2023年审计学知识点归纳总结全面汇总归纳全面汇总归纳.pdf

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1、审计学知识点归纳总结 第一章 审计概论 第一节:审计的定义与特征 1 审计的定义:审计就是由国家授权或接受委托的专职机构或人员,依照国家法规、审计准则与会计理论,运用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查与监督,评价经济责任,鉴证经济业务,用以维护财经法规、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监管活动(1)审计主体:审计专职机构与专职人员(2)审计授权者:泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权,单位主管领导与相关领导的授权,就是针对国家 审计与内部审计而言的(3)审计客体:被审计单位在一定时期内能够用财务报表

2、及有关资料表现的全部或一部分经济活动(4)审计依据:就是审计人员在审计过程中用来评价与判断被审计单位经济活动真实性、合规性、合法性与效益性,据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。主要包括国家相关的法律、法规;企业会计准则、会计制度,注册会计师执业准则;企业内部的预算计划、经济合同等(5)审计目的:社会审计的目的就就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性与公允性发表审计意见(6)审计本质:具有独立性的经济监管、评价、鉴证活动 2 审计的特征:（1）独立性:机构独立、业务工作独立、经济独立（2）权威性:权威性就是审计机构正常发挥作用的保证,审计机构的独立性决定了其权威性 第二节:审计的产生

3、与发展 1 政府审计的产生与发展（1）我国审计的产生与发展:西周时期就有了审计萌芽的思想 秦汉时期就是我国审计的确立阶段,主要表现在三个方面:初步形成了统一的审计模式 “上计”制度日趋完善 审计地位提高,职权扩大 中华人民共与国成立以后、1982 年 12 月 4 日五届人大通过新宪法,明确规定了设立审计机关,实施审计监督 1983 年 9 月正式成立了中华人民共与国审计署 1988 年 11 月颁布了中华人民共与国审计条例 1995 年 1 月 1 日实施中华人民共与国审计法,从法律上确立了政府审计地位,为政府审计发展奠定基础（2）国外政府审计的产生与发展,大体可分为三种类型 隶属于议会(立

4、法机构),由议会直接授权,如美国、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等国家,这类型 的审计机构有很强的独立性与权威性 隶属于政府(行政机构),由政府直接领导,如罗马尼亚、菲律宾等国家,这类型的审计机构具有一定的 独立性与权威性 隶属于财政部,由财政部直接领导,如瑞典,这类型的审计机构独立性与权威性较小 2 内部审计的产生与发展（1）国外内部审计主要范围在现金交易、支付工资与盘点资产方面（2）20 世纪初期,美国最早建立“内部审计师协会”,标志着内部审计作为一项独立的职业开始确立（3）国际上常采用的内部审计模式有:内部审计隶属于董事会,由董事会领导,向董事会报告工作,在这种设置方式下的内部审计具有很

5、高的独 立性与权威性 内部审计隶属于董事会下面的监事会或类似委员会(如审计委员会)的领导,通过监事会向董事会或股东 大会汇报工作,也具有较高的独立性与权威性 内部审计隶属于总经理,接受总经理的领导,并定期向总经理报告工作,可代表总经理对下属各单位部门 进行经常性的审计监督,在这种设置方式下的内部审计具有一定的独立性与权威性 内部审计隶属于财会部门,由财会部门的主要负责人领导并向其汇报工作,独立性与权威性较弱 审计学知识点归纳总结 3 注册会计师审计的产生与发展（1）我国注册会计师审计的产生与发展 1918 年 9 月北洋政府颁布会计师暂行章程,同年谢霖领取第一号会计师证书,创办了我国第一家会计

6、师事 务所:正则会计师事务所,标志着我国注册会计师制度正式诞生（2）国外注册会计师审计的产生与发展 详细审计阶段:注册会计师起源于 16 世纪的意大利合伙企业制度 特点:注册会计师审计的法律地位得到了法律确认;审计的目的主要就是查错防弊,保证企业资产的安全完整;审计报告的使用人主要为企业股东;审计的方法就是对会计账目进行详细审计,即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽 地逐笔审查与稽核。由于详细审计产生于英国,故又称英国式审计 资产负债表审计阶段:19 世纪末 20 世纪初,美国社会审计迅猛发展 特点:审计对象从会计账目扩大到资产负债表;审计的主要目标就是通过对资产负债表数据的检查

