债务重组10603671bhnn.pptx

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1、第3章 债务重组本章基本结构框架债务重组债务重组的定义和重组方式债务重组的会计处理本章应关注的主要内容有：v（1）债务重组业务债权人的会计处理；v（2）债务重组业务债务人的会计处理。v 学习本章应注意的问题：v（1）掌握债务重组的概念；v（2）掌握各种重组业务债权人的会计处理；（3）掌握各种重组业务债务人的会计处理.第一节 债务重组的定义和重组方式v 一、债务重组的定义v债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务v（二）将债务转为资本v将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资

2、本，不能作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件 v（四）以上三种方式的组合 v【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息 v正确答案ABC答案解析债务重组是指在债务人发生财

3、务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择ABC。第二节 债务重组的会计处理v 一、以资产清偿债务v（一）以现金清偿债务v1债务人的会计处理v 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。v借：应付账款（账面价值）v 贷：银行存款（实际支付的金额）v 贷：营业外收入债务重组利得（差额）2 债权人的会计处理v以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。v借：银行存款（实际收到的金额）v 坏账准备v 营业外支出债务重组损失（借

4、方差额）v 贷：应收账款（账面价值）v 资产减值损失（贷方差额）v【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。，由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。v(1)乙企业的账务处理：v 计算债务重组利得：v 应付账款账面余额

5、234 000v 减：支付的现金 204 000v 债务重组利得 30 000v应作会计分录如下：v借：应付账款 234 000v 贷：银行存款 204 000v 营业外收入债务重组利得 30 000v(2)甲企业的账务处理：v计算债务重组损失：v应收账款账面余额 234 000v减：收到的现金 204 000v差额 30 000v减：已计提坏账准备 20 000v债务重组损失 10 000v 应作会计分录如下：v 借：银行存款 204 000v 营业外支出债务重组损失 10 000v 坏账准备 20 000v 贷：应收账款 234 000v 如果计提坏账准备30 420元：v 借：银行存款

6、204 000v 坏账准备 30 420v 贷：应收账款 234 000v 资产减值损失420单选题v1企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入()。v A营业外收入 B资本公积 v C管理费用 D其他业务收入v【答案】Av【解析】应计入营业外收入。v 多选题2关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（）。v A债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益v B若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益v C若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该

7、差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益v D若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益v E若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积v【答案】ABCD v【解析】若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，应计入资产减值损失。（二）以非现金资产清偿债务 1债务人的会计处理v以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。v 非

8、现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：v（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。v（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。v（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2债权人的会计处理v以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。v P2

9、80例1v【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后,双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()。v A405万元 B100万元 v C1205万元 D180万元v【答案】Av【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350（1+17%）=40.5万元。v【练习题】2009年2月10日

10、，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为80 000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。v 要求：分别红星公司、深广公司的账务处理。v 深广公司：重组日债务账面价值v=100 000100 00072=103 500元v 借：固定资产 80 000v 应交

11、税费-增（进）13 600v 营业外支出债务重组损失 9 900v 贷：应收票据 103 500v 红星公司：v 借：固定资产清理 81 000v 累计折旧 30 000v 固定资产减值准备 9 000v 贷：固定资产 1 200 000v借：固定资产清理 1 000v 贷：银行存款 1 000v借：应付票据 103 500v 营业外支出处置非流动资产利得 2 000v 贷：固定资产清理 82 000v 应交税费-增（销）13 600v 营业外收入债务重组利得 9 900v 处置非流动资产利得80 000-82 000=-2 000v 债务重组利得103 500-80 000-13 600=9

12、 900v【单选题】甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。v A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元v B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元v C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元v D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元v【答案】Av【解析】甲公司：v 借：银行存款 500v 坏账准备 120v 贷：应收账款 600v 资产减值损失20v 乙公司

