房地产行业税务基础知识培训-方圆bise.pptx

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1、房地产行业税务基础知识培训2013年7月一、税收基础知识（一）什么是税收（二）税收的特征与分类（三）税收是如何产生的二、房地产行业涉及的主要税种及计算方法（一）按开发流程介绍主要税种及计算方法（二）举例说明三、相关法规内容介绍五、个人所得税（一）个人所得税的法规介绍（二）个人所得税计税的基本方法（三）个人所得税计算案例（四）年终奖介绍四、房地产企业如何合理地交税（一）学习、掌握并执行税法的有关规定，规范财务行为（二）优化业务流程一、税收基础知识一、税收基础知识（一）什么是税收？税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的

2、一种方式。税收是国家筹集财政收入的主要方式。税收必须借助法律形式进行。一、税收基础知识（二）税收的特征与分类 1、特征：税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式，具有区别于其他财政收入形式的特点，税收特征可以概括为强制性、无偿性和固定性。2、税收按课程对象可以分以下几类：一、税收基础知识 所得税也称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税，包括企业所得税、个人所得税等税种。流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税，包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税，包括房产税、契税、车辆购置税和车船使用税等。行为税是指以纳税人的某

3、些特定行为为课税对象的一类税，我国现行税制中的城市维护建设税、印花税、屠宰税都属于行为税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税，我国现行税制中资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。一、税收基础知识（三）税收是如何产生的？税是在销售环节及利益分配过程中产生的，销售主体、内容、地域、方式以及利益等方式的不同产生不同的税收。税收主要用于国防和军队建设、国家公务员工资发放、道路交通和城市基础设施建设、科学研究、医疗卫生防疫、文化教育、救灾赈济、环境保护等领域。内 文二、房地产行业涉及的主要税种及计算方法二、房地产行业涉及的主要税种及计算方法（一）按开发流程介

4、绍主要税种及计算方法1、拿地-预售前税种 税率 计税依据 缴纳时间契税 3%土地受让款签订土地转让协议后10天内土地使用税各地区不一样，南沙区：4元/平方米实际占用面积 每年印花税 0.5 土地受让款 签订合同2、预售阶段税种 税率 计税依据 缴纳时间营业税 5%房屋销售收入、出租收入 自预售开始按月缴纳城建税 7%营业税 自预售开始按月缴纳教育费附加 3%营业税 自预售开始按月缴纳地方教育附加 2%营业税 自预售开始按月缴纳防洪费 1 房屋销售收入、出租收入 自预售开始按月缴纳价格调节基金 1%营业税 自预售开始按月缴纳土地增值税预缴：普通住宅2%、非普通住宅及写字楼3%、别墅、商铺及车位4

5、%房屋销售收入 自预售开始按月缴纳企业所得税（预交）25%销售收入*税法预计利润率 每月印花税 0.5 房屋销售收入 签订合同3、交楼后税种 税率 计税依据 缴纳时间土地增值税 清算：30%-60%税法确定的增值额达到清算条件（如销售比例达85%以上时）房产税自有房产出租：12%出租收入每年自有房产自用：1.2%自有房产的原值*70%企业所得税 25%应纳税所得额（应税收入减计税成本）每季预缴，每年清缴二、房地产行业涉及的主要税种及计算方法（二）举例说明1、拿地-预售前例1：公司拍得一块地，30000M2，价格10000万，如何交税？（1）契税=10000*3%=300万（次）（2）土地使用税

6、=30000M2*4元/M2=12万（每年，至取得预售证止）（3）印花税=10000万*0.5=5万元（次）二、房地产行业涉及的主要税种及计算方法2、预售阶段（1）营业税及附加=100,000*5.7%=5,700万元（2）土增税（预交、普通住宅）=100,000*2%=2,000万元（3）所得税（预交）=100,000*15%预计利润率*税率25%=3,750万（4）印花税=100,000*0.5=50万 预售阶段税款合计=5700+2000+3750+50=11500万例2：公司预售房屋，收到楼款100,000万，如何交税？二、房地产行业涉及的主要税种及计算方法3、交楼后计算整个项目的收益