7、,判断企业信用状况;审计方法从详细审计初步转向抽样审计;审计报告使用人除企业股东外,扩大到了债权人;由于资产负债表审计就是美国首先实施的,故又称美国式审计 会计报表审计阶段:20 世纪 30 年代证券交易业务较快发展,美国率先进入会计报表审计时代 特点:审计对象转为以资产负债表与利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料;审计的主要目的就是对财务报表发表审计意见,以确定财务报表的可信性,查错防弊为次要目的 审计范围已扩大到测试相关的内部控制,并以控制测试为基础进行抽样审计;审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者;审计准则开始拟定,审计工作向标准化、规范化过度

8、;注册会计师资格考试制度广泛推行,注册会计师专业素质普遍提高 现代审计阶段:二战后,国际资本流动带动了注册会计师审计跨国界发展,形成一大批国际会计师事务所 特点:审计组织机构不断发展壮大,开始呈现出集中化的趋势;审计技术不断完善,抽样审计方法得到普遍运用,风险导向审计方法得到推广,计算机辅助审计技 术在审计中已被广泛采用（3）注册会计师审计发展历程的启示 注册会计师审计产生的直接原因就是财产所有权与经营权的分离 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征 第三节:审计的分类与审计方法 1 审计的分类（1）按审计的主体分类:政府审计、内部审计与注册会计师审计

9、 政府审计:又称为国家审计,就是指国家审计机关依法所进行的审计,就是国家审计机关代表政府依法归国务 院各部门、独立各级政府、财政、金融机构与企事业组织等的财政与财务收支进行审计监督,在独立行使 监督权的过程中,不受其她行政机关、社会团体与个人的干涉 内部审计:指组织内部专职审计机构或人员实施的审计,就是组织内部的一种独立客观的监督与评价活动,它通过审查与评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性与有效性来促进组织目标的实现 内部审计的主体就是组织内部专职的审计机构或人员 内部审计的范围就是组织的经营活动与内部控制 内部审计的目的就是监督与评价本单位及所属单位的财政收支、财务收支及经济活动的真实性

10、、合法性与效 审计学知识点归纳总结 益性,内部控制及风险管理的有效性 注册会计师审计:又称民间审计、社会审计,就是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进 行的审计 注册会计师审计与政府审计的区别 注册会计师审计 政府审计 审计方式 受托审计 强制审计 审计目标 对财务报表的合法性与公允性发表审计意见 对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金收支、运用情况进行审计 审计监督的性质 根据审计结论发表独立、客观、公正的审计意见,以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位财务报表的可靠程度 根据审计结果发表审计处理意见,如被审计单位拒不采纳,政府审计部门可以依法强制执行 审计实施手段

11、 由中介组织会计师事务所进行的,就是有偿审计 行政监督,政府行为,无偿审计 审计独立性 双向独立,既独立于第三关系人(审计委托人),又独立于第二关系人(被审计单位)政府审计机构隶属于国务院与各级人民政府领导,因此在独立性上体现为单向独立,即仅独立于审计第二关系人(被审计单位)审计标准 注册会计师法与中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则 中华人民共与国审计法与审计署制定的国家审计准则 注册会计师审计与内部审计的区别 注册会计师审计 内部审计 审计方式 受托进行 根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排 审计独立性 双向独立 受本部门、本单位直接领导,仅强调与所审的其她职能部门相对独立

12、审计目标 主要围绕财务报表进行,对财务报表的合法性、公允性发表审计意见 主要就是检查各项内部控制的执行情况等,提出各项改进措施 审计职责与作用 需要对投资者、债权人及社会公众负责,对外出具审计报告具有鉴证作用 只对本部门、本单位负责,只能作为本部门、本单位改进管理的参考,对外不起鉴证作用,并对外界保密 审计标准 注册会计师法与中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则 内部审计准则 注册会计师审计与内部审计虽然存在很大区别,但注册会计师在对一个单位进行审计时,都要对其内部审计 的情况进行了解并考虑就是否利用其工作成果,这就是由于:第一:内部审计就是单位内部控制的一个重要组成部分;第二:内部

