现金流量表概述.ppt

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1、18 五月 2023现金流量表概述 一、现金流量表的概念 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。2第一节 现金流量表概述 二、现金和现金等价物（一）现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金3（二）现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。4（三）现金及现金等价物范围的确定

2、和变更 不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。5 三、现金流量的分类 1.经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。6 四、现金流量表的编制方法及程序（一）直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。1.直接法，

3、是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。7 2.间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。8（二）工作底稿法、型账户法和分析填列法 1.工作底稿法 2.T 形账户法 3.分析填列法9 现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部

4、项目进行调整编制现金流量表。10第二节 现金流量表编制 一、经营活动产生的现金流量 1.销售商品、提供劳务收到的现金“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。P430【例14-3】11 与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和

5、“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。1213 销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务 贷方对应科目不对：调减；借方对应科目不对：调增。14 典型的特殊调整业务包括：计提坏账准备；收到债务人以物抵债的货物；销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；“应交税金应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产

6、生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品；应收票据贴现产生的贴现息等等。P430【例14-4】，P442【例14-17】（1.1）15【例题】某企业214 年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100 万元，年末数120 万元；（2）应收票据项目：年初数40 万元，年末数20 万元；（3）预收款项项目：年初数80 万元，年末数90 万元；（4）主营业务收入6000 万元；（5）应交税费 应交增值税（销项税额）1020 万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 万元，收到客户用11.7 万元商品（货款10 万元，增值税1.7 万元）抵偿前欠账款12 万元。要求：根据上

7、述资料计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额。16【答案】根据上述资料，销售商品产生的收入6000 万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020 万元作为计算“销售商品、提供劳务收到的现金”的起点；加上应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5 万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12 万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金=（600

8、0+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7013（万元）。17 2.收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税等返还款。P430【例14-5】3.收到其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入等。18 4.购买商品、接受劳务支付的现金“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳

9、务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。P431【例14-6】19 与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。2021 购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+

10、预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务 借方对应科目不对：调减；贷方对应科目不对：调增。22 典型的特殊调整业务包括：当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；生产成本中含有的生产工人工资；当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；工程项目领用本企业商品等等。P431【例14-7】，P442【例14-17】（1.2）23【例题】某企业2014 年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100 万元，年末数120 万元；（2）应付票据项目：年初数40 万元

11、，年末数20 万元；（3）预付款项项目：年初数80 万元，年末数90 万元；（4）存货项目：年初数100 万元，年末数80 万元；（5）主营业务成本4000 万元；（6）应交税费 应交增值税（进项税额）600 万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100 万元，本期制造费用发生额为60 万元（其中消耗的物料为5 万元），工程项目领用本企业产品10 万元。要求：根据上述资料，计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。24【答案】根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000 万元和购买商品产生的增值税进项税额600

12、万元作为计算“购买商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应付票据项目本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预付款项项目本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；加上存货项目本期增加额（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100 万元，本期制造费用发生额为55 万元（扣除消耗的物料5 万元），上述三项业务的合计数165 万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品10 万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=（4

13、000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4435（万元）。25 5.支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。【提示】支付给离退休人员的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。P432【例14-8】26【例题7】某企业214 年度有关工资和福利费资料如下：27项目 年初余额本期分配或计提金额期末余额应付职工薪酬生产人员工资100000 1000000 80000车间管理人员工资4000

14、0 500000 30000行政管理人员工资60000 800000 45000在建工程人员工资20000 300000 15000 假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额，不考虑其他事项。要求：计算本期支付给职工以及为职工支付的现金；计算本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。28【答案】付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20000+30000

15、0-15000=305000（元）。P442【例14-17】（1.3）29 6.支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。【提示】本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。P432【例14-9】30【例题】某企业214 年有关资料如下：（1）利润表中的所得税费用为500000 元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费-应交所得税”科目年初数为20000 元，年末数为10000 元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。【答案】支付的各项税费=20000+500000-1

16、0000=510000（元）。P442【例14-17】（1.4）31 7.支付其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。P442【例14-17】（1.5）32 二、投资活动产生的现金流量 1.收回投资收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利

17、息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。P433【例14-10】33【例题】某企业214 年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100 万元，“投资收益 转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5 万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200 万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益 转让长期股权投资收益”贷方发生额为6 万元。假定转让上述投资均收到现金。要求：根据上述资料，计算“收回投资收到的现金”项目金额。【答案】收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）。P442【例14-17】（1.6）34 2.取得投资收益

18、收到的现金 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。P433【例14-11】P442【例14-17】（1.7）35 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额【注意】如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。P433【例14-12】P443【例14-17】（1.8）36 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及

19、相关处置费用后的净额。如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。5.收到其他与投资活动有关的现金 如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。37 6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金【注意】不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费；为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。P434【例14-13】P443【例14-17】（

20、1.9）38 7.投资支付的现金 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。P434【例14-14】39 8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。9.支付其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债