7、情况，清缴土增税、企业所得税预征方式适用于房地产开发项目全部竣工结算前取得的转让房地产收入，一般预算率较低，待该项目结算后再进行清算，税款多退少补。例3：计算开发项目的利润及企业所得税 项目利润构成表 项目假设全部有合法的发票 比例 金额 1、经营收入 100,000.00 2、经营成本（含建设成本和费用、借款费用、项目现场费用）65%65,000.00 3、经营毛利额 35%35,000.00 4、毛利率 35%35%5、营业税金及附加：其中：营业税及附加 5.7%5,700.00 土地增值税清算（已预交2000万元）假设为4.55%4,550.00 6、行政管理费用 3%3,000.00

8、7、营销费用 2.50%1,625.00 8、利润总额 20%20,125.00 应纳税所得额 20,125.00 9、所得税（已预交3750万元）5,031.25 10、净利润 15%15,093.75 从项目利润表可以看出，在交楼的时候，如果销售已达到了税务部门要求清算土增税的条件：1、项目的清算土增税为4550万元，而预售阶段只预交了2000万元，需要补交2550万元。2、企业所得税应交5031.25万，预售阶段只预交了3750万元，需补交1281.25万元。内 文三、相关法规内容介绍三、相关法规内容介绍（一）营业税中华人民共和国营业税暂行条例（摘录）第一条 在中华人民共和国境内提供本条

9、例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。第四条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额营业额税率。三、相关法规内容介绍（二）土地增值税中华人民共和国土地增值税暂行条例（摘录）第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应依照本条例缴纳土地增值税。第五条纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。第六条计算增值额的扣除项目：（一）取得土地使用权所支付的金额

10、；（二）开发土地的成本、费用；（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（四）与转让房地产有关的税金；（五）财政部规定的其他扣除项目。三、相关法规内容介绍（二）土地增值税国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发2006187号）（摘录）二、土地增值税清算的条件（一）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的；2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的；3.直接转让土地使用权的。（二）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占

11、整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；2.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；4.省税务机关规定的其他情况。三、相关法规内容介绍（二）土地增值税国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发2006187号）（摘录）五、土地增值税清算应报送的资料（一）房地产开发企业清算土地增值税书面申请、土地增值税纳税申报表；（二）项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销

12、合同统计表等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料；（三）主管税务机关要求报送的其他与土地增值税清算有关的证明资料等。纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的土地增值税清算税款鉴证报告。三、相关法规内容介绍（二）土地增值税土地增值税清算管理规程（国税发200991号）（摘录）第二十五条 审核建筑安装工程费时应当重点关注：（一）发生的费用是否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记载的内容相符。（二）房地产开发企业自购建筑材料时，自购建材费用是否重复计算扣除项目。（三）参照当地当期同类开发项目单位平均建安成本或当地建设部门公布的单位定额成本，验证建筑安装工

13、程费支出是否存在异常。（四）房地产开发企业采用自营方式自行施工建设的，还应当关注有无虚列、多列施工人工费、材料费、机械使用费等情况。（五）建筑安装发票是否在项目所在地税务机关开具。三、相关法规内容介绍（三）企业所得税中华人民共和国企业所得税法（摘录）第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。第四条 企业所得税的税率为25%。第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。(注：1、应纳税所得额=收入成本费用以前年度亏损额 2、应交所得税=应纳

14、税所得额*25%）第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。三、相关法规内容介绍（三）企业所得税中华人民共和国企业所得税法（摘录）第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项、税收滞纳金、与取得收入无关的其他支出。三、相关法规内容介绍（三）企业所得税中华人民共和国企业

15、所得税法实施条例（摘录）第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。中华人民共和国税收征收管理法（摘录）第十九条纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。三、相关法规内容介绍（三）企业所得税房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）（摘录）对于项目完工

16、的判断时点：第三条 企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。（二）开发产品已开始投入使用。（三）开发产品已取得了初始产权证明。三、相关法规内容介绍根据上述规定，我们归纳为以下几点：1、取得的收入应按规定交纳相关的税款。2、可在税前扣除的项目开发支出必须是：实际发生且取得合法凭据的。具体要求包括：有相应的合同、协议。当合同价格与最终结算价格变动较大时，需要有补充协议；取得相应的合法凭据，包括发票、行政事业收据等；有付款

