准确性C.截止截止D.计计价和分价和分摊摊【答案】【答案】C【解析】因【解析】因为该赊销业务为该赊销业务已已经发经发生而被生而被审计单审计单位推位推迟迟记录记录到了到了2010年度，属于推年度，属于推迟迟确确认认收入的截止收入的截止认认定定错误错误。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT注意：注册会注意：注册会计师对财务报计师对财务报表表进进行行审计审计并并发发表表审计审计意意见见，旨在提高，旨在提高财务报财务报表的可信表的可信赖赖程度，但程度，

27、但不是不是对对被被审计单审计单位未来生存能力或管理位未来生存能力或管理层经营层经营效率、效率、经营经营效果提供的保效果提供的保证证。审计审计目目标标的的导导向作用向作用财务报财务报表表审计审计目目标对标对注册会注册会计师计师的的审计审计工作工作发挥发挥着着导导向作用，它界定了注册会向作用，它界定了注册会计师计师的的责责任范任范围围，直接影响，直接影响注册会注册会计师计计师计划和划和实实施施审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围，决定了注册会决定了注册会计师计师如何如何发发表表审计审计意意见见。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Offic

28、e Office Office PPTPPTPPTPPT第二节第二节 审计过程审计过程一、概念一、概念u广广义义：审计审计全全过过程，包括三个基本步程，包括三个基本步骤骤：审计计审计计划、划、实实施和完成施和完成阶阶段。段。u狭狭义义：获获取取审计证审计证据据过过程中的具体方法和步程中的具体方法和步骤骤。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT1、审计计审计计划划阶阶段段（P23-27）l审计计审计计划是指划是指CPA为为完成年度会完成年度会计报计报表表审计业务审计业务，达到达到预预期期审

29、计审计目的，在目的，在执执行行审计审计程序前程序前编编制的制的工作工作计计划。划。l审计计审计计划分划分为为：总总体体审计审计策略和具体策略和具体审计计审计计划划两个两个层层次。次。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT审计计划审计计划具体审计计划具体审计计划总体审计策略总体审计策略计划风险计划风险评估程序评估程序计划实施的计划实施的进一步审计进一步审计程序程序计划其他审计划其他审计程序计程序进一步审计程序的进一步审计程序的总体方案总体方案具体审计程序具体审计程序PPTPPTPPTPPT

30、文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（1）开展初步）开展初步业务业务活活动动u针对针对保持客保持客户户关系和具体关系和具体审计业务实审计业务实施相施相应应的的质质量控制程序量控制程序u评评价遵守价遵守职业职业道德道德规规范的情况范的情况u及及时签订时签订（或修改）（或修改）审计业务约审计业务约定定书书PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（2）制定）制定总总体体审计审计策略策略u作用：作用：总总体体审计

31、审计策略用以确定策略用以确定审计审计范范围围、时间时间和和方向，并指方向，并指导导制定具体制定具体审计计审计计划。划。u制定制定总总体体审计审计策略策略时应时应考考虑虑的事的事项项：审计审计范范围围报报告目告目标标、时间时间安排及所需沟通安排及所需沟通审计审计方向方向PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT所需沟通所需沟通时间时间与管理层及治理层的会议与管理层及治理层的会议项目组会议（包括预备会和总结会）项目组会议（包括预备会和总结会）与专家或有关人士的沟通与专家或有关人士的沟通与其他与其

32、他CPA沟通沟通与前任与前任CPA沟通沟通PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：事项：l重要性的确定重要性的确定l重大错报风险较高的审计领域重大错报风险较高的审计领域l重大错报风险对指导、监督及复核的影响重大错报风险对指导、监督及复核的影响 l 项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工人员）和工作分工等等PPTPPTPPTPPT文档演

33、模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu总总体体审计审计策略的内容策略的内容CPA应应当在当在总总体体审计审计策略中清楚地策略中清楚地说说明下列内容：明下列内容：（1）向具体向具体审计领审计领域域调调配的配的资资源源，包括向高，包括向高风险领风险领域分派有域分派有适当适当经验经验的的项项目目组组成成员员，就复，就复杂杂的的问题问题利用利用专专家家工作等；工作等；（2）向具体向具体审计领审计领域分配域分配资资源的数量源的数量，包括安排到重要存，包括安排到重要存货货存放地存放地观观察存察存货盘货盘点的点的项项目目组组成成

34、员员的数量的数量，对对其他其他CPA工作工作的的复核范复核范围围，对对高高风险领风险领域安排的域安排的审计时间预审计时间预算等；算等；（3）何何时调时调配配这这些些资资源源，包括是在，包括是在期中期中审计阶审计阶段段还还是在关是在关键键的的截止日期截止日期调调配配资资源等；源等；（4）如何管理、指如何管理、指导导、监监督督这这些些资资源的利用源的利用，包括，包括预预期何期何时时召开召开项项目目组预备组预备会和会和总结总结会，会，预预期期项项目目负责负责人和人和经经理如何理如何进进行复核，是否需要行复核，是否需要实实施施项项目目质质量控制复核等。量控制复核等。PPTPPTPPTPPT文档演模板文

