2022年度企业所得税汇算清缴政策汇总.docx

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1、企业所得税汇算清缴新政及延续实施政策指引（2022年度）2023年2月 业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次 即可享受优惠。其中，中小微企业通过手工申报的，填报预缴申 报表时，根据实施条例规定的最低折旧年限，在资产加速折旧、 摊销（扣除）优惠明细表（A201020）第2行“二、一次性扣除”下 的明细行次中填写相应的优惠事项及固定资产优惠情况。如，最 低折旧年限为3年的设备器具，在“项目”列次填写“中小微企 业单位价值500万元以上设备器具一次性扣除（折旧年限为3 年）”，并在1列至6列填写享受优惠的资产情况及优惠情况。中 小微企业通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择

2、相应 的优惠事项，无需手动填写。对年度纳税申报，国家税务总局 关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公 告2022年第27号）中对U105080资产折旧、摊销及纳税调整明 细表修订内容填报。考虑到2022年1月1日至12号公告发布之前，中小微企业 已经购置了符合条件的设备器具的情况，为了让企业充分享受优惠, 12号公告明确，中小微企业可在以后预缴申报、汇算清缴时一并 享受。（2）企业可自愿选择是否享受考虑到享受税收优惠是纳税人的一项权利，纳税人可以自主 选择是否享受此项优惠。12号公告明确规定，中小微企业可根据 自身生产经营核算需要自行选择享受此项政策;但为避免企业随意 选择固

3、定资产税前扣除时点，12号公告同时规定2022年度未选 择享受此项优惠政策的中小微企业在以后年度不得再变更享受。 如，某中小微企业2022年2月份购置一项单位价值800万元的设 备器具，在第一季度预缴申报时未选择享受优惠，在第二、三、四季 度预缴申报或2022年度汇算清缴时仍然可以选择享受优惠； 假如该企业到2023年办理2022年度汇算清缴时仍未选择享受此 项政策，该企业购置的此项资产在2023年度及以后年度，均无法 再享受按一定比例一次性扣除政策。二、高新技术企业新购置的设备、器具，当年一次性全额税 前 扣除为支持高新技术企业创新发展，促进企业设备更新和技术升级, 2022年9月22日财政

4、部税务总局科技部公布财政部税务总 局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（财政部 税务总局科技部公告2022年第28号）文件。具体内容：（一）高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31 日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所 得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。（二）凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业， 均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可 结转至以后年度按现行有关规定执行。（三）所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产； 所称高新技术企业的条件和管理办法按照科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技

5、术企业认定管理办法的通知（国 科发火（2016） 32号）执行。注意事项：（一）固定资产购置时点根据国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执 行问题的公告（2018年第46号）的规定，固定资产购置时点按 以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或 赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式 购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产, 按竣工结算时间确认。（二）留存备查资料由企业按照“自行判别，申报享受，相关资料留存备查”的方 式享受。主要留存备查资料如下：（1）有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固 定资产的发票，以分期付款或赊销方

6、式购进固定资产的到货时间说 明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；（2）固定资产记账凭证；（3）购置设备、器具有关资产税务处理与会计处理差异的台 账。（三）申报要求高新技术企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报 时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。1 .预缴申报第一步：在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳 税申报表（A类）（A200000）和资产加速折旧、摊销（扣除） 优惠明细表（A201020）相关行次填报税前一次性扣除情况。通 过手工申报的，根据设备、器具购进情况，在资产加速折旧、 摊销（扣除）优惠明细表（A201020）第2行“二、一次性扣除” 下的明细行次中，分别填

7、写“高新技术企业购进单价500万元以 下设备、器具一次性扣除”和“高新技术企业购进单价500万元 以上设备、器具一次性扣除”事项及其具体信息。填报完成后， 将“纳税调减金额”列次的合计值（第3行第5列）同步填写 在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类） （A200000）第6行“资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填 写A201020） ”中。通过电子税务局申报的，可在资产加速折 旧、摊销（扣除）优惠明细表（A201020）的下拉菜单中选择相应 的优惠事项，并填写具体信息，申报系统将同步自动填报中华人 民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）（A200000）第6行“

8、资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填 写 A201020） ” 。第二步：在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税 申报表（A类）（A200000）第7行“减：免税收入、减计收入、 加计扣除”下的明细行次填报加计扣除情况。手工申报的，在明细行 次填写“高新技术企业设备、器具加计扣除（按100%加计扣除）”事项及加计扣除金额。通过电子税务局申报的，申报系 统自动填报相关事项及加计扣除金额。2 .年度申报分别填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2017版）之资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080） 和免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）有关栏 次。税收优

