战略导向的成本会计___作业成本计算法dgpc.pptx

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1、战略导向的成本会计 本 篇 体 现 了 现 代 成 本 会 计 以 战 略 为 导 向 的“对内深化，对外扩展”。本篇包括：第十七章 作业成本计算法 第十八章 作业管理 第十九章 技术经济一体化成本管理工程 第二十章 质量成本会计 第二十一章 环境成本会计 第二十二章 战略绩效评价 5/18/2023 1 暨南大学第十七章 作业成本计算法 如前所述，现代成本会计在20世纪后期出现了许多重大变革，并取得引人注目的新进展。以“作业”（Activity）为核心的作业成本计算法（Activity-based Costing，）便是其中之一。本章以社会经济环境的变化为依托，在讨论传统成本计算方法局限性基

2、础上，讨论作业成本计算法产生的时代背景、作业成本计算法基本原理及其与传统成本计算方法的比较。5/18/2023 2 暨南大学 第一节 作业成本计算法产生的时代背景5/18/2023 3 暨南大学 任何理论与方法的产生都不是偶然的，而是众多因素综合作用的结果。作业成本计算法的产生也不例外。20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大变化。这些变化对企业成本计算方法产生一定的影响。5/18/2023 4 暨南大学一、技术背景 20世纪70年代以来，世界科学技术发生了日新月异的发展。在高新技术蓬勃发展的新形势下，以美国和日本等为代表的发达国家的企业面对日趋激烈的全球竞争压力，纷纷将高新

3、技术运用于生产领域。建立于高新技术基础上的生产，其基本特征是在电子技术革命的基础上形成的生产高度电脑化、自动化，包括电脑数控机床（Computer Numerical Control Machines）、机器人（Robotics）、电脑辅助设计（Computer-Aided Design，CAD）、电脑辅助制造（Computer-Aided Manufacturing，CAM）的广泛运用，以至电脑一体化制造系统的形成。5/18/2023 5 暨南大学一、技术背景 它从产品订货开始，直到设计、制造、销售等所有阶段，所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。上述高新技术在生产领域

4、的广泛运用改变了企业产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。如何合理地分配制造费用便成为一个重要问题。5/18/2023 6 暨南大学二、社会背景 高 新 技 术 在 生 产 领 域 广 泛 运 用，极 大 地 提 高 了社会生产力，促进了社会经济的发展。随 着 经 济 的 发 展，经 济 发 达 国 家 逐 步 进 入 富 裕社会。在 富 裕 社 会 中，人 们 可 以 支 配 的 收 入 大 大 增 加，人 们 对 消 费 提 出 越 来 越 高 的 要 求，从 而 使 消 费者 的 行 为 变 得 更 具 有 选 择 性，从 过 去 的 崇 尚

5、时尚转向标新立异、突出个性。5/18/2023 7 暨南大学二、社会背景 这 种 社 会 需 求 的 重 大 变 化 必 然 要 对 企 业 提 出 新的、更 高 的 要 求，要 求 企 业 具 有 较 高 的 灵 活 反应 能 力，及 时 向 消 费 者 提 供 多 样 化 和 富 有 个 性、日 新 月 异 的 产 品，以 适 应 消 费 者 多 样 化 和 快 速多变的需求。与 此 相 适 应，对 消 费 者 多 样 化、日 新 月 异 的 需求 迅 速 做 出 反 应 的 顾 客 化 生 产 柔 性 制 造 系统（Flexible Manufacturing System，FMS）取代

6、 传 统 的、以 追 求“规 模 经 济”为 目 标 的 大 批量生产就成为历史的必然。5/18/2023 8 暨南大学二、社会背景 客 观 地 说，传 统 成 本 计 算 法 适 应 于 产 品品 种 单 一 化、常 规 化 和 大 批 量 生 产 的 企业。经 济 的 发 展，富 裕 社 会 的 形 成，破 坏 了传统成本计算法赖以存在的社会环境。5/18/2023 9 暨南大学二、社会背景 奠基于高新技术运用的现代生产系统的实质就是对动态的、高度变化的环境之灵活性和适应性，而柔性制造系统的实质就是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工