13、v 借：应付账款 600v 贷：银行存款 500 营业外收入-债务重组利得 100 v【例题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：（1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元；（2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值为1 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为2 000万元，增值税率为17%。支付清理费用5万元。（3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。（4）交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不考虑其他相关税费。要求：编制债务重组双方的账务处理。v甲公司：v借：银行存款 4

14、00固定资产 2 000应交税费应交增值税（进）340坏账准备 60营业外支出债务重组损失 200贷：应收账款 3 000债务重组损失v=3000-400-2000-340-60=200v 乙公司：计算债务重组利得v 3000（40020001.17）260（万元）计算固定资产的处置损益v 2000（185050）5195（万元）v 借：固定资产清理1 800累计折旧 50贷：固定资产 1 850v 借：固定资产清理 5贷：银行存款5v 借：应付账款 3 000 贷：银行存款 400 固定资产清理 1805 应交税费应交增值税（销项税额）340v 营业外收入处置非流动资产利得 195 v 债务

15、重组利得 260v【例】甲公司于2006年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元(包括应收取的增值税额)，乙公司于2006年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于2006年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元(假定该资产账面公允价值变动额为零)，当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以

16、公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。做账务处理。v(1)乙公司的账务处理：v 计算债务重组利得：v 应付账款的账面余额 450 000v 减：股票的公允价值 380 000v 债务重组利得 70 000v 计算转让股票损益：v 股票的公允价值 380 000v 减：股票的账面价值 400 000v 转让股票损益-20 000v 应作会计分录如下：v 借：应付账款 450 000v 投资收益 20 000v 贷：交易性金融资产 400 000v 营业外收入债

17、务重组利得 70 000v(2)甲公司的账务处理：v 计算债务重组损失：v 应收账款账面余额 450 000v 减：受让股票的公允价值 380 000v 差额 70 000v 减：已计提坏账准备 40 000v 债务重组损失 30 000v 应作会计分录如下：v 借：交易性金融资产 380 000v 营业外支出债务重组损失 30 000v 坏账准备 40 000v 贷：应收账款 450 000二、债务转为资本v（一）债务人的会计处理v 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重

18、组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。v 借：应付账款（按应付债务的账面余额）v 贷：实收资本或股本（按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值）v 资本公积资本溢价或股本溢价v 营业外收入债务重组利得（其差额）（二）债权人的会计处理v 采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。将债权转为投资：v 借：长期股权投资（按应享有股份的公允价值）v 坏账准备v 营业外支出（按其差额）v 贷：

19、应收账款（按重组债权的账面余额）v 银行存款或应交税费(按应支付的相关税费)v【例】2007年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。要求：作出乙、甲公司的账务处理。v(1)乙公司的账务处理：v 计算应计入资本公积的金额：v 股票的公允价值 50 000v 减：股票的面值总额

20、 20 000v 应计入资本公积 30 000v 计算应确认的债务重组利得：v 债务账面价值 60 000v 减：股票的公允价值 50 000v 债务重组利得 10 000v 应作会计分录如下：v 借：应付账款 60 000v 贷：股本 20 000v 资本公积股本溢价 30 000v 营业外收入债务重组利得10 000v(2)甲公司的账务处理：v 计算债务重组损失：v 应收账款账面余额 60 000v 减：所转股权的公允价值 50 000v 差额 10 000v 减：已计提坏账准备 2 000v 债务重组损失 8 000v 应作会计分录如下：v 借：长期股权投资 50 000v 营业外支出债

21、务重组损失 8 000v 坏账准备 2 000v 贷：应收账款 60 000 v【练习题】2009年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2009年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2009年6月1日增资手续办理完毕，A公司取得股权后划分可供出售金融资产。对应收账款提取20万元坏账准备。A公司为取得股权发生相关交易费用10万元，B公司为发行股票而支付相关交易费用10万元。v要求：作出A、B公司的会计处理。v B公司会计处理：（债务人）v 借：应