35、档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT（3）制定具体）制定具体审计计审计计划划（一）制定具体（一）制定具体审计计审计计划的划的目的目的1获获取充分、适当的取充分、适当的审计证审计证据以将据以将审计风险审计风险降至可接受的低降至可接受的低水平；水平；2确定确定审计审计程序的性程序的性质质、时间时间安排和范安排和范围围。（二）具体（二）具体审计计审计计划的划的内容内容注册会注册会计师计师具体具体审计计审计计划包括以下三大部分：划包括以下三大部分：1为为了足了足够识别够识别和和评评估估财务报财务报表重大表重大错报风险错报风险，注

36、册会，注册会计师计师计计划划实实施的施的风险评风险评估程序估程序的性的性质质、时间时间安排和范安排和范围围；2针对评针对评估的估的认认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险，注册会，注册会计师计计师计划划实实施的施的进进一步一步审计审计程序程序的性的性质质、时间时间安排和范安排和范围围，即控制，即控制测测试试和和实质实质性程序；性程序；3对财务报对财务报表表项项目之外的特殊事目之外的特殊事项实项实施的施的其他其他审计审计程序程序。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT具体具体审审计计计

37、计划划内容内容依据及要求依据及要求1、计计划划风风险险评评估估程程序序1中国中国CPA审计审计准准则则第第1211号号了解被了解被审计单审计单位及位及其其环环境并境并评评估重大估重大错报风险错报风险2兼兼顾顾其他准其他准则则中中规规定的、定的、针对针对特定特定项项目目在在审计计审计计划划阶阶段段应执应执行的程序及行的程序及记录记录要求。要求。2、计计划划实实施的施的进进一一步步审计审计程程序序1中国中国CPA审计审计准准则则第第1231号号针对评针对评估的重大估的重大错报风错报风险险实实施的施的程序的程序的规规定，定，针对评针对评估的估的认认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险，CPA计计

38、划划实实施的施的进进一步一步审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围；2随着随着审计审计工作的推工作的推进进，对审计对审计程序的程序的计计划会一步步深入，并划会一步步深入，并贯贯穿于整个穿于整个审计过审计过程。程。3通常，通常，CPA计计划的划的进进一步一步审计审计程序可以分程序可以分为为进进一步一步审计审计程序程序的的总总体方案体方案和和拟实拟实施的施的具体具体审计审计程序程序两个两个层层次。次。3、计计划其划其他他审计审计程程序序可以包括上述可以包括上述进进一步程序的一步程序的计计划中没有涵盖的、根据其他划中没有涵盖的、根据其他审计审计准准则则的要求的要求CPA应应当当执执行的既

39、定程序。例如，行的既定程序。例如，阅读阅读含含有已有已审计财务报审计财务报表的文件中的其他信息，表的文件中的其他信息，寻寻求与被求与被审计单审计单位律位律师师直接沟通等。直接沟通等。进进一步审计程序的总体方案一步审计程序的总体方案：指注册会计师：指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序：具体审计程序：是对进一步审计程序的总体是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。在实

40、务中，实质性程序的性质、时间和范围。在实务中，单独编制单独编制“进一步审计程序表进一步审计程序表PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu总体审计策略与具体审计计划的关系：总体审计策略与具体审计计划的关系：二者共同构成计划审计工作的二者共同构成计划审计工作的完整体系完整体系总体审计策略总体审计策略指导指导制定具体审计计划，并考虑通制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。过有效利用审计资源以实现审计目标。具体审计计划的实施结果影响总体策略。（如风具体审计计划的实施结果影响

41、总体策略。（如风险评估程序结构可能会调整审计策略）险评估程序结构可能会调整审计策略）两项计划紧密联系，对其中一项的决定可能会影两项计划紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。响甚至改变对另外一项的决定。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu审计过审计过程中程中对计对计划的更改：划的更改：计计划划审计审计工作是一个持工作是一个持续续的、不断修正的的、不断修正的过过程，程，贯贯穿于整个穿于整个审计业务审计业务的始的始终终。一旦一旦计计划被更新和修改，划被更新和修改，审

42、计审计工作也就工作也就应应当当进进行相行相应应修正。修正。对对此，此，CPACPA应应当按照当按照规规定定进进行行记录记录。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT练习练习：【判断【判断题题】进进一步一步审计审计程序程序则则是是对对具体具体审计审计程序程序的的总总体方案的延伸和体方案的延伸和细细化，它通常包括控制化，它通常包括控制测试测试和和实质实质性程序的性性程序的性质质、时间时间和范和范围围。（。（）【2007年判断年判断题题】注册会注册会计师应计师应当就当就计计划划实实施中施中的的审