7、作。现代生产系统和柔性制造系统使企业生产过程可以迅速地从生产某种产品转向另一种产品或者应付产品需求多种变化或者小批量生产。5/18/2023 10 暨南大学二、社会背景 现代生产系统和柔性制造系统必须相结合。柔性制造系统的实施，必须以当代高新技术的蓬勃发展及其在生产领域的运用为前提。如果没有高新技术的蓬勃发展并运用于生产领域，柔性制造系统的实施就没有相应的技术基础。5/18/2023 11 暨南大学三、传统成本计算方法难以适应新的社会经济环境 传 统 成 本 计 算 方 法 的 特 征 是 以“产 品”（Product）为 中 心，进 行 产 品 成 本 计 算，就成本论成本。在 高 新 技

8、术 环 境 下，这 种 成 本 计 算 方 法 的 适 应性便成为一个重要的问题。在 高 新 技 术 环 境 下，制 造 费 用 的 数 额 和 重 要 性大大提高。众 所 周 知，生 产 成 本 包 括 直 接 材 料、直 接 人 工和 制 造 费 用 三 部 分。其 中，制 造 费 用 是 一 种 间接 费 用，必 须 按 一 定 标 准 将 它 分 配 计 入 有 关 的产品，以便合理地计算产品成本。5/18/2023 12 暨南大学三、传统成本计算方法难以适应新的社会经济环境 传 统 成 本 计 算 方 法 通 常 以 直 接 人 工 成 本、直 接人 工 小 时、机 器 小 时 等

9、作 为 制 造 费 用 的 分 配 标准。在20世 纪 初 期，成 本 会 计 发 展 之 初，企 业 多 数是 劳 动 密 集 型 的，直 接 人 工 成 本 是 产 品 成 本 的主 要 组 成 部 分，制 造 费 用 数 额 较 小。由 于 制 造费 用 的 发 生 与 直 接 人 工 成 本 具 有 一 定 的 相 关 性，加 之 直 接 人 工 成 本 数 据 易 于 取 得，因 而，直 接人工成本便成为制造费用的分配标准。5/18/2023 13 暨南大学三、传统成本计算方法难以适应新的社会经济环境 20世 纪70年 代 之 后，高 新 技 术 的 蓬 勃 发展 并 广 泛 地 运

10、 用 于 生 产 领 域，引 起 生 产组织的革命性变革。生 产 过 程 的 高 度 自 动 化、电 脑 化，生 产成 本 中 的 直 接 人 工 成 本 部 分 大 大 减 少，而 制 造 费 用 部 分 却 大 大 增 加，其 重 要 性也 日 益 提 高。更 为 重 要 的 是 制 造 费 用 的发生与直接人工成本渐失相关性。5/18/2023 14 暨南大学三、传统成本计算方法难以适应新的社会经济环境 例 如，在 高 新 技 术 环 境 下，出 现 一 种 完全 自 动 化，所 有 的 灯 都 可 以 熄 灭 的 所 谓“无 灯 工 厂”，根 本 就 没 有 直 接 人 工 成本，取而

11、代之的是大量的制造费用。这 时，不 论 从 提 高 产 品 成 本 计 算 的 相 关性，还 是 从 提 高 成 本 控 制 的 有 效 性 来 看，都 要 求 把 产 品 成 本 计 算 工 作 重 点 放 在 制造费用的分配上。5/18/2023 15 暨南大学三、传统成本计算方法难以适应新的社会经济环境 传 统 成 本 计 算 方 法 采 用 单 一 标 准 分 配 制造费用。由 此 导 致 产 品 产 量 大、技 术 含 量 较 低 的产 品 成 本 偏 高，而 产 品 产 量 小、技 术 含量 较 高 的 产 品 成 本 偏 低，形 成 不 同 产 品之 间 的 成 本 转 移，从