22、付账款A公司 2 500贷：股本 300 资本公积股本溢价v 300（81）-10 2 090 营业外收入债务重组利得v（2 500-3008）100 银行存款 10 v 债务重组利得=2500-30080=100vvA公司会计处理：（债权人）v借：可供出售金融资产v（300810）2410 坏账准备 20v 营业外支出-债务重组的损失 80贷：应收账款 2 500银行存款 10 v债务重组的损失=2500-2400-20=80三、修改其他债务条件v1、不附或有条件的债务重组v 是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未

23、来事项的出现具有不确定性。v 债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。v如修改后的债务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。v P282例2v 2、附或有条件的债务重组v 是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。或有应付金额，是指依未来某种

24、事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。如债务重组协议规定，“将公司债务1000 000元免除200 000元，剩余债务展期两年，并按2%的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按5%的利率计收利息。”根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的24 000（800 0003%）元支出，即为或有应付金额。但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定，即具有不确定性。v 对于债务人而言，修改后债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的

25、差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。需要说明的是，在附或有支出的债务重组方式下，债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。v 对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。v 或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。v 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。v（一）债务人的会计处理v借：应付账款（重组债务的账面价值）v 贷：应付账款债务重组（修改

26、其他债v 务条件后债务的公允价值）v 预计负债（修改后的债务条款如涉v 及或有应付金额）v 营业外收入债务重组利得v上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。v或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。v借：预计负债v 贷：营业外收入（二）债权人的会计处理借：应收账款债务重组（修改其他债务条件 后的债权的公允价值）坏账准备 v 营业外支出债务重组损失（其差额）v 贷：应收账款（按重组债权的账面余额）v例：2007年12月31日，甲公司应付乙公司货款110万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付

27、。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的10万元，其余部分延期两年支付，年利率为5(相当于实际利率)，利息按年支付。同时附或有条件，如果甲公司2009年开始盈利，则2009年按年利率8计算利息，如果甲公司2009年没有盈利，则2009年仍按年利率5计算利息，甲公司预计将在2009年实现利润。v乙公司未对该项应收账款计提坏账准备。v要求：作出两个企业的会计处理。v甲公司：债务重组利得v=(110100)100 x3%=7（万元）v借：应付账款 110v 贷：应付账款一债务重组 100v 预计负债 3v 营业外收入债务重组利得 7v2008年甲公司支付利息5万元v借：财务费用

28、5v 贷：银行存款 5v 如果甲公司2009年没有盈利：v 借：预计负债 3v 贷：营业外收入债务重组利得 3v 借：应付账款一债务重组 100v 财务费用 5v 贷：银行存款 105v 若甲公司2009年实现盈利：v 借：预计负债 3v 贷：银行存款 3v 借：应付账款一债务重组 100v 财务费用 5v 贷：银行存款 105 v乙公司：2007.12.31借：应收账款一债务重组 100v 营业外支出一债务重组损失 10v 贷：应收账款 110v2008年乙公司收到利息5万元v借：银行存款 5v 贷：财务费用 5v如果甲公司2009年没有盈利，乙公司：v借：银行存款 105v 贷：财务费用

29、5v 应收账款一债务重组 100v若甲公司2009年实现盈利，乙公司：v借：银行存款 108v 贷：财务费用 8v 应收账款一债务重组 100四、以上三种方式的组合方式v（一）债务人的会计处理v债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。（二）债权人的会计处理v 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现

30、金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。v【例题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2007年至2008年发生的相关交易或事项如下：v1.2007年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。v2007年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面

31、余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为v2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。v 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。v要求：v1.计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。v2.计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。1.甲公司v应确认的损益=（6000-800）-（2200+2300）v=700万元v应确认营业外支出700万元。v 借：在建工程 2200v 长期股权投资 2300v 坏账准备 800v 营业外支出一债务重组损失 700