9、惠类一、小型微利企业所得税优惠政策为进一步支持小微企业发展，2022年3月14日财政部税务 总局公布财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠 政策的公告（财政部税务总局公告2022年第13号）文件。具体内容：（一）自2022年1月1日至2024年12月31日对小型微利 企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减 按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（二）所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业, 且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过 300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。10从业人数，包括与企业建立劳动关系

10、的职工人数和企业接受的 劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年 的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）4-2全年季度平均值=全年各季度平均值之和:4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个 纳税年度确定上述相关指标。为贯彻落实党中央、国务院关于实施新的组合式税费支持政策 的决策部署，支持小型微利企业发展，落实好小型微利企业所得税 优惠政策2022年3月22日国家税务总局公布关于小型微 利企业所得税优惠政策征管问题的公告（国家税务总局公告2022 年第5号）文件规定：（一）符合财政部、税务总局规定的小型微利企业条件的企业 （以下简称小

11、型微利企业），按照相关政策规定享受小型微利企业 所得税优惠政策。企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及 其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合 计数判断是否符合小型微利企业条件。（二）小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳 企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。（三）小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过11 填写纳税申报表，即可享受小型微利企业所得税优惠政策。（四）小型微利企业预缴企业所得税时，资产总额、从业人数、 年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属 期末 的情况进行判断。（五）原不符合小型微利企业条件的企业，

12、在年度中间预缴企 业所得税时，按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的， 应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额。当 年度此前期间如因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税 税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。（六）企业预缴企业所得税时享受了小型微利企业所得税优惠 政策，但在汇算清缴时发现不符合相关政策标准的，应当按照规定 补缴企业所得税税款。（七）小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月 预缴申报时，若按相关政策标准判断符合小型微利企业条件的， 下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内 不

13、再变更。（A）本公告自2022年1月1日起施行。国家税务总局关 于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告 （2019年第2号）同时废止。财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税 优惠政策的公告（财政部税务总局公告2021年第12号）、国12 家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税 优惠政策有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第8号） 自2021年1月1日至2022年12月31日对小型微利企业年应纳 税所得额不超过100万元的部分，减按12. 5%计入应纳税所得额， 按20%的税率缴纳企业所得税。2022年1月20日中共内蒙古自治区委员会办公厅内蒙古自

14、 治区人民政府办公厅内蒙古自治区党委办公厅自治区人民政府 办公厅关于调整内党发201823号文件有关政策执行时限的通 知（内党办发电20223号）规定，2022年1月1日至2025年 12月31日对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业免征 企业所得税地方分享部分（40%部分）。2022年9月25日内蒙古自治区党委自治区人民政府印发关 于进一步支持民营经济高质量发展的若干措施内党发（2022） 24 号持续减轻税费负担。至2025年12月31日，年应纳税所得额 低于100万元（含100万元）的小型微利企业免征企业所得税地 方分享部分。注意事项：（一）减半征收政策内容。小型微利企业年应纳税

15、所得额超 过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额， 按20%的税率缴纳企业所得税；（二）小型微利企业的判断标准。小型微利企业是指从事国家 非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过30013 万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个 条件的企业。（三）对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业， 免征企业所得税地方分享部分（即40%部分）。申报要求.预缴申报预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年 度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进 行判断。1 .年度申报年度企业所得税申报时，小型微利企业的资产总

16、额、从业人数、 年度应纳税所得额指标，资产总额全年季度平均值，单位为万元， 保留小数点后2位。从业人数的全年季度平均值，单位为人。从 业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派 遣用工人数之和。案例填报解析【例1】甲公司从事非国家限制或禁止行业，2022年度的资产 总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得100万 元。甲公司以前年度结转待弥补亏损为0,不享受其他减免所得税 额的优惠政策。计算结果如下：（1）应纳所得税额=100X25%=25万元；14（2）享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额=100X（25%-12. 5%X20%） =22. 50 万元；（3）民族

17、自治地区企业所得税地方分享部分免征金额二 （25-22. 5） X4O%=1 万元。填报方法1.符合条件的小型微利企业减免所得税填报A107040减免所 得税优惠明细表第1行“符合条件的小型微利企业减免所得税” 的金额。本行填报根据本期中华人民共和国企业所得税年度纳 税申报表（A类）（A100000）第23行计算的减免企业所得税的 本年金额。A107040减免所得税优惠明细表行次项目金 额1一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税225,000.002二、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税（填写A107041）0.0032三十二、符合条件的公司型创投企业按照企业年末个