13、审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都与外部审计有一致之处 第三:利用内部审计工作成果可以提高工作效率,节约审计费用（2）按审计目的与内容分类:财务报表审计、经营审计、合规性审计 财务报表审计:目标就是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表就是否按照规定的标准编制发表审计意见 经营审计:注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果与效率,而对其经营程序与方法进行的评价;审计对象不限于会计,还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领 域。经营审计更像就是管理咨询 合规性审计:目的就是确定被审计单位就是否遵循了特定的程序、规则或条例（3）按审计实施的时间分类:事前审

14、计、事中审计与事后审计 事前:审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其她经济活动发生之前所进行的审计 (按就是否规定时间可以分为定期审计与不定期审计)（4）按审计执行的地点分类:报送审计、就低审计 报送审计:又称送达审计,指被审计单位按照审计机关的要求,将需要审查的全部资料送到审计机关所在 审计学知识点归纳总结 地进行审计。就是政府审计机关进行审计的重要方式。优点:省时、省力 缺点:不易发现被审计单位的实际问题,不便于用观察方法或盘点的方法进一步审查取证 就地审计:又称现场审计,就是审计机构派出审计小组与专职人员到被审计单位现场进行的审计。就是国家审 计机关、民间审计组织与内部审

15、计部门进行审计的主要类型（5）按照审计所依据的基础与使用的技术分类:账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计 账项基础审计:又称详细审计,就是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术与方法 不发达的特定审计环境下产生的 制度基础审计:以控制、测试为基础的抽样审计 风险导向审计:以审计风险模型为基础进行的审计 2 审计的方法:审计方法就是审计人员检查与分析审计对象、收集审计证据,并依据审计证据形成审计结论与意见,从而实现审计目标的各种专门手段的总称 我国审计方法体系两大组成部分:审查书面资料的方法、证实客观事物的方法（1）审查书面资料的方法 按照审查书面资料的顺序划分:顺查法、逆

16、查法 顺查法:按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法 会计核算处理的一般顺序如下:顺查法的审查顺序与会计核算顺序完全一致。审计时首先要审查原始凭证,着重审查与分析经济业务就是否真实、正确、合法、合规,核对证证就是否相符;其次就是审查与分析记账凭证,查明会计科目处理与数据计算就是否正确、合规;最后审查各类会计账簿的记账与过账就是否正确、完整、合规,核对账表、表表就是否相符。优点:方法比较简单,并且由于从原始凭证入手,审查的内容系统全面,不易造成重大疏漏 缺点:工作量大、繁琐,审查时不易抓住重点 适用:规模较小、业务量较少或内部控制制度较差的单位 逆查法:指按照与会计核算程序相反的顺序依

17、次进行审计的方法 采用逆查法时,审计人员首先审查与分析会计报表,从中找出增减变化异常或数额较大或容易出现错弊的 项目,从而确定下一步审计的重点项目与线索;其次按照所确定的重点与可疑账项,运用审阅法与核对法追溯审查会计账簿,进行账表、账账核对,发行 可能存在的问题;最后通过审查凭证来确定被审计事项的真相。优点:从被审计对象的总体着眼,在进行全面观察、综合分析的基础上,抓住疑点或重点进行深入审查,可以相对减少工作量,节约人力与时间,提高审计功效;缺点:审查不够系统、全面,容易遗漏问题。适用:规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位 按照审查书面资料的数量与范围划分,可分为详查法与抽查法(现代

18、审计主要采用抽查法,较少适用详查法)详查法:就是审计产生发展初期普遍采用的方法,主要通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进 行全面、详细的审查而达到审计目的的一种方法 优点:能够全面查清被审计单位存在的问题,特别就是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为不易疏漏,审计风险小,审计工作质量较高 缺点:工作量大,费时费力,审计成本较高 适用:经济业务相对比较简单的小型企业与行政事业单位,或就是经济问题非常严重的专题审计 抽查法:指从被审计单位一定时期内的全部会计资料中,选择其中某一部分或某段时期的会计资料进行审 查的一种方法 优点:审计成本较低,能明确审查重点,审计效率较高 取得原始凭证