12、而 造 成 生 产 经 营 决策的失误。5/18/2023 16 暨南大学四、电子计算技术的发展为作业成本计算法的实践运用奠定了坚实的基础 根 据 有 关 文 献，作 业 成 本 计 算 法 的 基 本 思 想 早在20世 纪30年 代 末40 年 代 初 就 形 成 了。但 是，作 业 成 本 计 算 法 真 正 引 起 人 们 关 注 却 在20世 纪80年代。这 是 因 为 一 种 新 理 论 或 方 法 的 创 立 不 仅 要 有 其本 身 内 在 的 新 因 素 的 成 长，而 且 还 要 有 邻 接 学科 的 配 合 以 及 它 赖 以 形 成 的 社 会 环 境 和 技 术 基础

13、。上述环境或条件在当时是不具备的。5/18/2023 17 暨南大学四、电子计算技术的发展为作业成本计算法的实践运用奠定了坚实的基础 就 成 本 计 算 技 术 而 言，作 业 成 本 计 算 法 与 传 统成 本 计 算 法 不 同 之 处 主 要 在 于 采 用 多 元 化 的 制造费用分配标准。毫 无 疑 问，即 使 上 述 技 术 和 社 会 背 景 乃 至 管 理观 念 都 具 备，如 果 没 有 现 代 电 子 计 算 技 术 的 高度 发 展 和 运 用，多 元 化 制 造 费 用 分 配 标 准 所 带来 的 庞 大 计 算 工 作 量 可 能 使 得 信 息 处 理 成 本

14、超过 其 效 益。如 此，作 业 成 本 计 算 法 充 其 量 也 只能停留在理念上，而难以真正付诸实施。5/18/2023 18 暨南大学四、电子计算技术的发展为作业成本计算法的实践运用奠定了坚实的基础 进 入20世 纪80年 代 后，电 子 计 算 技 术 的发 展 和 运 用，信 息 处 理 技 术 的 发 展，为多 元 化 制 造 费 用 分 配 标 准 的 作 业 成 本 计算法奠定了坚实的基础。正是在上述因素的综合作用下，一种以“作业”为基础的成本计算方法作业成本计算法便应运而生，并且引起人们的极大关注。5/18/2023 19 暨南大学四、电子计算技术的发展为作业成本计算法的实

15、践运用奠定了坚实的基础 先进制造系统 个性化的社会环境 传统成本计算方法难以为继 电子计算技术的发展 作业成本计算从理念走向实践5/18/2023 20 暨南大学 第二节 作业成本计算法基本概念5/18/2023 21 暨南大学 作业成本计算法构建在一系列概念基础上。这些概念是理解和掌握作业成本计算法的前提。5/18/2023 22 暨南大学一、作业成本计算法的基本概念 作业成本计算法的基本概念主要包括：（一）作业 作业（Activity）是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。它代表企业组织实施的工作，连接资源与成本对象的桥梁。作业具有三个特征：（1）作业是投入产出因果关系连动的实体；

16、（2）作业贯穿企业经营管理全过程，构成包容企业内部和连接外部的作业链；（3）作业是可量化的基准。5/18/2023 23 暨南大学一、作业成本计算法的基本概念 进一步看，作业是相关的一系列任务（Task）的总称。任务是实施每项作业的详细步骤，其作用在于理解作业的构成。例如：“发出订货单”作业是由以下任务构成：使用部门收到购买需求信息；索取供应商报价并评估价格；编制比较分析表；认定或选择供应商；编制并发出订单。这些任务也可以视为作业。当然，作业的细分程度取决于企业组织管理的需要及成本效益原则。5/18/2023 24 暨南大学一、作业成本计算法的基本概念（二）作业中心 作业中心（Activity

17、 center）是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业集合。例如，在原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，且都可以归类于材料处理作业中心。（三）成本库 如果把企业组织相关的一系列作业所消耗的资源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的成本库（Cost Pool）。实际上，成本库是作业中心的货币表现形式。5/18/2023 25 暨南大学一、作业成本计算法的基本概念（四）成本动因 成本动因是作业成本计算法的核心观念。它是诱致成本发生的原因，它是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。作业和成本对象是其起因，资源消耗是其结果。成本动因是