18、人股东持股比例减免企业所得税（个人股东持股比例%）33合 计 (1+2+28-29+30+31+32)225,000.002.我区年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，免 征企业所得税地方分享部分（即40%部分）。为了更好地贯彻落实 中华人民共和国民族区域自治法，中华人民共和国企业所 得税法第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治 地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定 减征或者免征。15前 言1税前扣除类2一、中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策2二、高新技术企业新购置的设备、器具，当年一次性全额税前扣除.7税收优惠类10一、小型微利企业所得税优惠政

19、策10二、延续执行创业投资企业和天使投资个人投资初创科技型企业有关政策条件22三、提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例23四、提高其他企业研发费用加计扣除比例26五、基础设施领域不动产投资信托基金(REITs)试点政策32六、扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策33七、从事污染防治的第三方企业所得税税收政策35八、企业投入基础研究税收优惠政策36资格类42一、公益性社会组织捐赠税前扣除资格42二、中国红十字会总会等群众团体公益性捐赠税前扣除资格50三、省级公益性社会组织捐赠税前扣除资格51四、非营利组织免税资格55征管类58一、延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关事项58二、

20、企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项661填报注意事项：一是跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业 所得税明细表（A109000）增加第18行“总机构应享受民族地 方优惠金额”、第19行”总机构全年累计已享受民族地方优惠金 额”、第20行“总机构因民族地方优惠调整分配金额”、第21 行“八、总机构本年实际应补（退）所得税额”，对于跨地区经营 汇总纳税企业，在享受这一税收优惠时，可根据实际情况，填写 相关行次。二是民族自治地区企业所得税地方分享部分减免优惠 事项，填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） （A100000）第37行填报;同时，还在A100000表增加了第38行“

21、本年 实际应补（退）所得税额”，并在填报说明中明确，当企业类型为 “跨地区经营汇总纳税企业总机构”时，该行次填报A109000表 的第21行“八、总机构本年实际应补（退）所得税额”的金额。A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金 额1利润 总额 计算一、营业收入（填写 A101010101020103000）2,500,000.002减：营业成本（填写 A102010102020103000）1,000,000.003减：税金及附加1,500.004减：销售费用（填写A104000）200,000.005减：管理费用（填写A104000）298,500.006

22、减：财务费用（填写A104000）0.007减：资产减值损失8力口：公允价值变动收益9力口：投资收益10二、营业利润(1 -2-3-4-5-6-7+8+9)1,000,000.0011力口：营业外收入（填写 A101010101020103000）0.0012减：营业外支出（填写A102010102020103000）0.0013三、利润总额（10+11-12）1,000,000.0014应纳 税所减：境外所得（填写A108010）0.0015加:纳税调整增加额（填写A105000）0.001616得额计算减：纳税调整减少额（填写A105000）0.0017减：免税、减计收入及加计扣除（填写A

23、107010）0.0018力卜 境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）0.0019四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）1,000,000.0020减：所得减免（填写A107020）0.0021减：弥补以前年度亏损（填写A106000）0.0022减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）0.0023五、应纳税所得额（19-20-21-22）1,000,000.0024应纳 税额 计算税率(25%)25%25六、应纳所得税额（23X24）250,000.0026减：减免所得税额（填写A107040）225,000.0027减：抵免所得税额（填写A107050）0.00

24、28七、应纳税额（25-26-27）25,000.0029力口：境外所得应纳所得税额（填写A108000）0.0030减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）0.0031八、实际应纳所得税额（28+29-30）25,000.0032减：本年累计实际已缴纳的所得税额5,000.0033九、本年应补（退）所得税额（31-32）20,000.0034其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额（填写A109000）0.0035财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）0.0036总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额（填写 A109000）0.0037实际 应纳 税额 计算减

25、：民族自治地区企业所得税地方分享部分：（因免征减征:减征幅 度 %）10,000.0038十、本年实际应补（退）所得税额（33-37）10,000.00例2甲公司从事非国家限制或禁止行业，2022年度的资产 总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得250万 元。甲公司以前年度结转待弥补亏损为0,不享受其他减免所得税 额的优惠政策。计算结果如下：（1）应纳所得税额=250X25%=62. 50万元；（2）享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额=100X（25%-12. 5%X20%） + （250-100） X （25%-25%X20%） =52. 50 万 元；填报方法17符合条件

26、的小型微利企业减免所得税填报U107040减免所得 税优惠明细表第1行“符合条件的小型微利企业减免所得税” 的金额。本行填报根据本期中华人民共和国企业所得税年度纳税 申报表（A类）（A100000）第23行计算的减免企业所得税的本 年金额。A107040减免所得税优惠明细表注：本表第1行“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”自动 带入中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）第 26行“减：减免所得税额（填写A107040） ”。行次项目金 额1一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税5250002二、国家需要重点扶持的高新技术企业减按1596的税率征收企业所得税（