17、记录；发生的成本费用需要与工程决算报告、工程施工合同记载的内容相符。内 文四、房地产企业如何合理地交税合理交税指的是按照国家有关税法的规定，履行纳税义务，即不多交税也不少交税款。四、房地产企业如何合理地交税（一）学习、掌握并执行税法的相关规定，规范财务行为掌握法规就是要知道：计税依据是什么房地产销售收入税额是怎么计算的收入*税率如何交税按期申报并交纳，营业税按月申报并交纳、所得税按季申报并交纳。逾期交纳的要交滞纳金，违规的要受到相关的处罚，构成犯罪的，依法追究刑事责任。例4：公司没有按规定取得合法、有效凭证对税收的影响 项目利润构成表 1、假设全部有合法的发票并支付2、假设发生不合规的成本费用

18、比例 金额 金额 不规范行为/备注1、经营收入 100,000.00 100,000.002、经营成本（含建设成本和费用、借款费用、项目现场费用）65%65,000.00 65,000.001、支付的工程款没有发票3000万2、支付给总包工程款10000万与和结算金额9500万不符3、经营毛利额 35%35,000.00 35,000.004、毛利率 35%35%35%5、营业税金及附加：其中：营业税及附加 5.7%5,700.00 5,700.00 土地增值税 清算假设 4,550.00 4,550.00 6、行政管理费用 3%3,000.00 3,000.00 3、支付宣传费50万没有发票

19、4、报销行政费60万没有发票7、营销费用 2.50%1,625.00 1,625.00 8、利润总额 20%20,125.00 20,125.00 应纳税所得额 20,125.00 23,735.00=20125+3000+500+50+609、所得税（25%）5,031.25 5,933.7510、净利润 15%15,093.75 14,191.25四、房地产企业如何合理地交税（一）学习、掌握并执行税法的相关规定，规范财务行为根据上述例子可见，在没有发票的情况下多交了企业所得税902.5万元。因此，规范财务行为是保证合理交税的基础。四、房地产企业如何合理地交税（二）优化业务流程 销售环节某些

20、业务安排，对企业税负的影响:比如：买房100万，送家电2万，计算营业税的基数100万；买房100万可减2万，计算营业税的基数是98万。费用报销 尽量列入项目现场管理费用开支，可以作为建造成本抵扣土地增值税。四、房地产企业如何合理地交税（二）优化业务流程 架构设置 财务部门、销售部门和人力行政部门人员的工资及费用不能列入项目现场管理费用开支（建造成本），无法列入土增税的扣除额，所以，不要将法务部门、开发部门、司机、成控招标部门的同事等列到上述部门的编制中。境外劳务合同的签订 与境外公司签署的设计合同，工程完成时间在180天以内的，支付境外费用时公司不需要预提企业所得税，完成时间在180天以上的，

21、需要预提企业所得税。（尽量需要超过180天工作的合同分开签署）四、房地产企业如何合理地交税（二）优化业务流程工程款的支付安排、结算工作对税负的影响例5：2012年12月，公司已收齐楼款100000万元，预算成本总额为65000万元并且已签署了相关合同，但因为许多工程款仍未结算，只支付了65000万的85%（已取得合法的发票），仍有9750万元未支付，这种情况下，公司当年的所得税应如何计算呢？以例3的利润表为例：由于9750万未支付且没有结算报告，税务部门无法对这部分成本进行确认，因此，应交企业所得税=（应纳所得额+未付款调增额）*25%=（20125+9750）*25%=7468.75万元20

22、13年的企业所得税比原利润表上的5031.25万元多交2437.5万元。四、房地产企业如何合理地交税（二）优化业务流程多交税的原因：在交楼的当年对企业所得税进行清缴时，楼款10亿元已全部收到了，但成本却没有全部支付，在交楼时点，收入与成本未能完全匹配，财务已按100%的销售额结转收入，项目未能取得对应100%成本的发票作为配比，将导致税务成本小于会计成本，从而在此时点产生税务利润，需要多缴纳企业所得税。四、房地产企业如何合理地交税（二）优化业务流程 为规避因未付足工程款而多交所得税的情况，要注意：一是要尽量保证收入与成本费用支付相匹配，楼款已100%收齐了，成本支付至少要支付至95%；二是在款