19、填制记账凭证 登记会计账簿 编制会计报表 审计学知识点归纳总结 缺点:审计结果过分依赖所审查部分的情况,如果所审查的部分不合理或缺乏代表性,抽查结果往往不能 发现问题,甚至以偏概全,做出错误的审计结论 适用:规模较大、业务较复杂、内部控制健全与会计制度较好的单位 按审查书面资料的技术内容划分,可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等 审阅法:审计人员认真阅读与审查凭证、账簿、会计报表及计划、预算、经济合同等书面资料,借以查明 财务收支与各项经济活动的合规性、合法性、真实性与正确性,就是审计工作中常用的一种方法,也就是最基 本的取证方法 核对法:指对被审计单位的书面资料按照其内在联系相互对照检查,

20、从中获取审计证据的方法,其主要内 容包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对与账实核对 分析法:指通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解与综合以揭示其本质与了解其构成要素的相互关 系的审计方法。按分析技术可以分为比较分析法、比率分析法、因素分析法 复算法:审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重新计算,用来验证原计算结果就是否正确的一 种方法（2）证实客观事物的方法 盘点法:根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点,以确定账存与实存就是否相符的一种方法 直接盘点:审计人员亲临现场组织实施盘点,并要求被审计单位有关人员协同执行。可以采取预先不告知 有关人员盘点的方法以突击的方式进行,

21、以防有关人员对弊端进行掩饰 适用:库存现金、有价证券、贵重物品的盘存 监督盘点:又称监盘,指由被审计单位的财产保管人员及其她有关人员进行实物盘点,审计人员亲临现场 监督盘点的方式,如发现疑点,可要求复盘核实 适用:盘存数量较大的实物,如大宗商品、原材料等 实物盘存按其范围可分为全面盘存与局部盘存两种方式 库存现金、有价证券应采用全面盘存法;对数量、品种多的财务可采用局部盘存法。调节法:在审查某个项目时,通过调节有关数据,证实所需证明数据正确性的一种方法 观察法:指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的方法 查询法:审计人员对审计过程中的疑点与问题,通过向有关人员询问与

22、质疑等方式来证实客观事实或书面 资料,取得审计证据的一种审计方法。有面询与函询两种 鉴定法:指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别,获取 审计证据的一种检查方法 注意:审计人员在选择审计方法就是,应注意以下三点:第一:审计方法要适应审计的目的 第二:审计方法要适合审计方式 第三:审计方法要结合被审计单位的实际 审计的职能与作用 1 审计的职能（1）经济监督职能:指有制约力的单位或机构监察与督促其她经济单位,使其全部或部分经济活动符合一定的标 准与要求,按照预定的方向合理运行。经济监督职能就是审计最基本的职能（2）经济评价职能:就就是通过审核检查,评定被审

23、计单位财政、财务收支及其经济活动就是否合理、合法;计划、预算、决策、方案就是否先进、可行;内部控制制度就是否健全、有效;经济效益就是优就是劣,并有针对性地提出意见与建议,促使被审计单位改善经营管理,提高经济效益 经济评价职能就是政府审计、内部审计与社会审计共同要实现的功能,在现代审计中越来越重要（3）经济鉴证职能:指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查与验证后,取得确 凿的证据,客观、公正地作出审计结论,并出具可以信赖的审计报告,从而取得审计委托人或授权人的信任 经济鉴证就是注册会计师审计的主要职能(会计报表只有经注册会计师审查鉴定后才能获得社会承认)总结:审计职能的

