[精选]生产经营费用的分配和归集27948.pptx
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1、第三章 生产经营费用的归集和分配1 各项要素费用的归集和分配一、材料费用的分配 材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。企业耗用材料,根据审核后的领退料凭证,按照材料用途进行分配,将材料费用计入产品成本或期间费用。5/17/2023 1n n 直接耗用于基本生产产品的,直接计入“基本生产”及其明细账的有关成本项目;n n 直接用于辅助生产的材料,计入“辅助生产”及其明细账的成本项目;n n 生产车间一般耗用的材料,计入“制造费用”;n n 属于期间费用的,分别计入“营业费用”、“管理费用”及其明细账户。5/17/2023 2(一)原材料费用的归集和分配
2、 属于直接计入费用的,可根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目;属于间接计入费用的,应选择适当的分配标准,在几种产品之间计算分配后,才能计入各种产品成本的原材料项目。5/17/2023 3 原材料费用分配的标准有:n 按产品重量n 按产品体积n 按材料定额消耗量n 按材料定额费用比例5/17/2023 41.1.材料定额消耗量比例法材料定额消耗量比例法其计算公式如下:其计算公式如下:某种产品材料定额消耗量 某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量 某种产品实际产量 单位产品材料消耗定额 单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率 材料消耗量分配率=材料实际消耗总量 材料实际消耗总量 各种产品材
3、料定额消耗量之和 各种产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量 某种产品应分配的材料数量=该种产品材料定额消耗量 该种产品材料定额消耗量 材料消耗量分配率 材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分摊的材料数量 该种产品应分摊的材料数量 材料单价 材料单价例一:见27 页 5/17/2023 52.材料定额费用比例法计算公式:某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额 各种产品原材各
4、种产品原材 料定额费用之和料定额费用之和某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率例二 例二:见:见28 28 页 页5/17/2023 6 原材料费用的分配,是通过原材料费用的分配,是通过“原材料费用分配表原材料费用分配表”进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的会计分录,并登记有关账簿。举例如下:分配的会计分录,并登记有关账簿。举例如下:P28P28 借:基本生产借:基本生产AA产品产品 27500 27500 BB产品产品 16000
5、16000 辅助生产锅炉车间辅助生产锅炉车间 900 900 机修车间机修车间 450 450 制造费用基本生产车间制造费用基本生产车间 140 140 营业费用营业费用 200 200 管理费用管理费用 80 80 贷:原材料贷:原材料 45270 452705/17/2023 7(二)燃料费用的分配 燃料费用分配和方法,与上述原材料费用分配燃料费用分配和方法,与上述原材料费用分配的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起专设费用一起专设“燃料及动力燃料及动力”成本项目的情况下,成本项目的情况下,应增设应增设“燃料燃料”一级账户,并将燃料
6、费用单独进行一级账户,并将燃料费用单独进行分配。分配。所谓燃料费用的分配,是指对于车间、部门领所谓燃料费用的分配,是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料,根据燃料的去向和用途,计入用并消耗掉的燃料,根据燃料的去向和用途,计入成本、费用的过程。成本、费用的过程。5/17/2023 8 直接用于产品生产的燃料费用,应记入直接用于产品生产的燃料费用,应记入“基本基本生产生产”总账和所属明细账借方的总账和所属明细账借方的“燃料及动力燃料及动力”成成本项目。辅助生产耗用燃料,基本生产车间、行政本项目。辅助生产耗用燃料,基本生产车间、行政管理部门取暖耗用的燃料,先按辅助生产费用、制管理部门取暖耗用的燃料,先
7、按辅助生产费用、制造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品成本中比重很小,可以直接在制造费用中进行核算。成本中比重很小,可以直接在制造费用中进行核算。如果燃料分产品领用,应根据领退料凭证直接如果燃料分产品领用,应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的计入各该产品成本的“燃料计动力燃料计动力”成本项目。如成本项目。如果不能分产品领用,应采用适当的分配方法,分配果不能分产品领用,应采用适当的分配方法,分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料相同。原材料相同。5/17/2023 9 车间管理消耗的