23、项不能全部支付的情况下，也要争取在不超出结算总额的情况下，先把税款支付给总包单位，将9750万元的发票取回来，款项在后期再安排付款，这样可以达到规避多交企业所得税的情况。但要注意，土增税清算必须以有发票同时有资金支付才认可成本扣除。四、房地产企业如何合理地交税 通过对以上税务规定和案例的了解，我们总结如下：企业要合理交税，1、要规范财务行为，特别是领导应予以足够的重视，企业所有的收支合理、合法是保证合理交税的基础。2、全员配合，优化业务流程。税收不是由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就产生怎样的税收结果，业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。所以，要重视

24、业务流程的优化，保证发票的取得、工程款的支付节点与财务的结转收入时点同步。对于已交楼的项目，必须在交楼当年及时进行预结算，并取得发票，保证发票成本（税务成本）与项目的目标成本基本一致。对于预结算金额与初始合同差异较大的，应及时签订补充协议。内 文五、个人所得税五、个人所得税（一）个人所得税的法规介绍个人所得税，是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定。2011年9月1日开始实施，个税免征额调至3,500元。五、个人所得税（一）个人所得税的法规介绍中华人民共和国个人所得税法（摘录）第一条 在中国境内有住所，或者无住所而在

25、境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。五、个人所得税（一）个人所得税的法规介绍 根据个人所得税法，规定11项个人所得需要计算并缴纳个人所得税，我们对这11项个人所得进行分类，归纳为四大类所得。五、个人所得税（一）个人所得税的法规介绍第一类：个人劳务取得的所得，包括：第1项、工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。第2项、劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装

26、、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。第3项、稿酬所得是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。第4项、对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。五、个人所得税（一）个人所得税的法规介绍第二类：个人因拥有资产而取得的所得，包括：第5项、特许权使用费所得是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。第6项、

27、利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人的存款利息、货款利息和购买各中种债券的利息。第7项、财产租赁所得是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。第8项、财产转让所得是指个人转让有价征卷、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。五、个人所得税（一）个人所得税的法规介绍第三类：个体工商户生产、经营取得的所得，包括：第9项、个体工商户的生产、经营所得，是指：1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食

28、业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。五、个人所得税（一）个人所得税的法规介绍第四类：其他所得，包括：第10项、偶然所得是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。第11项、经国务院财政部门确定征税的其他所得个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。五、个人所得税（二）个人所得税计税的

29、基本方法工资、薪金所得：按7级超额累进税率计算，按月征税1.每月应纳个人所得税=每月应纳税所得额*适用税率速算扣除数2.每月应纳税所得额=每月应发工资 个人承担的三险一金 35003税率及速算扣除数的级别：全月应纳税所得额 税率 速算扣除数全月应纳税所得额不超过1500元 3%0全月应纳税所得额超过1500元至4500元 10%105全月应纳税所得额超过4500元至9000元 20%555全月应纳税所得额超过9000元至35000元 25%1005全月应纳税所得额超过35000元至55000元 30%2755全月应纳税所得额超过55000元至80000元 35%5505全月应纳税所得额超过80

30、000元 45%13505五、个人所得税（二）个人所得税计税的基本方法工资、薪金所得：按7级超额累进税率计算，按月征税例6：某员工，本月应发的工资8000元，个人应交的三险一金1520元，如何计算应交个人所得税？应纳税所得额=8000 1520-3500=2980 元应交个人所得税=2980*10%-105=193元本月取得的工资（现金）=8000 1520 193=6287元五、个人所得税（二）个人所得税计税的基本方法稿酬所得：按20%比例税率计算，并按应纳税额减征30%，按次征税1每次应纳个人所得税=（稿酬所得合理费用）*适用税率（20%）*（130%）2合理费用的计算：（1）每次收入不超