24、实现就是有条件的:审计学知识点归纳总结 第一:取决于审计单位的工作效率 第二:取决于审计人员的政治素质与业务素质 第三:取决于社会各界人士支持与重视的程度 第四:取决于审计工作条件的保证 2 审计的作用（1）制约作用:通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查,进行经济监督与鉴证,揭发贪污舞 弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为,保证国家的各项方针、政策与法规贯彻执行,保证被审计单位报出的 各种信息资料正确、可靠,保护国家财产的安全与完整;制约被审计单位的经济活动向歧途发展,维护社会 主义经济秩序、确保市场经济正常运转 审计制约作用具体体现在两个方面:第一:揭示差错与弊端 第二:维护财经

25、法纪（2）促进作用:通过对被审计单位的审核检查,做出客观、公正的评价,指出合理的方面,继续实施与推广,对 于不合理的方面,提出意见与切实可行的建议,促进与提高经济效益与社会效益 审计促进作用具体体现在三个方面:第一:改善经营管理 第二:提高经济效益 第三:加强宏观调控（3）证明作用:通过审计,证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性,从而提高会计信息资料的真 实性与可靠性 第二章 注册会计师职业道德 第一节:注册会计师职业道德规范及其基本原则 1 注册会计师职业道德规范 注册会计师职业道德:指注册会计师职业品德、执业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称 中国注册会计师职业道德规范指导意见

26、分为两个层次:（1）基本原则:包括注册会计师履行社会责任,恪守独立、客观、公正的原则,保持应有的职业谨慎,保持与提 高专业胜任能力,遵守审计等职业规范,履行对客户的责任以及对同行的责任等（2）具体要求:包括 7 个方面:独立;专业胜任能力;保密;收费与佣金;与执行鉴证业务不相容的工作;承接 注册会计师的审计业务;广告、业务招揽与宣传等 2 注册会计师职业道德基本原则（1）独立、客观、公正 独立:独立性就是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。所谓独立性,就是指实质上的独立与形式上的独立。实质上的独立就是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响,公正执业,保持客观与职业怀疑 形式上的独立就是指会计师事

27、务所或鉴证小组避免出现这样的重大情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方 推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害 客观:注册会计师应当力求公平,不因成见或偏见、利益冲突与她人影响而损害其客观性 在确定哪些情况与业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑的因素有以下五点:第一,注册会计师可能被施加压力,这些压力可能损害其客观性 第二,在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会计师客观性关系时,应体现合理性 第三,应避免那些导致偏见或受到她人影响,从而损害客观性的关系 第四,注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则 第五,注册会计师既不得接受,也不得提供可被合理认为对其职业判断

28、或对其业务交往对象产生重大不当影 响的礼品或款待,尽量避免使自己专业声誉受损的情况 公正:不仅仅指诚实,还有公平交易与真实的含义（2）专业胜任能力与应有关注 专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能与经验,又要求其经济、有效地完成客户委托的业务 审计学知识点归纳总结 应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎,以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对产 生怀疑的证据保持警觉（3）保密:注册会计师与客户的沟通,必须建立在为客户信息保密的基础上(通常指商业秘密)（4）职业行为 对社会公众的责任:注册会计师行业的一个显著标志就就是对社会公众承担责任 对客户的责任:第一,注册会计师应当在

29、维护社会公众利益的前提下,竭诚为客户服务 第二,注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任 第三,注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密,并不得利用其为自己或她人谋取利益 第四,除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务 对同行的责任:第一,注册会计师应当与同行保持良好的工作关系,配合同行工作 第二,注册会计师不得诋毁同行,不得损害同行利益 第三,会计师事务所不得雇佣正在其她会计师事务所执业的注册会计师(注册会计师不得以个人名义同时在 两家或两家以上的会计师事务所执业)第四,会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务 其她责任:第一,注册会计师应当维护执

30、业形象,不得有可能损害职业形象的行为 第二,注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务 第三,注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 第四,注册会计师及其所在会计师事务所不得以向她人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通 过客户获取服务费之外的任何利益 第五,会计师事务所、注册会计师不得允许她人以本所或本人的名义承办业务（5）技术准则:注册会计师应当遵守的技术准则有:第一,中国注册会计师执业准则 第二,企业会计准则 第三,与执业相关的其她法律法规与规章 第二节:独立性 1 独立性的含义:独立性就是注册会计师的精髓,独立性要求注册会计师