27、填写A107041）0.0032三十二、符合条件的公司型创投企业按照企业年末个人股东持股比例减免企业所得税（个人股东持股比例%）33合 计 (1+2+28-29+30+31+32)525000项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税 优惠的计算企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、 符合条件的环境保护及节能节水项目、符合条件的技术转让、集成 电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收, 同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集 成电路生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税 率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半

28、叠加享受减免税优 惠部分，应对该部分金额进行调整。计算公式如18下:A二需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额B=AX （减半项目所得X50%） : （纳税调整后所得-所得减 免）：本行填报A和B的孰小值。其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为本表中第1 行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方 法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。例3甲公司从事非国家限制或禁止行业，2022年度的资 产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得400 万元，其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所 得。甲公

29、司以前年度结转待弥补亏损为0,不享受其他减免所得税 额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政 策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优 惠部分进行调整，计算结果如下：项目计算表间关系纳税调整后所得400A100000表第19行所得减免300X50%=150A100000表第20行 二A107020表合计行第11 列金额。弥补以前年度亏损0A100000表第21行=表A106000第11行第10列应纳税所得额400-150=250A100000表第23行应纳所得税额250X25%=62.5A100000表第25行享受小型微利企业所得 税优惠政策的减免税额100X

30、 (25%-12. 5%X20%) + (250-100) X (25%-25%X20%) =52.50A107040表第1行金额19叠加享受减免优惠金额A=52. 50；B=52. 50X (300X50%) 4- (400-150) =31.50；A和B的孰小值=31. 50孰小值填报A107040表第29行金额应纳税额62. 5- (52. 5-31.50) =41. 50A100000表第28行例4乙公司从事非国家限制或禁止行业，2022年度的资 产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得1000 万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元， 符合所得免税条

31、件的林木种植项目所得100万元。乙公司以前年 度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政 策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受 小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整, 计算结果如下：项目计算表间关系纳税调整后所得1000A100000表第19行所得减免100+1200 X50%=700A100000表第20行 =A107020表合计行第11 列金额。弥补以前年度亏损200A100000表第21行=表A106000第11行第10列应纳税所得额1000-700-200=100A100000表第23行应纳所得税额100X25%=25A1000

32、00表第25行小型微利企业所得税优 惠政策减免税额100X (25%-12. 5%X20%) =22.5A107040表第1行金额叠加享受减免优惠金额A=22. 5B=22. 5X (1200X50%) + (1000-700) =45A和B的孰小值二22. 5孰小值填报A107040表第29行金额应纳税额25-(22. 5-22. 5)=25A100000表第28行例5丙公司从事非国家限制或禁止行业，2022年度的资 产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得500 万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元，20符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元。丙公司

33、以前年 度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。 此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税 优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下：项目享受小型微利企业所得 税优惠政策，但不享受项 目所得减半优惠政策先选择享受项目所得减半优惠政 策，再享受小型微利企业所得税 优惠政策，并对叠加部分进行调 整表间关系纳税调整后所得500500A100000表第19行所得减免300300+150X50猊 375A100000表第20行 =A107020表合计行第 11列金额。弥补以前年度亏损2020A100000 表第 21 行=表A106000第11行第10列应纳税所得额5

34、00-300-20=180500-375-20=105A100000表第23行应纳所得税额180X25%M5105X25%=26. 25A100000表第25行小型微利企业所得 税优惠政策减免税 额100X (25%-12. 5%X20%)+ (180-100) X (25%-25%X20%) =38. 50100X (25%-12. 5%X20%) + (105-100) X (25%-2596X20%)=23. 50A107040表第1行金额叠加享受减免优惠 金额0A=23. 50 B=23. 50X (150X50%)4- (500- 375) =14. 10A和B的孰小值二14. 10

35、孰小值填报A107040表 第29行金额应纳税额45-38. 5=6. 526. 25- (23. 50-14. 10) =16. 85A100000表第28行在例3、例4情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小 型微利企业优惠政策。在例5情形下，企业不选择享受项目所得 减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策 的，可以享受最大优惠力度。例6 丁公司是一家高新技术企业（未注册在中关村内），212021年纳税调整后所得为1000万元。其中，包含一项符合条件的技术转让项目所得700万元。该公司以前年度结转待弥补亏损300 万元。当企业选择同时享受技术转让项目所得减免（500万元