31、过四千元的，合理费用为800元；（2）每次收入四千元以上的，合理费用为每次收入的20%五、个人所得税（二）个人所得税计税的基本方法劳务报酬所得：按20%比例税率计算，按次征税。一次收入畸高的，实行加成征收。1每次应纳个人所得税=（劳务报酬所得合理费用）*适用税率（20%）*（1+税款加成率）2合理费用的计算：（1）每次收入不超过四千元的，合理费用为800元；（2）每次收入四千元以上的，合理费用为每次收入的20%3加征比例级别：应纳税所得额 税率 税款加征不超过20000元部分 20%无超过20000元-50000元部分 20%50%超过50000元部分 20%100%五、个人所得税（二）个人所

32、得税计税的基本方法特许权使用费所得利息股息红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得按20%比例税率计算，按次征收五、个人所得税（三）个人所得税计算案例例7：小王在2013年4月除取得正常的工资薪金收入（税前15000元）外，还在报刊发表了文章，取得稿酬收入（税前）5000元，另外还购买体育彩票中奖10000元，应如何缴纳个人所得税？分析：根据税法规定，纳税义务人兼有两项或者两项以上所得的，按项分别计算纳税。因此，小王应对工资、稿酬和中奖收入应分别纳税。第一步：工资薪金由小王所在的公司根据七级超额累进税率计算并代扣代缴个人所得税，从其应发工资中扣除：应纳税所得额=15000 个人承担社保

33、2850 3500=8650元 应交个人所得税=8650*20%-555=1175元 实发工资薪金（现金）=15000 2850 1175=10975元五、个人所得税（三）个人所得税计算案例第二步：稿酬收入由报刊计算并代扣代缴个人所得税，从支付给小王的稿酬收入中扣除：应纳稿酬收入的个人所得税=（5000*（120%合理费用）*20%税率*（130%）减征额=560 元 小王实际收到的稿酬收入=5000 560=4440 元第三步：中奖收入由兑奖机构计算并代扣代缴个人所得税，从支付给小王的中奖收入中扣除：应纳中奖收入的个人所得税=10000*20%=2000 元 小王实际收到的中奖收入=1000

34、0 2000=8000 元即小王2013年4月的税前收入合计=15000+5000+10000=20000元 缴纳的个人所得税=1175+560+2000=3735元五、个人所得税（三）个人所得税计算案例例8：某设计师为设计院提供设计服务，双方约定服务费用为（税后）10万元，设计院应按什么金额与设计师签订服务合同？应如何缴税？分析：根据税法规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对于这些服务，由于设计师约定收取的是税后收益，因此设计院为个人所得税代扣义务人。第一步：由于约定的服务费用为税后10万元，而且设计院有为设计师代扣代缴相关税费的义务，因此，设计院应将

35、税后服务费折算为税前金额并签订合同，再根据税前金额扣除相关税费后，才能将净额10万元支付给设计师。1、判断这项服务合同涉及哪些税种？除个人所得税外，服务业收入属于营业税应税范围，因此，该项服务费用涉及的税种包括：营业税金及附加（营业税、城建税、教育费附加、地方教育费）和个人所得税。五、个人所得税（三）个人所得税计算案例2、计算服务费的税前金额：设税前金额为X，税后金额为Y。则：营业税金及附加=X*5%*（1+7%+3%+2%）=5.6%X 个人所得税=（X5.6%X）*（120%）*40%-7000=0.30208X-7000 X 5.6%X（0.30208X 7000）=Y，推出：X=（Y

36、7000）/0.64192即本例中，合同约定金额（税前）应为：（100000 7000）/0.64192=144877.87元3、计算应交税金：营业税金及附加=144877.87*5.6%=8113.16元 个人所得税=（144877.878113.16）*（120%）*40%-7000=36764.71元 税后金额=144877.87 8113.16 36764.71=100000元五、个人所得税（三）个人所得税计算案例第二步：在签订合同后，设计院负有为设计师代扣代缴相关税费的义务，因此，设计院应凭服务合同、设计师的身份证复印件、开票申请表到税务机关开具发票，缴纳税费。这个案例说明了，单位是

