内部控制与财务管理bnkf.pptx

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1、内部控制与财务管理内容提要 一、公司治理视野中的内部控制 二、控制环境 三、风险评估 四、控制活动 五、信息与沟通 六、监控 为什么要关注内部控制？谁关注内部控制？审计师提高审计效率企业管理当局加强企业管理政府监管部门健全公司治理一、公司治理视野中的内部控制 不同视角下的内部控制我国：中注协注册会计师角度证监会内部控制机制与内部控制制度财政部内部会计控制美国：COSO（发起人组织委员会）整体框架SEC（证券交易委员会）针对财务报告的内部控制一、公司治理视野中的内部控制美国发起人组织委员会（COSO）在1992年提出，并于1994年修订的内部控制整体框架中对内部控制作了如下描述：“内部控制是由企

2、业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。一、公司治理视野中的内部控制财政部内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。一、公司治理视野中的内部控制内部控制的构成控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控内部控制的内容内部控制内部会计控制 内部管理控制内部会计控制包括认可交易、防护资产、以及保证财务记录的精确性的方法和程序，如一套好的会计控制制度有助于效益最大化，并将浪费、过失和舞弊的损失减少到最低限度。内部管理控制包括

3、组织计划，以及所有可能为管理计划和经营控制提供方便的方法和程序，如部门预算程序、业绩报告，以及向顾客提供信贷的程序。内部控制的内容内部控制的特征 不仅仅是制度而是一种理念！同战略有关，帮助完成企业目标（确保管理人员和一般员工一贯以企业目标为准则）同企业的管理哲学、规范和完整性有关 包括制定标准和经营指标 监控、报告及评估 同计划、组织、指导紧密相关的一个不断发展过程 包括人而且受人影响 只能提供合理保证！谁应对内部控制负责？必须明确，内部控制是每一位主管人员的责任 制定标准的工作可以由计划人员来做；收集信息、分析偏差和造成偏差的原因等工作可以由财务人员、统计人员、销售人员来完成，这些工作甚至可

4、以完全由机器来完成；但是采取纠正措施的职责，必须主要由主管人员来履行，因为他们掌握着职权、承担着实现组织目标和计划的主要职责。内部控制的过程 内部控制是一个信息反馈过程，包括三个基本步骤：确立标准 衡量成效 纠正偏差指出偏差实际与标准成效比较计量实际成效实际工作成效分析偏差原因制定纠正计划进行纠正预期工作成效内部控制的具体活动内部控制可以是手工电脑改正指导预防发现谁应负责内部控制的建立 董事会 管理人员 会计人员 所有员工内部控制系统的特点 内部控制的各个系统都是为了一定目的而建立的 各个控制系统按其业务活动的繁简而形成大小不等的系统，并构成相互关系 各个控制系统由若干个控制点构成 各个控制点

5、分别存在于有关的管理制度或未建立制度的实际管理活动之中内部控制系统内部控制系统建立严密而完善的内部控制系统应遵循的原则 合法性 系统性 适用性 层次性 协调性 经济性内部控制所面临的挑战 控制失败 舞弊内部相互勾结，内外勾结 管理层不受内控牵制 环境、业务性质变化 过度控制高成本 不灵活变通 破坏企业内部的平衡控制失败举例 舞弊：虚假销售 动机：为达到销售目的 手段：盘点时藏匿存货 同第三方达成协议 控制失败：总部对此一无所知缺乏联系 目的不同 缺乏报告和预算控制 截止程序控制很差（未发货先开票）没有设置出库单控制系统 没有设置客户确认收货控制 未在合同中约定或明确销售确认方法关于舞弊的一些举

6、例 非法侵占和挪用财产 用欺诈等手段获取货币资金 用虚假或误导性的陈述获取资金 欺骗性的滥用获取资金 贪污佣金或奖励 非法接近电脑数据 破坏电脑数据二、控制环境 企业的价值观 胜任能力 董事会或审计委员会 管理哲学与经营风格 组织结构 权力和责任的分配 人力资源政策三、风险评估 企业中风险无处不在！企业的所有经营活动，包括销售、生产、投资融资都是存在着风险的。财务管理的基本理念之一就是风险收益权衡。风险的分类：内在风险与外在风险管理风险、供应风险、生产风险、融资风险、销售与信用风险经营风险与财务风险流动性风险和资产分配风险三、风险评估风险识别围绕目标：营运目标、财务报告目标、遵循性目标关注变化