8、燃料费用、辅助生产耗用的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等,应分别计入“制造费用(基本生产)”、“辅助生产成本”、“管理费用”“营业费用”等账户的费用(或成本)项目。已领用的燃料总额,应记入“燃料”账户的贷方。n n 借:辅助生产锅炉车间9000n n 贷:燃料 90005/17/2023 10(三)低值易耗品费用的分配低值易耗品价值的转移,会计上称摊销。摊销的方法通常有:一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法根据现行会计制度规定,产品生产用的低值易耗品摊销额计入“制造费用”账户,厂部管理用低值易耗品摊销额计入“管理费用”账户。一次摊销法分录:5/17/20
9、23 1 1借:辅助生产锅炉车间111 机修车间290 制造费用基本生产车间400 贷:低值易耗品 8015/17/2023 12二、外购动力费用的分配外购电力、蒸汽等动力,在付款时,按理应按外购动外购电力、蒸汽等动力,在付款时,按理应按外购动力的用途,直接借记有关成本、费用账户,贷记力的用途,直接借记有关成本、费用账户,贷记“银行存款银行存款”账户。但为贯彻权责发生制,实际工作账户。但为贯彻权责发生制,实际工作中一般通过中一般通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。外购动力费用的分配,是指根据外购动力费用的用途,外购动力费用的分配,是指根据外购动力费用的用途,归入不同账户的过程。归入不同
10、账户的过程。分配时,有仪表的按仪表记录的数量和单价计算,没分配时,有仪表的按仪表记录的数量和单价计算,没有仪表的,可按生产工时的比例、机器功率时数的有仪表的,可按生产工时的比例、机器功率时数的比率,或定额消耗量的比例分配。比率,或定额消耗量的比例分配。5/17/2023 13 直接用于产品生产的,应计入直接用于产品生产的,应计入“基本生产成本基本生产成本”直接用于辅助生产的,应计入直接用于辅助生产的,应计入“辅助生产成本辅助生产成本”直接用于车间管理的,应计入直接用于车间管理的,应计入“制造费用制造费用”直接用于厂部管理用的,应计入直接用于厂部管理用的,应计入“管理费用管理费用”直接用于销售机
11、构的,应计入直接用于销售机构的,应计入“营业费用营业费用”举例:见教材举例:见教材3131页页5/17/2023 14三、工资及福利费的分配三、工资及福利费的分配(一)工资总额的组成(一)工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。位全部职工的全部劳动报酬总额。按国家统计局规定,工资总额由下列各部分组成:按国家统计局规定,工资总额由下列各部分组成:1 1、计时工资、计时工资 2 2、计件工资、计件工资 3 3、奖金、奖金 4 4、津贴和补贴、津贴和补贴 5 5、加班加点工资、加班加点工资 6 6、特殊情况下
12、支付的工资、特殊情况下支付的工资 在进行工资费用核算时,应该划清工资总额组成在进行工资费用核算时,应该划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。与非工资总额组成的界限。5/17/2023 15(二)工资费用分配的核算 工资分配是指企业发放的工资,于月末按照工资用途计入有关账户的过程。工资费用的分配,应通过工资费用分配表进行。5/17/2023 16五、计提职工福利费的核算 根据规定,每一企业应按照职工工资总额的规定根据规定,每一企业应按照职工工资总额的规定的一定比例(现行规定的一定比例(现行规定14%14%)提取应付福利费。)提取应付福利费。计提的应福利费应按着工资的用途进行分配,但计提的应福利
13、费应按着工资的用途进行分配,但按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应福利费,应计入管理费用,而不应再计入应付福利费福利费,应计入管理费用,而不应再计入应付福利费用列支。用列支。举例:5/17/2023 17四、折旧费和修理费的分配四、折旧费和修理费的分配一折旧及折旧费 1.折旧:由于使用耗损,自然力影响,科技水平的提高,经济等因素的影响使得固定资产价值减少。2.折旧费:由于折旧而结转的那部分价值,这部分价值要计入成本。(作为费用转移到成本或有关费用中得到补偿的那部分价值)5/17/2023 18其计算公式为:年折旧率(1预计净残值率)经济使
14、用年限100%月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧率二主要折旧方法 1.直线法(平均年限法)是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产可使用年限的一种方法。适用于使用均匀的设备或房屋。5/17/2023 19 折旧费一般不单独设成本项目,发生时按使用部门分别计入不同账户。分录为:借:辅助生产机修车间 制造费用基本生产车间 管理费用 营业费用 贷:累计折旧 5/17/2023 20固定资产修理费用按部门分别计入不同账户。数额较大时可采用待摊或预提方式处理。分录为:借:辅助生产 制造费用 管理费用 营业费用 贷:银行存款(预提费用)5/17/2023 21五、利息费用的分配采用预提方
15、式分配是:借:财务费用 贷:预提费用采用支付时直接计入财务费用的方式:借:财务费用 贷:银行存款5/17/2023 22六、税金的分配计算应交的房产税、车船使用税、土地使用税时:借:管理费用 贷:应交税金购买印花税票是:借:管理费用或待摊费用 贷:银行存款5/17/2023 23七、其他支出的分配 包括:邮电费、租赁费、外部加工费、无形资产摊销、工会经费、上级管理费等。发生时:借:辅助生产 制造费用 营业费用 管理费用 待摊费用 贷:银行存款5/17/2023 24第二节 待摊费用和预提费用的归计和分配一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配 待摊费用特点:先支付、发生,后分期摊入成本
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