37、可以和任何个人签署任何劳务合同的，且只要依法纳税，可以凭合同到税务部门开具发票，但需要注意的是，单位应履行代扣代缴个人所得税的义务，并将该义务写进合同里。五、个人所得税（三）个人所得税计算案例例9：小陈同时在三家公司工作，每月三家公司都会为他支付固定工资报酬，甲公司付5000元，乙公司付6000元，丙公司付7000元，全部为税前工资，小陈应如何缴税？分析：根据税法规定，纳税人在两个单位以上任职受雇，分别取得工资、薪金收入，各扣缴义务人（即单位）按个人所得税法的规定分别计算扣缴个人所得税，然后纳税人选择一个任职单位所在地的主管税务机关进行自行申报，即将从各处取得工资、薪金收入加在一起扣除3500

38、元费用，计算应纳个人所得税税额，减掉分别由各扣缴义务人扣缴的税额后，余额再申报缴纳。五、个人所得税（三）个人所得税计算案例第一步：三家公司分别代扣代缴的个人所得税（假设不考虑社保和住房公积金）：甲公司：（5000 3500）*3%=45元 乙公司：（6000 3500）*10%105=145元 丙公司：（7000 3500）*10%105=245元第二步：小陈选择并固定在其中一处任职受雇单位所在地的主管地税机关办理自行纳税申报，多退少补：合并收入：5000+6000+7000=18000元 合并收入应交个税：（180003500）*25%1005=2620元 应补缴个人所得税：2620 45

39、145 245=2185元五、个人所得税（四）年终奖介绍关于一次性奖金的政策规定1、全年一次性奖金是指企业根据其全年经济效益和对员工全年工作业绩的综合考核情况，向员工发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的企业根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。2、一次性奖金应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。3、先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；再计算全年一次性奖金的应交个人所得税额。五、个人所得税（四）年终奖介绍案例介绍例10：一员工在2013年一月取得年终奖12万，个税是多少？第一步：按商数确定个人所得税税率：12/12=

40、1万，根据7级累进税率表，适用税率：25%，速算扣除数：1005第二步：计算应交个人所得税=120000*25%-1005=28995元上述计算方法仅针对一次性奖金个税计算的规定，一年只能用一次。如果没有这个规定，这笔奖金的应交税金=120000*45%-13505=40495元五、个人所得税（四）年终奖介绍常见问题1、如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在自行申报时，是否可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策?根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20059号)第三条规定：“在一个纳税年度内，对每一个

41、纳税人，该计税办法只允许采用一次”。因此，对该个人按规定只能享受一次一次性奖金的优惠算法，即选择一个单位的一次性奖金按照优惠办法计算，其余收入合并缴税。五、个人所得税（四）年终奖介绍常见问题2、多发一元钱或致多缴数千元税款 由于税率级差的原因，年终可能会因为多发一元，就要多交数千元的个人所得税。比如：A员工年终奖金108001元，个税=108001*25%-1005=25995.25元 税后收入=108001 25995.25=82005.75元B员工年终奖金108000元，个税=108000*20%-555=21045元 税后收入=108000 21045=86955元多发1元，导致个人所得

42、税多交4950.25元（25995.25-21045），税后收入减少4949.25元。五、个人所得税（四）年终奖介绍年终奖的6个盲区 由于个人所得税税率有七档，每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”。因此，请大家注意年终奖临界点，宁可少千元不要超一元。这6个“盲区”对个税的影响：18001元19283.33元：发18001元比18000元 多纳个税 1154.1元54001元60187.50元：发54001元比54000元 多纳个税 4950.2元108001元114600元：发108001元比108000元 多纳个税 4950.25元420001元447500元：发420001元比420000元 多纳个税 19250.3元660001元706538.46元:发660001元比660000元 多纳个税 30250.35元960001元1120000元：发960001元比960000元 多纳个税 88000.45元五、个人所得税个人所得税的总结：分开计税对你来说是划算的年收入在12万以上的，你要自觉申报小心年终奖的临界点被辞退的补偿金不交税个税的缴交地可能会与您的购房置业有关系学习税法将会给你带来一定的收益演讲完毕，谢谢观看！