7、：如经营环境、会计规则、科技发展、顾客需求、行业竞争、自然灾害、信息系统、企业活动的性质、员工等方法：头脑风暴法、德尔非法风险评估何谓风险评估？由高级管理层和部门管理层进行的对经营的复核，它是作为战略计划的一部分，用以确定存在什么风险、风险在哪里以及风险的严重性。风险评估的目的确定将控制重点置于何处准备内部审计计划（即把重点放在主要风险上）为达到此两种目的而需执行的风险评估程序是一样的公司层风险评估 确定集团或公司的主要领域，即主要法律实体或部门 建立公司目标 定义风险 建立风险评估模型 优先考虑风险 确定将控制重点置于何处，准备内部审计计划部门层风险评估 选择高风险部门 确定每个已选部门的经

8、营目标 确定每个已选部门的各项职能区域 与管理人员讨论发生于每个职能领域的风险 评估风险造成的后果及其发生概率 确定将控制重点置于何处，准备内部审计计划风险评估的方法风险预警的组织机制会计信息系统财务信息的收集、传递机制风险分析机制风险处理机制风险责任机制基础机制 过程机制风险预警系统机制构成图风险评估的方法 定性分析方法风险分析调查法阶段特征分析法流程图分析法管理评分法 定量分析方法财务预警模型财务报表分析法四、控制活动 内部控制的基本方式：组织结构控制授权批准控制资产与记录保护控制职工素质控制内部报告控制风险控制预算控制内部审计 内部控制系统的构成因素 组织结构、岗位责任、业务程序、处理手

9、续、检查标准、人员素质、内部审计等内部牵制制度内部审计制度程序控制制度责任控制制度会计控制制度财产、凭 单管理制度内部控制的方法介绍检查（审计）控制财务（预算）控制程序控制 管理机构控制作业控制计量控制人员控制 质量控制企业文化经营目标控制检查（审计）控制四、控制活动 组织结构控制基本原则：不相容职务相互分离1.授权进行某项经济业务的职务与执行该项业务的职务要分离2.执行某项业务的职务与审核该项业务的职务要分离3.执行某项业务的职务与记录该项业务的职务要分离4.保管某项财产的职务与记录该项业务的职务要分离组织结构控制 如何平衡集权与分权的关系绝对集权分权与相对集权分权纵向集权分权与横向集权分权

10、 对财务集权分权的认识1、组织类型：子公司、分公司2、权力安排：投资决策权 对外融资、利润分配权 财务公司与结算中心 人员委派 财务制度、指标的严格财务报告的频率组织结构控制 体制 优 势 弊 端 集 权 规模效益 能力 总部战略保障 官僚主义 高级人才放大效用 效率 减低组织、代理成本 下级抵触分权 1+1 2 诸侯现象，母子竞争 企业家精神层层衰减组织结构控制集权与分权体制的困惑与制约因素 1、集团公司的发展战略 2、集团公司的产品（产业）选择 3、集团公司总部的控制素质 4、分支企业对母公司的财务战略影响重要程度 5、企业集团的不同发展阶段 6、体制本身的各因素分析管理制度控制企业战略与

11、企业管理制度企业特征与企业管理制度企业生命周期与企业管理制度员工素质与企业管理制度管理制度的激励效应与约束效应货币资金控制岗位分工控制授权批准控制现金控制银行存款控制票据控制印章控制监督检查采购与付款控制 岗位分工控制 授权批准控制 请购控制 审批控制 采购控制 验收控制 付款控制 监督检查 岗位分工控制授权批准控制销售与发货控制收款控制监督检查 销售与收款控制 岗位分工控制授权批准控制项目决策控制概预算控制价款支付控制竣工决算控制监督检查工程项目控制岗位分工控制授权批准控制对外投资决策控制资产投出控制对外投资持有控制对外投资处置控制监督检查对外投资控制 成本费用控制岗位分工控制授权批准控制成

12、本费用支出控制内部报告控制监督检查担保控制岗位分工控制授权批准控制担保评估控制担保审批控制担保执行控制担保财产保管控制担保业务记录控制监督检查预算控制岗位分工控制授权批准控制预算编制控制预算执行控制预算调整控制预算分析控制预算考核控制五、信息与沟通 信息：信息获得；信息传递；管理层支持 沟通：建立渠道；沟通内容；沟通有效；沟通及时评价内部控制系统的成效 日常监控 单独评价 报告分析六、监控内部控制审核细则 正当授权 凭证完整 恰当的程序 财产保护 休假、责任的替换、保险 独立核对 成本/收益分析集团公司中的内部控制建设 筹资管理 投资管理 财务会计信息报告 担保管理 会计政策 预算管理 财务主