18、作业成本计算法的核心问题。5/18/2023 26 暨南大学一、作业成本计算法的基本概念 成本动因可以进一步分为：（1）资源动因（Resource driver）。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准。它反映了资源消耗的起因，是资源消耗归集到作业的依据。资源动因可以用于评价作业使用资源的效率。（2）作业动因（Activity Driver）。作业动因是引起作业发生的原因。它是将成本库的成本分配到成本对象的依据，也是将资源消耗与最终产出连接的桥梁。5/18/2023 27 暨南大学一、作业成本计算法的基本概念（五）成本对象 成 本 对 象（Cost Objective）是 企 业

19、 执 行各 项 作 业 的 原 因。它 是 归 集 成 本 的 最 终点。根 据 企 业 组 织 管 理 的 需 要，成 本 对 象 可以 是 产 品，也 可 以 是 作 业、部 门 或 生 产线、一 个 人，乃 至 整 个 企 业，甚 至 可 以是企业外部顾客。5/18/2023 28 暨南大学一、作业成本计算法的基本概念（六）资源 资 源（Resource）是 支 持 作 业 的 成 本 或 费 用 来源。它是作业执行过程中所需要花费的代价。与 某 项 作 业 直 接 相 关 的 资 源 应 该 直 接 计 入 该 作业。如 果 某 项 资 源 支 持 多 种 作 业，就 应 该 通 过

20、一 定标准将资源分配计入各项相应的作业。5/18/2023 29 暨南大学二、作业的进一步分类 在 作 业 成 本 计 算 法 下，还 有 必 要 确 认 在 一 个 企业 组 织 中 不 同 作 业 层 次 所“驱 动”（Driver）的各项成本。例 如，某 些 生 产 成 本 主 要 受 到 生 产 的 产 品 单 位数 量 的 影 响 如 直 接 材 料，而 某 些 成 本 却 受 到 生产线数量的影响如生产经理的工资。因 此，作 业 成 本 计 算 法 在 实 践 中 有 时 需 要 对 作业进一步分类：5/18/2023 30 暨南大学二、作业的进一步分类（一）单位作业 单 位 作

21、业（Unit Level Activity）指 每 生 产一 个 单 位 执 行 一 次 作 业，且 各 个 单 位 所消 耗 的 资 源 数 量 大 致 相 同 的 作 业 如 直 接人 工 成 本、直 接 材 料 成 本、按 产 量 法 计提的折旧等。其 作 业 成 本 一 般 与 产 品 产 量 或 某 种 属 性（产品重量或长度等）成比例变动。5/18/2023 31 暨南大学二、作业的进一步分类（二）批作业 批 作 业（Batch Level Activity）指 每 生 产一 批 产 品 执 行 一 次 的 作 业。其 资 源 的 消耗 反 映 在 与 各 批 相 联 系 的 成

22、本 动 因 上 如调 整 过 程 成 本、生 产 计 划、批 检 验 成 本、材料处理和运送成本等。其作业成本一般与产品批别成比例变动。5/18/2023 32 暨南大学二、作业的进一步分类（三）产品作业 产 品 作 业（Product Level Activity）指 为 了 维 持某 特 定 生 产 线 存 在 而 执 行 的 作 业。它 通 过 生 产线 与 资 源 的 消 耗 联 系 起 来。诸 如 顾 客 关 系、购买 和 零 部 件 管 理、产 品 分 类、产 品 工 艺 设 计 等作业就是批作业。其 作 业 成 本 与 产 品 数 量 或 批 数 无 关，与 产 品 种类成比例变

23、动。5/18/2023 33 暨南大学二、作业的进一步分类（四）能量作业 能量作业（Facility Level Activity）指为了维持企业的整体生产能力而执行的作业如工厂管理、按直线法计提的折旧、通用照明、热动力、财产占用、生产协调等。它与产量、批次、品种数量无关，与企业组织规模、结构有关。5/18/2023 34 暨南大学三、成本动因的选择问题 在 作 业 成 本 计 算 法 下，最 困 难、最 富 有挑 战 性 的 工 作 便 是 确 定 企 业 的 成 本 动 因。只 有 明 确 企 业 业 务 流 程（Business Process）才能确定成本动因。这是一个充满企业化和个性