31、在执业过程中做到实质上独立与形式上独立 注册会计师保持实质上的独立性,这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响,做到公正行事,保持客观与职业谨慎 注册会计师保持形式上的独立性,避免出现重大的事实与情况,致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会 计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁 (鉴证业务包括审计业务与非审计业务)2 威胁独立性的情形（1）经济利益:主要包括六个方面 第一,与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 第二,收费主要来源于某一鉴证客户 第三,过分担心失去某项业务 第四,与鉴证客户存在密切的经营关系 第五,对鉴证业务采

32、取或有收费的方式 第六,可能与鉴证客户发生雇佣关系（2）自我评价:主要包括三个方面 第一,鉴证小组成员曾就是鉴证客户的董事、经理、其她关键管理人员或能够对鉴证业务产生重大影响的员工 第二,为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其她服务 第三,为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其她记录（3）关联关系:主要包括三个方面 审计学知识点归纳总结 第一,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员就是鉴证客户的董事、经理、其她关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工 第二,鉴证客户的董事、经理、其她关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工就是会计师事务 所的前高级管理人员 第三,会计师事务所

33、的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 第四,接受鉴证客户或其董事、经理、其她关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重 礼品或超出社会礼仪的款待（4）外界压力;主要包括三个方面 第一,在重大会计、审计等问题上,与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 第二,受到有关单位或个人不恰当的干预 第三,受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 3 防范措施（1）职业、法律或规章产生的防范措施 第一,进入该职业的教育、培训与经验要求 第二,继续教育与要求 第三,执业准则与监督、惩罚程序 第四,会计师事务所质量控制制度的外部复核 第五,有关会计师事务所独立性要求的法律（2）鉴

34、证客户内部的防范措施 第一,在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时,由管理层以外的人员批准或同意这一委托 第二,鉴证客户内部有能够胜任管理决策的员工 第三,强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策与程序 第四,能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序 第五,为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构,如审计委员会（3）会计师事务所防范措施 维护独立性的总体防范措施主要包括五个方面:第一,会计师事务所的高级管理人员重视独立性、并要求鉴证小组成员保持独立性 第二,制定有关独立性的政策与程序,包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维 护措施 第三,建立必要的

35、监督及惩罚机制以促使有关政策与程序得到遵循 第四,及时向所有高级管理人员与员工传达有关政策与程序及其变化 第五,制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策与程序 在承办具体鉴证业务时,会计师事务所维护其独立性的具体防范措施主要包括六个方面:第一,安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核 第二,定期轮换项目负责人及签字注册会计师 第三,与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题 第四,向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质与收费范围 第五,制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策与程序 第六,将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组 4 业务期间:自鉴证小组开始

36、执行鉴证业务之日起,至出具鉴证报告之日止,除非预期鉴证业务会再度发生。(如果鉴证业务再度发生,鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系与出具最终鉴证报告二者之中时 间孰晚为准)注册会计师应当考虑两个会对独立性产生威胁的因素;一就是在财务报表覆盖期间之内或之后,但在接受业务之前存在的审计客户的经济或经营关系 二就是以前向审计客户提供的各类服务 相应的防范措施主要包括四个方面:第一,与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关独立性问题 审计学知识点归纳总结 第二,获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺 第三,不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 第四,聘请另一会计师事务所复核

37、非鉴证服务的结果,或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务,使其能够对这些服务承担责任 向非上市公司提供非鉴证服务,在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所独立性,要符合三个要求:第一,对于非上市公司的审计客户,以前提供的非鉴证服务就是允许的 第二,如果这种服务对于上市公司审计客户就是不允许的,则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止 第三,会计师事务所已经实施了适当的防范措施,以消除以前服务所产生的威胁,或将其降至可接受水平 5 特定情况下对独立性原则的运用（1）经济利益:第一,在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置 第二,在该人员称为鉴证小组成员之前将间接的经