13、管考核山东龙口矿务局：以现金流量控制为重点的资金管理1、建立组织保证体系：设立企业资金控制中心 2、建立制度保证体系：实行资金高度集中管理；实行资金收支两条线；建立月度财务收支预算；实现现金流量卡制度；建立资金结算预审制度；3、建立控制现金流量监督约束体系：实行资金跟踪稽查制度；建立资金管理信息网络；实行会计人员委派制资金结算中心资金信息中心 融 资 中 心资金监控中心现金出纳中心资金调度中心现金收入中心 第一，严把结算审核关。财务结算中心的每个接受科都设立了专门的审核岗，负责对所有银行汇款凭证的审核。第二，严把印鉴使用关。在资金支付管理上，采取了印鉴分管制度，在银行备案的付款印鉴是两枚，出纳

14、员只保管一枚印鉴，总复核保管另一枚印鉴。对外付款时，出纳员根据开好的支票，盖上另一枚印鉴才能生效。第三，严把核对关。中原油田财务结算中心对每项结算业务做到“五把关”结算中心每天下午下班前，认真核对对应账目数据。为了保证向勘探局领导及时提供准确的资金动态，始终坚持日清月结制度，每天编报会计日报表，向勘探局及时报告全局及各开户单位的资金动态。每月1日财务结算中心发布对账单，与开户单位对账，确保了财务结算业务的准确性和及时性。第四，严把内部结算关。油气生产单位向局交售产品，财务结算中心凭计划财务处签认的内部结算签认单予以转账结算；开户单位互相提供产品劳务的，凭受益单位人员的签章办理结算；第五，严把对

15、外付款关。各开户单位所有对外付款都要以月度资金预算为依据，开户单位购买局外单位的产品和劳务需要对外付款时，付款单位首先填制对外付款申请单，然后财务结算中心根据对外付款有关规定认真审查无误后，填制记账凭证，组织汇款。财会人员控制财会人员的职责：提供有用、明了的财务报告标准：合法合规 满足需要 简明、统一 及时可靠财会人员控制要求：1、统一企业会计政策，规范会计会计科目 2、重视对外报告（财务会计），细化内部报告（责任会计）（1）内部报告：预算差异报告、预测报告、即时财务报告、分部报告、单品报告、客户信用报告（2）价值信息与业务信息（3）按照责任会计，设计分层会计信息 3、真实提供表内数据、充分说

16、明表外情况4、关注报表数字，甄别数据操纵海信财务中心：“管家”和“警察”职责：控制企业的资产负债率，加速资金周转。具体任务：统一负责集团的资金管理、资产管理、税政研究、审计、会计核算、预算等。方法之一：每月经理讲评会（财务分析讲评）“做得好的公司和做得不好的公司，都要在上面发言”内容：产品的毛利率及其分布，新产品的试制情况、存货周转情况、经营收支情况、应收款账龄分析、预付款项、其他应收款和产成品。母公司对子公司财务人员的控制方式：（1）委派制（2）指导制（3）监督制财务总监制度财务总监作为所有者权益的代表，其根本职能就是进行财务监督，硬化产权约束。行使如下职权：审核子公司的重要财务报表和报告

17、参与制订子公司的财务管理规定，监督检查子公司各级财务运作和资金收支情况；财务总监与经理联签批准规定限额范围内的企业经营性、融资性、投资性、固定资产资金支用和汇往境外资金及担保贷款事项；参与拟订子公司的年度财务预、决算方案；参与拟订子公司的利润分配方案和弥补亏损方案；参与拟订子公司发行公司债券的方案参与拟订所属部门和二级公司的承包方案；审核子公司新项目投资的可行性；每半年向国有资产产权部门报告本企业的资产和经济效益变化情况，对企业有关经营的重大问题要及时报告。企业财务总监同时需承担如下责任：对上报的公司重要财务报表和报告的真实性，与经理共同承担责任；对国有资产的流失承担相应责任；对公司重大投资项目决策失误造成的经济损失承担相应责任；对公司严重违反财经纪律的行为承担相应责任。深圳市的做法中，还有与委派制密切相关的制度是“联签制”。财务总监与子公司总经理联签事项包括：公司提供贷款担保。公司对外单位及下属企业提供贷款担保，不论金额大小，均实行联签；公司提供现金；公司通过银行办理转帐结算：公司通过银行办理对外投资的转帐结算；公司通过银行办理商品及物料购入业务；公司本部或内部财务结算中心对所属企业借款金额；公司呆烂帐处理。公司依据国家及深圳经济特区有关法规处理呆烂帐，不论金额大小，均实行联签，并报产权管理部门审核批准。公司超过管理规定标准的费用支出和超过年度预算的费用支出实行联签。