24、化的工作。成本动因的选择极为重要，对此必须审慎考虑。5/18/2023 35 暨南大学三、成本动因的选择问题 一 般 而 言，成 本 动 因 由 企 业 的 工 程 技 术 人 员 和 成 本 会计师等人员组成的专门小组讨论后确定。在选择成本动因时，必须注意以下两个问题：（1）成 本 动 因 应 简 单 易 懂、可 计 量，容 易 从 现 存 的 资料分辩出来，并与部门的产出存在直接的关联性。（2）代 表 性 与 全 面 性 相 结 合。在 选 择 成 本 动 因 时，为了 避 免 作 业 成 本 计 算 法 过 于 复 杂，难 以 执 行 而 流 于 形式，不 宜 把 面 铺 得 太 广，既

25、 要 挑 选 具 有 代 表 性 和 重 要性的成本动因，又要注意避免过于简陋。5/18/2023 36 暨南大学三、成本动因的选择问题 企业成本动因的数量多少与企业生产经营过程的复杂程度密切相关。企业生产经营过程越复杂，其成本动因就越多。在高新技术蓬勃发展的今天，成本动因的数量也日趋增加。但是，并非所有的成本对象都耗用同样数量的作业量，而且它们的成本动因也各不相同。这样，在计算成本时，如果忽视这一点，简单地以直接人工成本等作为制造费用分配标准，将导致成本信息的扭曲。5/18/2023 37 暨南大学 第三节 作业成本计算法基本原理 5/18/2023 38 暨南大学 如前所述，作业成本计算法

26、是时代的产物。在明确作业成本计算法的基本概念基础上，本节进一步讨论作业成本计算法基本原理及其与传统成本计算法的比较，展示成本计算方法由“数量基础”到“作业基础”的最新进展，揭示成本会计的发展趋势。5/18/2023 39 暨南大学一、作业成本计算法基本原理 作 业 成 本 计 算 法 奠 基 于“作 业 消 耗 资 源，成 本对象消耗作业”这两个前提。根 据 这 样 的 前 提，作 业 成 本 计 算 法 基 本 原 理 可以 概 括 为：依 据 不 同 成 本 动 因 分 别 设 置 成 本 库，再 分 别 以 各 种 成 本 对 象 所 耗 费 的 作 业 量 分 摊 其在 该 成 本 库

27、 中 的 作 业 成 本，然 后，分 别 汇 总 各种 成 本 对 象 的 作 业 总 成 本，计 算 各 种 成 本 对 象的总成本和单位成本。5/18/2023 40 暨南大学一、作业成本计算法基本原理 由 此 可 见，作 业 成 本 计 算 法 将 着 眼 点 放在 作 业 上，以 作 业 为 核 算 对 象，依 据 作业 对 资 源 的 消 耗 情 况 将 资 源 的 成 本 分 配到 作 业，再 由 作 业 依 据 成 本 动 因 追 踪 到成 本 对 象 的 形 成 和 积 累 过 程（如 图 17-2所示）。5/18/2023 41 暨南大学一、作业成本计算法基本原理 企业内部

28、市场 成本计算与形成过程 市场 资源动因 作业动因 外部顾客 资源 作业 成本对象 外部顾客 资源的消耗过程 在企业内部，上面的箭头表示成本计算和形成过程，下面的箭头表示资源消耗过程。5/18/2023 42 暨南大学一、作业成本计算法基本原理 根 据 上 述 基 本 原 理，作 业 成 本 计 算 法 的 具 体 步骤如下：第一步，确认主要作业和作业中心。一个作业中心就是生产程序的一个部分。例如，检验部门就是一个作业中心。按照作业中心披露成本信息，便于企业管理层控制作业，评估绩效。如何确认作业和作业中心涉及到前述的“作业”的概念。5/18/2023 43 暨南大学一、作业成本计算法基本原理