32、v 贷：应收账款 6000v 2.A公司v 确认的债务重组利得=6000-（2200+2300）=1500万元，应确认资产转让损益（营业外收入）=2200-1800=400万元，应确认资产转让损益（投资收益）=（2600-200）-2300=100万元（投资损失）v 借：应付账款 6000v 投资收益 100v 长期股权投资减值准备 200v 贷：在建工程 1800v 长期股权投资 2600v 营业外收入债务重组利得 1500v 营业外收入处置非流动资产利得 400v 2.甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2008年1月1日累计新发生工程支出800万元。2008年1月1日，该

33、写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。v 对于该写字楼，甲公司与B公司于2007年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2008年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。v 2008年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。v 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。要求：v 3.计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。v 4.编制甲公司2008年收取写字楼租金的相关会计分录。v 3.甲公司

34、v 2008年1月1日，该写字楼的账面价值=2200+800=3000万元，2008年应确认公允价值变动损益=3200-3000=200万元。v 借：投资性房地产公允价值变动 200v 贷：公允价值变动损益 200v 4.甲公司v 借：银行存款 240v 贷：其他业务收入 240v 3.2008年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。v 12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价

35、值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。v假定不考虑相关税费影响。v要求：(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。v（5）v甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2300-2000=300万元（投资损失）v借：无形资产 2 200v 投资收益 300v 贷：长期股权投资 2 300v 银行存款 200本章小结：v（1）掌握债务重组的概念v（2）掌握各种重组业务债权人的会计处理v（3）掌握各种重组业务债务人的会计处理v练习1：2008年3月5日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货

36、款及税款合计1 400 000元。由于甲企业发生财务困难，不能按照合同规定支付货款。于2009年6月5日双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格1 100 000元，实际成本880 000元。甲企业为一般纳税企业，增值税率17%，乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业对该项应收账款计提了v10 000元的坏账准备，要求：v做出债务重组双方的账务处理。v（1）甲企业的账务处理v债务重组利得v=1 400 000-1100 000-（1 100 00017%）v=113 000（元）v借：应付账款-乙企业 1 400 00

37、0v 贷：主营业务收入 1100 000v 应交税金增（销）187 000v 营业外收入债务重组利得113 000v借：主营业务成本 880 000v 贷：库存商品 880 000v（2）乙企业的账务处理v 应收账款的账面余额 1 400 000v 减：受让资产的公允价值 1 100 000v 增值税进项税 187 000v 差额 113 000v借：库存商品 1 100 000v 应交税金增（进）187 000v 坏账准备 10 000v 营业外支出-债务重组损失103 000v 贷：应收账款甲企业 1 400 000 v练习2：2006年2月1日，乙企业销售一批商品给甲企业，货款及增值税合

38、计234 000元，由于甲企业发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2007年5月1日经与乙企业协商，乙企业同意甲企业以一台机器设备偿还债务。该项设备的账面原值300 000元，已提折旧v60 000元，清理费用2 000元，计提的减值准备为18 000元。公允价值230 000元，乙企业对该项债权计提了5 000元的坏账准备。v要求：做出债务重组双方的账务处理。v（1）甲企业的账务处理v借：固定资产清理 222 000v 固定资产减值准备 18 000v 累计折旧 60 000v 贷：固定资产 300 000v借：固定资产清理 2 000v 贷：银行存款 2 000v 债务重组利得2340

39、00-230000=4000v 借：应付账款乙企业 234 000v 贷：固定资产清理 230 000v 营业外收入债务重组利得4 000v 借：固定资产清理 6 000v 贷：营业外收入处置固定资产利得v 6 000v 处置固定资产利得=230 000-224 000=6000v 或：借：应付账款乙企业 234 000v 贷：固定资产清理 224 000v 营业外收入债务重组利得 4 000v 处置固定资产利得6000v（2）乙企业的账务处理v借：固定资产 230 000v 坏账准备 5 000v 贷：应收账款甲企业 234 000v 资产减值损失 1 000 v练习3：2004年2月6日甲

