中级财务会计第四章 练习题参考答案.docx

《中级财务会计第四章 练习题参考答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第四章 练习题参考答案.docx（7页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第四练习题参考答案一、思考题1 .交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚 取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。如果取得的金融资产满足 下列条件之一，则企业应将其划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目 的主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部 分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于 衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍 生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂 钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。2 .公允价值是

2、根据公平与自愿的原则所确定的价格，在不同的行业，公允价值 的确定方法是不同的，例如：有价证券按当时的可变现净值确定；应收账款及应 收票据按将来可望收取的数额，以当时的实际利率折现的价值，减去估计的坏账 损失及催收成本确定。3 .未达账项是指由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致记账时间不一 致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未 入账的款项；不包括遗失结算凭证、发现的待补结算凭证。企业银行存款日记账 余额应以银行对账单上的余额为准。银行存款余额调节表是由单位除出纳以外的专门人员每月在银行对账单和银行 存款日记账的基础上，各自加上对方已收，自己未收的未达账项数

3、额,减去对方已 付，自己未付的未达账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。4 .企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。 这类无法收回或收回的可能性极小的应收账款就是坏账。因坏账而遭受的损失为 坏账损失。通常，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债 务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；（2）债务人破产，其破产财产清偿后仍 无法收回；（3）债务人在较长的时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明 无法收回或收回的可能性极小。二、练习题1. （1） 20X6年末计提坏账准备借：资产减值损失30 000贷：坏账准备30 000 (600 000X

4、5%)(2) 20X7年发生坏账借：坏账准备8 000贷：应收账款A公司6 000B公司2 00020X7年末计算并提取坏账准备：计提坏账准备前，“坏账准备”科目余额为30 000 - 8 000 = 22 000 (元) 则20X7年末应计提的坏账准备为：650 000X5% - 22 000 = 10 500 (元)借：资产减值损失10 500贷：坏账准备10 500(3) 20X8年收回上年已冲销的坏账：借：应收账款6 000贷：坏账准备6 000借：银行存款6 000贷：应收账款6 000或直接做分录：借：银行存款6 000贷：坏账准备6 000 20X7年末计提坏账准备前，“坏账准备

5、”科目余额为650 000X5%+6 000 =38 500 (元)20X8年末应计提的坏账准备为760 000X5% - 38 500 = - 500 (元)，由此可以看出坏账准备余额应该为760 000X5% = 38 000元，因此应冲销500 元坏账准备，会计处理为：借：坏账准备500贷：资产减值损失5002. (1) 20X8年1月10日购入债券借：交易性金融资产200应收利息4投资收益5贷：银行存款209(2) 20X8年1月10日收到该债券2007年下半年利息借：银行存款4贷：应收利息 4(3) 20X8年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产一公允价值变动

6、30贷：公允价值变动损益30借：应收利息 4贷：投资收益 4(4) 20X8年7月10日，收到该债券半年利息借：银行存款 4贷：应收利息4(5) 20X8年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产一公允价值变动10借：应收利息 4贷：投资收益 4(6) 20X9年1月10日，收到该债券2008年下半年利息借：银行存款4贷：应收利息4(7) 20X9年4月10日，将该债券予以出售借：银行存款236公允价值变动损益 20贷：交易性金融资产一一成本200公允价值变动 20投资收益363.取得票据时借：应收票据33. 9贷：主营业务收入30应交税费一一应交

7、增值税(销项税额)3.9计提2个月的利息33. 9X2/12 X12%=0. 678 万元借：应收票据一一应计利息0. 678贷：财务费用0.678贴现利息=33.9X (1+12%X6/12) X10%X4/12=L 1978 万元贴现所得=33. 9X (1+12%X6/12) -1.1978=34. 7362 万元34.7362贷：应收票据 财务费用借：银行存款4. (1)借：交易性金融资产一一成本800 000投资收益4 000贷：银行存款804 000(2)借：应收股利20 000贷：投资收益20 00033.90. 8362(3)借：交易性金融资产成本900 000应收股利20 0

8、00投资收益600贷：银行存款926 000(4)借：银行存款40 000贷：应收股利40 000(5)借：交易性金融资产公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000(6)借：银行存款2 100 000贷：交易性金融资产一一成本1 700 000公允价值变动300 000投资收益100 000同时：借:公允价值变动损益300 000贷：投资收益300 000案例分析(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将金融资产出售，同时 与买入方签订协议，约定在到期日再将该金融资产按到期日的公允价值回购，表 明甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当

9、 终止确认该金融资产。(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：购入股票作为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。（3）事项（3）甲公司会计处理不正确。理由：虽然名义上甲公司将所持有的N 公司15%的股权转让给M公司，但是实质上，M公司并没有拥有对应的表决权， 也并不享有对应的利润分配权。也就是说，甲公司保留了收取该金融资产现金流 量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给M公司的义务。根据会计准则的 规定，实质上该金融资产并未转移，并不符合金融资产终止确认的条件。因此, 甲公司不应当确认15%股权的处置损益，应将收到的款项作为预收款项处理。（2）更正分录：1）借：预收账款5 020贷：交易性金融资产成本4 960公允价值变动 40投资收益20借：公允价值变动损益40贷：投资收益40借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产公允价值变动 302）更正分录借：投资收益5贷：交易性金融资产成本5借：交易性金融资产一一公允价值变动5贷：公允价值变动损益53）更正分录借：长期股权投资2500投资收益贷：预收账款15004000