29、第 二 步，将 归 集 起 来 的 投 入 成 本 或 资 源 分 配 到每 个 作 业 中 心 的 成 本 库 中，每 个 成 本 库 所 代 表的 是 它 所 在 的 那 个 中 心 所 执 行 的 作 业。因 此，该 步 骤 的 成 本 动 因 是 要 确 认 每 个 成 本 中 心 的 资源耗用量。这 个 步 骤 的 分 配 工 作，反 映 了 作 业 成 本 计 算 法的 基 本 前 提：作 业 量 决 定 资 源 耗 用 量，资 源 耗用 量 的 高 低 与 最 终 的 产 出 量（成 本 对 象）没 有直 接 的 关 系。这 种 资 源 消 耗 量 与 作 业 量 之 间 的关系

30、就是“资源动因”。5/18/2023 44 暨南大学一、作业成本计算法基本原理“资源动因”是本步骤分配的基础。例如，当“检验部门”被定义为一个作业中心时，那么，“检验小时”就成为一个资源动因。这时，许多与检验有关的成本将会归集到消耗该项资源的作业中心。5/18/2023 45 暨南大学一、作业成本计算法基本原理 第三步，将各个作业中心的成本分配到成本对象。例如，整备作业的成本动因是整备小时或整备次数；整备次数假定每次整备作业耗用的资源都是相同的；整备小时则假定资源的消耗量是随着产品所需要的整备时数的变动而变动。再如，抽样检验作业的成本动因是生产的批次；钢板打眼作业的成本动因是打出的眼数；组装作

31、业的成本动因是直接人工小时。5/18/2023 46 暨南大学一、作业成本计算法基本原理 这个步骤的分配工作反映了作业成本计算法的基本前提：产出量（成本对象）决定作业耗用量。这种作业消耗量与企业产出量（成本对象）之间的关系就是“作业动因”。5/18/2023 47 暨南大学一、作业成本计算法基本原理 作业成本计算步骤图示：资源成本 资源成本 资源成本 作业A 作业B 作业C 成本对象A 成本对象B 成本对象C5/18/2023 48 暨南大学二、作业成本计算法例解 作 业 成 本 计 算 法 克 服 了 单 纯 以 直 接 人 工 成 本 等标 准 分 配 制 造 费 用 的 局 限 性，缩

32、小 制 造 费 用 的分 配 范 围（由 整 个 企 业 统 一 分 配 改 为 由 若 干 个“成 本 库”分 别 进 行 分 配），增 加 制 造 费 用 分配 标 准（由 单 一 标 准 改 为 多 元 标 准）即 按 引 起制造费用发生的各种成本动因进行分配。由 于 所 选 择 的 成 本 动 因 最 能 代 表 各 成 本 库 的 作业活动，因而，可避免成本对象的成本扭曲。5/18/2023 49 暨南大学二、作业成本计算法例解 由 于 生 产 成 本 中 的 直 接 材 料 成 本 和 直 接人 工 成 本 属 于 直 接 成 本，因 而，作 业 成本 计 算 法 对 直 接 材

33、料 成 本 和 直 接 人 工 成本 的 核 算 方 法 与 传 统 的 成 本 计 算 方 法 并无不同。其特点主要体现在制造费用的分配上。具体例解参见例1。5/18/2023 50 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 作 业 成 本 计 算 与 传 统 成 本 计 算 的 区 别 主 要 体 现在制造费用分配上。传统成本计算法通过两个层次分配间接费用。企业发生的间接费用（主要是制造费用）首先归集到费用（主要是制造费用）账户，然后，再根据一定标准分配到产品。这隐含着“产品消耗资源”的假设。资源消耗量直接分配到产品，形成产品成本。从表面上看，这合乎逻辑，也无懈可击。5/18/20