36、以下 免税，超过500万元的部分减半征收）和高新技术企业优惠税率时， 计算结果如下:项目计算表间关系纳税调整后所得1000A100000表第19行所得减免500+(700-500) X 50%=600A100000表第20行-A107020表合计行第11 列金额。弥补以前年度亏损300A100000表第21行=表A106000第11行第10列应纳税所得额1000-600-300=100A100000表第23行应纳所得税额100X25%=25A100000表第25行国家需要重点扶持的高 新技术企业优惠政策减 免税额（填写A107041）100X (25%-15%)=10A107040表第2行金额

37、=A107041第31行金额叠加享受减免优惠金额A=10B=10X(700-500)X50% + (1000-600)=2.5A和B的孰小值二2. 5孰小值填报A107040表 第29行金额应纳税额25-(10-2.5)=17.5A100000表第28行综上，建议纳税人在申报时关注以下两方面：一是可以同时 享受两类优惠政策时，建议纳税人根据自身实际情况综合分析， 选择优惠力度最大的处理方式。二是纳税人通过电子税务局申报, 申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无需纳税 人再手动计算。二、延续执行创业投资企业和天使投资个人投资初创科技型企业有关政策条件为进一步支持创业创新发展，2022

38、年2月9日财政部税务总22 局公布财政部税务总局关于延续执行创业投资企业和天使投资 个人投资初创科技型企业有关政策条件的公告（财政部 税务总 局公告2022年第6号）文件。具体内容：自2022年1月1日至2023年12月31日，对于初创科技型 企业需符合的条件，从业人数继续按不超过300人、资产总额和 年销售收入按均不超过5000万元执行，财政部税务总局关于 创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知（财税（2018）55号）规定的其他条件不变。在此期间已投资满2年及新发生的投资，可按财税2018 55号文件和本公告规定适用税收政策。三、提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例为进一步支持

39、科技创新，鼓励科技型中小企业加大研发投入， 2022年3月23日财政部税务总局科技部公布财政部税务总 局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣 除比例的公告（财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号） 文件。具体内容：（一）科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用， 未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上， 自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；23 形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200% 在税前摊销。（二）科技型中小企业条件和管理办法按照科技部 财政部 国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法

40、的通知（国 科发政（2017） 115号）执行。（三）科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他 政策口径和管理要求，按照财政部 国家税务总局 科技部关于 完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税（2015） 119 号）、财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用 税前加计扣除有关政策问题的通知（财税2018） 64号）等文 件相关规定执行。注意事项：（一）研发活动及研发费用归集范围。研发活动，是指企业为 获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性 改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统 性活动。（二）允许加计扣除的研发费用，包括：1 .人员

41、人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医 疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金， 以及外聘研发人员的劳务费用。2 .直接投入费用。24（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产 品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、 维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、 设备租赁费。（3）折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费（4）无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专

42、 有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试 验费、勘探开发技术的现场试验费。（6）其他相关费用。国家税务总局公告2021年第28号规定，自2021年及以后年 度其他相关费用限额计算按以下规定处理。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按 照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全 部研发项目“其他相关费用”限额。企业按照以下公式计算财政部国家税务总局科技部关于 完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税201511925三、集成电路企业或项目、软件企业清单有关程序、享受税收优惠政策的企业条件和项 目标准69四、修

43、订企业所得税年度纳税申报有关事项73五、公益性群众团体公益性捐赠税前扣除资格认定有关事项77六、非营利组织免税资格认定管理有关事项79号）第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用“第6目规定 的“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无 形资产的年度统一纳入计算：全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人 工 等五项费用之和X 10%/（1T0%）“人员人工等五项费用”是指财税2015119号文件第一条 第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用， 包括“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资 产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制

44、的临床 试验费、勘探开发技术的现场试验费”。当“其他相关费用“实际发生数小于限额时，按实际发生数 计算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实际发生数大于限额时, 按限额计算税前加计扣除额。（7）财政部和国家税务总局规定的其他费用。四、提高其他企业研发费用加计扣除比例为支持高新技术企业创新发展，促进企业设备更新和技术升级, 2022年9月22日财政部税务总局科技部公布财政部税务总 局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（财政部 税务总局科技部公告2022年第28号）文件，具体内容：（一）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在 2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前

45、加计扣除比例26 提高至100%。（二）企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费 用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生 数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1 日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。（三）企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和 管理，按照财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费 用税前加计扣除政策的通知（财税（2015） 119号）、财政部 税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有 关政策问题的通知（财税2018） 64号）等文件相关规定执行。注意事项：（一）适用范围其他企业，包

46、括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售 业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业， 以 及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为 75%的企业。（二）研发费用税前加计扣除归集范围。1 .人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基 本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育 保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助27 人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人 员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领 域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员； 辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本 企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究 人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企 业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用, 属于外聘研发人员的劳务费用。（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股 权激