40、企业因购买商品而欠乙企业货款及税款合计160 000元，甲企业因资金周转发生困难，不能支付货款，5月6日，经协商，乙企业同意甲企业以其短期持有的股票（交易性金融资产）支付货款，甲企业交易性金融资产的账面余额为120 000元，公允价值140 000元；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备，对收到的股票作为交易性金融资产核算。不考虑其他相关税费，要求：作出甲乙企业的账务处理。v 1.甲企业的账务处理：v借：应付账款乙企业 160 000v 贷：交易性金融资产 120 000v 投资收益 20 000v 营业外收入债务重组利得 20 000v 2.乙企业的账务处理：v借：交易性金融资产 140 00

41、0v 营业外支出-债务重组损失 20 000v 贷：应收账款甲企业 160 000 v练习4：2008年4月3日甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款416 000元，由于甲公司无法偿还，经协商，采取将甲公司所欠债务转为甲公司股本的方式进行债务重组，假设普通股每股面值1元，甲企业以v160 000股抵偿该项债务，股票市价2.5元/股。乙企业对应收账款提取坏账准备20 000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：对甲公司乙企业做出账务处理。v1.甲公司的账务处理：v借：应付账款乙企业 416 000v 贷：股本 160 000v 资本公积股本溢价 240 00

42、0v 营业外收入债务重组利得v 16 000v2.乙企业的账务处理：v借：长期股权投资 400 000v 坏账准备 20 000v 贷：应收账款甲公司416 000v 资产减值损失 4 000 v练习5：甲企业2008年12月31日应收乙企业账款327 000元，其中27 000元为累计未付的利息，票面利率9%。由于乙企业连年亏损，不能偿还，经协商于2008年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低到5%，并将债务到期日延至2010年12月31日，利息按年支付，甲企业已对该项应收账款计提了40 000元的坏账准备。要求：做出甲、乙企业

43、的账务处理。v1.乙企业的账务处理：v2008年末v应计入营业外收入的金额v=327 000250 000=77 000（元）v借：应付账款甲企业 327 000v 贷：应付账款债务重组 250 000v 营业外收入-债务重组利得 77 000 v（2）2009年12月31日支付利息v250 000 5%=12 500（元）v借：财务费用 12 500v 贷：银行存款 12 500v（3）2010年12月31日还本支付利息v借：应付账款债务重组 250 000v 财务费用 12 500v 贷：银行存款 262 500v2.甲企业的账务处理：v计入营业外支出的金额：v=3270004000025

44、0000=37000v借：应收账款债务重组 250 000 v 坏账准备 40 000v 营业外支出重组损失 37 000 v 贷：应收账款乙企业 327 000v（2）2009年12月31日收到利息：v250 000 5%=12 500（元）v借：银行存款 12 500v 贷：财务费用 12 500v（3）2010年12月31日收到本金和最后一年的利息：v借：银行存款 262 500v 贷：应收账款债务重组 250 000v 财务费用 12 500v练习6：甲公司2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含税价为1800万元，乙公司开出6个月期的商业承兑汇票，2007年12月31日乙公司尚未支

45、付货款，乙公司发生财务困难，不能支付货款。经与甲公司协商，以其拥有的某公司的股票偿还债务，该股票的账面价值1600万元，公允价值1520万元，乙公司作为可供出售金融资产。乙公司已将应付票据转入应付账款。v 甲公司为应收账款计提了300 万元的坏账准备，用于抵债的股票已于2008年1月30日办理了相关转让手续，甲公司将取得的股票作为交易性金融资产，甲公司已将应收票据转入应收账款。v要求：判断债务重组日的日期，作出甲、乙公司的会计处理。v债务重组日是2008年1月30日v乙公司v债务重组利得=1800-1520=280万元v转让股票损失=1520-1600=-80万元 v借：应付账款 1 800v 投资收益 80v 贷：可供出售金融资产 1 600 v 营业外收入-债务重组利得 280 v甲公司v债务重组损失=1800-1520-300=-20万元 借：交易性金融资产 1520 v 坏账准备 300 v 贷：应收账款-乙公司 1800 v 资产减值损失 20