34、23 51 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 其实，仔细地观察，它掩盖了作业在资源转化为产品过程中的作用这个实质性问题。实际上，作业是资源转换为产品必不可少的关键环节。然而，在传统成本计算方法下，这却是一个“黑箱”。尽管作业成本计算法也采用两个层次分配间接费用（除了制造费用之外，还包括其他间接费用），但它以成本动因为媒介，从而打开了传统成本计算法的“黑箱”，不再是一步将资源越过作业分配到产品。5/18/2023 52 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 如前所述，传统成本计算法忽视了各种产品生产的复杂性和技术含量不同以及与此相联系的作业量不同。而作业成本计算考虑了

35、引起间接费用发生的各种成本动因，并以此为基础分配间接费用，因而，它能提供较为相关的成本信息。可见，对比传统成本计算法，作业成本计算法提高了成本信息的相关性。5/18/2023 53 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 然而，作业成本计算法的意义远不止于此。更 为 重 要 的 是，传 统 成 本 计 算 只 是 为 了 存 货 估价 而 将 已 发 生 的 费 用 分 配 到 成 本 计 算 对 象，而作 业 成 本 计 算 法 则 是 为 了 管 理 决 策，改 进 企 业经营过程而将已发生的费用分配到成本对象。这 点 可 以 从 作 业 成 本 计 算 法 的“二 维”观 念

36、得到进一步说明。作业成本计算法是一个“二维”的观念：成本分配观（Cost assignment view）和流程分析观（Process view）。5/18/2023 54 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 成本分配观 资源 流程分析观 成本动因 作业 绩效评价 成本对象5/18/2023 55 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 上图的垂直部分，反映了成本分配观。它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。这是成本分配的“资源流动”。成本分配观的“成本流动”却恰好相反，它从资源到作业，而后从作业到成本对象。成本分配观从“成本流动”与“资源流动”两个侧

37、面全面地提供有关资源、作业和成本对象的信息。5/18/2023 56 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 上图的水平部分，反映了流程分析观。它为企业提供有关何种原因引起作业（成本动因）以及作业完成得如何（绩效评价）的信息。企业利用这些信息，可以改进作业链，提高从企业外部顾客获得的价值。作业成本计算法从纵横两个侧面为企业改进作业链，减少作业耗费，提高作业的效益提供信息。5/18/2023 57 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 综合上述，作业成本计算法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不仅能克服传统成本计算方法的许多固有缺陷，提供较合理的成本信息，而且更

38、为重要的是作业成本计算法不只对最终成本对象的成本进行控制，“就成本论成本”，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，对最终成本对象形成过程中所发生的作业成本进行有效控制。5/18/2023 58 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 如此，作业成本计算法就具有管理意义。它进一步展示产品或服务本身的获利能力。这样，作业成本计算法可以更好地发挥决策、计划和控制作用，使企业处于不断改进的环境之中。因此，作业成本计算法与其说是一种先进的成本计算方法，不如说是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成

39、本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。5/18/2023 59 暨南大学三、作业成本计算法与传统成本计算法的比较 作业成本计算法的产生为成本管理提供一种新思维：作业成本管理（Activity-based Cost Management，ABCM）。同时，它也对整个会计信息系统产生一定的影响，展示了成本计算方法由“数量基础”到“作业基础”的最新进展。作业成本计算法的产生可以视为成本会计发展的一次革命。更重要的是作业成本计算法体现了战略思维。5/18/2023 60 暨南大学讨论：1。作业成本计算法是否提供准确的成本信息？2。作业成本计算法是否就是高新技术企业的“专利”？3。如何站在更为广阔的视野和更高的起点看待作业成本计算？4。企业业务流程再造的信息基础是什么？5。如何理解作业成本计算法的战略思维？5/18/2023 61 暨南大学讨论：6。作 业 成 本 计 算 法 能 够 提 供 精 确 的 成 本 信 息吗？为什么？7。成 本 的 精 确 性 与 相 关 性，哪 个 更 重 要？为什么？8。间 接 费 用 的 分 配 是 管 理 问 题 还 是 算 术 问 题？为什么？9。作 业 成 本 计 算 法 是 否 适 合 所 有 企 业 组 织？为 什 么？中 国 企 业 组 织 运 用 作 业 成 本 计 算 法 可能存在哪些障碍？5/18/2023 62 暨南大学