38、济利益全部处置,或将其中的足够数量处置,使剩余利益 不再重大 第三,将该鉴证小组成员调离鉴证业务（2）贷款与担保:请会计师事务所以外的其她注册会计师复核已做的工作 (正常贷款程序就不会对独立性产生威胁,如房屋抵押贷款、银行透支、汽车信贷等等)（3）与鉴证客户存在密切的经营关系（4）家庭与个人关系（5）与鉴证客户发生雇佣关系（6）最近曾在鉴证客户中工作（7）作为鉴证客户的经理或董事 如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事,所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常 重大,以致没有防范措施能够将其降至可接受水平 如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书,所产生的自我评价与关

39、联关系威胁就会非常大,以致没有防范措施可以将其降至可接受水平（8）高级职员与鉴证客户之间的长期关系:防范措施如下 第一,轮换鉴证小组的高级职员 第二,请鉴证小组成员以外的其她注册会计师复核该高级职员所做的工作,或在必要时提供建议 第三,进行独立的内部质量审核（9）向鉴证客户提供非鉴证业务(对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时)有这样三种活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁:第一,授权、执行或完成某一项交易,或代表鉴证客户进行授权或得到授权 第二,确定应当实施会计师事务所的哪个建议 第三,以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告 第三节:专业胜任能力与保密 1 专业胜

40、任能力（1）专业胜任能力的两个阶段:一就是专业胜任能力的获取、二就是专业胜任能力的保持（2）利用其它专家的工作 对专家的监督与指导程度取决于参与人员的业务与性质,这些指导可能包括:第一,要求这些人员阅读适当的道德规范 第二,要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认 第三,在出现潜在冲突时提供咨询 2 保密（1）保密义务 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密,这一保密责任甚至在注册会计师 与客户关系终止后仍应继续坚持 保密不仅仅涉及信息披露,还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过 审计学知识点归纳总结 程中获得的信息（2）保密义务的豁免

41、 美国证券法案要求注册会计师发行客户的违法行为或可能存在违法行为时,应当:第一,告知适当的管理层,并向董事会或其审计委员会报告 第二,如果管理层或董事会不采取适当行动加以改正,而因此影响审计报告的质量,注册会计师应立即如实 告知董事会 第三,董事会应在得知情况的 1 个工作日内,报告证券交易管理委员会,并向注册会计师提供向证券交易管 理委员会报告的复印件 第四,如果注册会计师在 1 个工作日内没有拿到董事会向证券交易管理委员会报告的复印件,就必须解除业 务或直接向证券交易管理委员会报告 第五,解除业务的注册会计师仍有必要向证券交易管理委员会递交一份给董事会报告的复印件 注册会计师在三种情况下可

42、以披露客户的有关信息:第一,取得客户的授权 第二,根据法规要求,为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向监管机构报告发行的违反法规行为 第三,接受同业复核以及注册会计师协会与监管机构依法进行的质量检查 在决定披露客户的有关信息时,注册会计师应当考虑的因素有:第一,就是否了解与证实了所有相关信息 第二,信息披露的方式与对象 第三,可能承担的法律责任与后果 第四节:收费、佣金以及业务招揽 1 收费（1）收费考虑的因素:(通常以适当的小时费用率或日费用率为基础)第一,专业服务所需的知识与技能 第二,所需专业人员的水平与经验 第三,一个专业人员提供服务所需的时间 第四,提供专业服务所需承担的责任 如果收费

43、低于行业平均报价,会计师事务所应当确保:一就是提供专业服务时,工作质量不会受到威胁,并保持应有的职业谨慎,遵守执业准则与质量控制程序 二就是客户了解专业服务的范围与收费基础（2）或有收费:除法规允许外,会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务,收费与否或多少不得以鉴证工 作结果或实现特定目的为条件 或有收费:指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。如果就是经法院或其她公共管理机 构确定的收费,则不应视为或有收费(按百分比或类似基础收费应被视为或有收费)2 佣金:会计师事务所与注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金,也不得向第三方推荐客户而收取佣金 会计师事务所与注册会计师