21、券利息。40 三、筹资活动产生的现金流量 1.吸收投资收到的现金 本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。P435【例14-15】41 2.取得借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。P443【例14-17】（1.10）3.收到其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资

22、活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。42 4.偿还债务支付的现金 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。43【例题】某企业214 年度“短期借款”账户年初余额为120 万元，年末余额为140 万元；“长期借款”账户年初余额为360 万元，年末余额为840 万元。214 年借入短期借款240 万元，借入长期借款460 万元，长期借款年末余额中包括确认的20 万元长期借款利息费用（214 年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

23、44 要求：计算取得借款收到的现金。计算偿还债务支付的现金。【答案】取得借款收到的现金=240+460=700（万元）。偿还债务支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）。P443【例14-17】（1.11）45 5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。P436【例14-16】P443【例14-17】（1.12）46 6.支付其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支

24、付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。47 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。48【2009 年原制度 单选题】208 年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股利250 万元。（

25、2）收到上年度销售商品价款500 万元。（3）收到发行债券的现金5000 万元。（4）收到增发股票的现金10000 万元。（5）支付购买固定资产的现金2500 万元。（6）支付经营租赁设备租金700 万元。（7）支付以前年度融资租赁设备款1500 万元。（8）支付研究开发费用5000 万元，其中予以资本化的金额为2000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。49（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出 B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入 C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活

26、动现金流出 D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出50【答案】A【解析】选项B，属于企业的投资活动产生的现金流量；选项C，属于筹资活动产生的现金流量；选项D，属于经营活动产生的现金流量。（2）下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。A.经营活动现金流入750 万元 B.经营活动现金流出3700 万元 C.投资活动现金流出2500 万元 D.筹资活动现金流入15250 万元51【答案】B【解析】经营活动现金流入500 万元，故选项A 错误；经营活动现金流出=700+（5000-2000）=3700（万元），故选项B 正确；投资活动现金流出4500 万元（2500+2

27、000），投资活动现金流入250 万元，选项C 错误；筹资活动现金流入15000 万元（5000+10000），筹资活动现金流出1500 万元，选项D 错误。52 一、将净利润调节为经营活动现金流量 经营活动产生的产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用和损失-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用和损失-不涉及经营活动的收益 与经营活动有关的非现金流动资产的减少数或增加数 与经营活动有关的非现金流动负债的减少数或增加数第三节 现金流量表附注53（1）资产减值准备 P443【例14-17】（2.1）（2）固定资产折旧（不含计入“在建工程”或“研发支出 资本化支出”的固定资产折旧

28、）P443【例14-17】（2.2）（3）无形资产摊销（不含计入“在建工程”或“研发支出 资本化支出”的无形资产摊销）P443【例14-17】（2.3）54（4）长期待摊费用摊销（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）P443【例14-17】（2.4）（6）固定资产报废损失（收益以“-”号填列）P443【例14-17】（2.5）55（7）公允价值变动损失（收益以“-”号填列）（8）财务费用（收益以“-”号填列）（不含与经营活动有关的财务费用）P443【例14-17】（2.6）（9）投资损失（收益以“-”号填列）P443【例14-17】（2.7）56（10）递延所得

29、税资产减少（增加以“-”号填列）（只考虑对应所得税费用部分）P443【例14-17】（2.8）（11）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）（只考虑对应所得税费用部分）（12）存货的减少（增加以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）P443【例14-17】（2.9）57（13）经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）P443【例14-17】（2.9）（14）经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）P443【例14-17】（2.10）58 二、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动（1）债务转为资本；（2）一年内到期

30、的可转换公司债券；（3）融资租入固定资产。59【2010 年 多选题】甲公司209 年度发生的有关交易或事项如下：（1）出售固定资产收到现金净额60 万元。该固定资产的成本为90 万元，累计折旧为80 万元，未计提减值准备。（2）以现金200 万元购入一项无形资产，本年度摊销60 万元，其中40 万元计入当期损益，20 万元计入在建工程的成本。（3）以现金2500 万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500 万元，全部计入当期损益。60（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230 万元。（6）

31、出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200 万元。该交易性金融资产的成本为100 万元，持有期间公允价值变动收益为50 万元。（7）期初应收账款为1000 万元，本年度销售产品实现营业收入6700 万元，本年度因销售商品收到现金5200 万元，期末应收账款为2500 万元。甲公司209 年度实现净利润6500 万元。61 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司在编制209 年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有（）。A.固定资产折旧 B.资产减值准备 C.应收账款的增加 D.处置固定资产的收益 E.递延所得税资产的增加62【答案】ABCDE【解析】固定资产折旧、资产减值准备、应收账款增加、处置固定资产收益、递延所得税资产的增加，都会影响企业的净利润，但是这些交易事项并不会产生现金流量，所以其都属于将净利润调节为经营活动现金净流量的调节项目。63