43、计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围的的详细详细情况直接情况直接与被与被审计单审计单位治理位治理层层沟通。（沟通。（）PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT【思考【思考题题】X公司系公司系ABC会会计师计师事事务务所的常年所的常年审计审计客客户户，由于，由于其其业务业务的性的性质质和和经营规经营规模模发发生重大生重大变变化，化，ABC会会计师计师事事务务所正在考所正在考虑虑是否是否继续继续接受委托以及接受委托以及审计审计收收费费等等问题问题。要求：要求：请简请简要回答：要回答

44、：（1）在重新）在重新签订业务约签订业务约定定书书前，前，ABC会会计师计师事事务务所所应应当主要从哪些方面考当主要从哪些方面考虑虑是否接受委托？是否接受委托？（2）在重新商定）在重新商定审计审计收收费时费时，ABC会会计师计师事事务务所所应应当当主要考主要考虑虑哪些因素以反映提供哪些因素以反映提供审计审计服服务务的价的价值值？PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT答：答：（1）在接受委托前，注册会）在接受委托前，注册会计师应计师应当初步了解当初步了解审计业务环审计业务环境，包括境，包括

45、业务约业务约定事定事项项、审计对审计对象特征、使用的象特征、使用的标标准、准、预预期使期使用者的需求、用者的需求、责责任方及其任方及其环环境的相关特征，以及可能境的相关特征，以及可能对审计业对审计业务产务产生重大影响的事生重大影响的事项项、交易、条件和、交易、条件和惯惯例等其他事例等其他事项项。只有在了解后只有在了解后认为认为符合符合专业胜专业胜任能力、独立性和任能力、独立性和应应有的关有的关注等注等职业职业道德要求，并且道德要求，并且拟拟承接的承接的业务业务具具备备下列所有特征下列所有特征时时，注册会注册会计师计师才能将其作才能将其作为审计业务为审计业务予以承接：予以承接：a审计对审计对象适

46、当；象适当；b使用的使用的标标准适当且准适当且预预期使用者能期使用者能够获够获取取该标该标准；准；c注册会注册会计师计师能能够获够获取充分、适当的取充分、适当的证证据以支持其据以支持其结论结论；d注册会注册会计师计师的的结论结论以以书书面面报报告形式表述，且表述形式与所提供的保告形式表述，且表述形式与所提供的保证证程度相适程度相适应应；e该业务该业务具有合理的目的。具有合理的目的。（2）审计审计服服务务所需的知所需的知识识和技能；所需和技能；所需专业专业人人员员的水平和的水平和经验经验；每一每一专业专业人人员员提供服提供服务务所需的所需的时间时间；提供；提供专业专业服服务务所需承担的所需承担的

47、责责任。任。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPT二、二、审计实审计实施施阶阶段段（一）（一）风险评风险评估程序估程序l概念：概念：风险评风险评估是指以了解被估是指以了解被审计单审计单位及其位及其环环境境为为内容，以内容，以识别识别和和评评估估财务报财务报表重大表重大错报风险错报风险为为目的，在目的，在设计设计和和实实施施进进一步一步审计审计程序程序之前之前实实施的施的程序。程序。l风险导风险导向向审计审计的基本理念，就是的基本理念，就是审计审计的的实实施要以施要以评评估估风险为风险为切

48、入点，将切入点，将对审计风险对审计风险的的识别识别、评评估估和和应对贯应对贯穿于整个穿于整个审计过审计过程，将程，将审计风险审计风险降低至降低至可接受的水平，可接受的水平，为经审计为经审计的的财务报财务报表不存在重大表不存在重大错报错报提供合理保提供合理保证证。因此，。因此，风险评风险评估是估是现现代代审计审计的一的一项项重要程序重要程序。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTu执执行行风险评风险评估程序有助于注册会估程序有助于注册会计师计师做出下列做出下列职职业业判断：判断：确定重要性

49、水平，并随着确定重要性水平，并随着审计审计工作的工作的进进程程评评估估对对重要性水重要性水平的判断是否仍然恰当；平的判断是否仍然恰当；考考虑虑会会计计政策的政策的选择选择和运用是否恰当，以及和运用是否恰当，以及财务报财务报表的列表的列报报（包括披露）是否恰当；（包括披露）是否恰当；识别识别需要特需要特别别考考虑虑的的领领域（关域（关联联方交易、管理方交易、管理层层运用持运用持续续经营经营假假设设的合理性等）的合理性等）确定在确定在实实施分析程序施分析程序时时所使用的所使用的预预期期值值；评评价所价所获审计证获审计证据的充分性和适当性。据的充分性和适当性。PPTPPTPPTPPT文档演模板文档演

50、模板文档演模板文档演模板 Office Office Office Office PPTPPTPPTPPTl风险评估程序的具体内容：风险评估程序的具体内容：1、了解被审计单位及其环境、了解被审计单位及其环境n行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；n被审计单位的性质被审计单位的性质（所有权结构；治理结构；组织结构；经营活动；投资活动；筹资活动。）n 被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用n 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险n 被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