44、不得因宣传她人的产品或服务而收取佣金 佣金就是影响注册会计师服务质量与行业形象的一个重要因素:一就是如果会计师事务所与注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金,或因向第三方推荐客户而收取佣金,就 相当于支付佣金的一方的业务收费降低,从而影响执业质量 二就是如果会计师事务所与注册会计师因宣传她人的产品或服务而收取佣金,很容易导致形式上的不独立,降低行 业在社会公众中的形象 3 业务招揽（1）广告、业务招揽与宣传的含义 会计师事务所与注册会计师不得刊登广告,主要有三条理由:第一,注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估 第二,广告可能威胁专业服务的精神 第三,广告可能导致同行之间的不正当竞

45、争（2）广告:指招揽业务,会计师事务所将其服务与技能等方面信息向社会公众进行传播 审计学知识点归纳总结（3）业务招揽:指会计师事务所与注册会计师与非客户接触以争取业务 会计师事务所与注册会计师在招揽业务时不得有这样五个方面的行为:第一,暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员 第二,作出自我标榜的陈述,且陈述无法予以证实 第三,与其她注册会计师进行比较 第四,不恰当地声明自己就是某一特定领域的专家 第五,作出其她欺骗性的或可能导致误解的声明（4）宣传:指会计师事务所与注册会计师向社会公众告知有关事实,其目的不就是抬高自己 符合下列条件的宣传就是可以接受的:第一,其目的就是向公众或有关部门

46、告知事实,且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式 第二,具有高品位 第三,维护了职业尊严 第四,避免经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名 第五节:其她职业道德 1 与执行鉴证业务不相容的工作 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表(资产评估)与审计服务 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其她关键管理职务 2 接任前任注册会计师的审计业务（1）前后任注册会计师的含义:前任注册会计师:指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师 后任注册会计师:指代表会计师事务所正在考虑

47、接受委托,接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注 册会计师（2）客户更换会计师事务所的原因 一就是会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争 二就是注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧,客户不认可注册会计师的立场 购买审计意见:注册会计师拒绝出具客户希望瞧到的意见,客户就可能通过更换会计师事务所实现目的（3）接受委托前的沟通:主要包括四个方面 第一,就是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 第二,前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的分歧 第三,前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大 缺陷等问题 第四,前任注册

48、会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因（4）接受委托后的沟通(最有效最常用的方式就就是查阅前任注册会计师的工作底稿)查阅前任注册会计师工作底稿的前提 后任注册会计师应当征得被审计单位同意,并与前任注册会计师进行沟通的基础上进行 查阅相关工作底稿及其内容 审计工作底稿的所有权属于会计师事务所 第三章:注册会计师执业准则体系与法律责任 第一节:中国注册会计师执业准则体系 注册会计师的职业规范体系包括四个部分:执业准则、质量控制准则、职业道德准则与职业后续教育准则(执业准则就是中国注册会计师职业规范体系的核心部分)1 审计准则的含义、目标与作用 审计准则:用来规范审计人员执行审计业务,获取审

49、计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准 审计准则包括:政府审计准则、内部审计准则、注册会计师执业准则（1）注册会计师执业准则的含义与目标 注册会计师执业准则:用来规范注册会计师执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的 审计学知识点归纳总结 专业标准。就是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则,也就是衡量注册会计师审计工作质 量的权威性标准 注册会计师执业准则的目标:第一,建立执行独立审计业务的权威性标准,规范注册会计师的执业行为,促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则,有效地发挥注册会计师的鉴证与服务作用 第二,促使各会计师事务所与注册会计师按照统一执

50、业准则执行审计业务,提高审计工作质量,提高业务素 质与执业水平 第三,明确注册会计师的执业责任,维护社会公众利益,保护投资者与其她利害关系人的合法权益,促进社 会主义市场经济的健康发展 第四,建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则（2）注册会计师执业准则的作用 可以指导注册会计师的工作,使审计工作规范 可以提高注册会计师的审计工作质量 可以维护会计师事务所与注册会计师的合法权益 可以促进国际审计经验的交流 2 中国注册会计师执业准则体系的演进（1）制定执业规则阶段 1991-1993（2）建立准则体系阶段 1994-2993（3）完善与提高阶段 2004 以后 3 中国注册会计师执业