变动成本法专题48166.pptx
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1、 管管 理理 会会 计计成本性态分析和成本性态分析和成本性态分析和成本性态分析和变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 3学习目标学习目标1.了解成本性态的含义、分类。了解成本性态的含义、分类。2.了解混合成本的含义,掌握混合成本了解混合成本的含义,掌握混合成本 的分解。的分解。3.熟悉变动成本法的特点,掌握变动成熟悉变动成本法的特点,掌握变动成 本法与完全成本法对分期损益的影响。本法与完全成本法对分期损益的影响。(一)成本性态的含义(一)成本性态的含义 又称又称成本习性成本习性,是指成本,是指成本总额总额与与特定业务特定业务量量之间的依存关系之间的依存关系业务量一般理解为生产或销售量,但并
2、不单纯业务量一般理解为生产或销售量,但并不单纯指这些,也可以是生产工时、机修工时等。指这些,也可以是生产工时、机修工时等。第一节第一节 成本性态分析成本性态分析(二)按成本性态分类二)按成本性态分类 1、固定成本固定成本 2、变动成本变动成本 3、混合成本混合成本以上的成本以上的成本总额总额和和特定业务量特定业务量之间的之间的依存关系依存关系不同不同 固定成本固定成本在一定范围内在一定范围内总额不总额不随业务量发生随业务量发生变变化化 变动成本变动成本在一定范围内在一定范围内总额总额随业务量随业务量正比例变化正比例变化 混合成本混合成本的的总额总额随业务量随业务量变化但不成正比例变化但不成正比
3、例返回返回1、固定成本的、固定成本的内容:内容:租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧等不随产量或销售量变动的费用等不随产量或销售量变动的费用2、固定成本的、固定成本的特征特征 总额不变性、总额不变性、单位固定成本的反比例变动性单位固定成本的反比例变动性业务量业务量 成本 成本Y=ayx xyY=a/x3、固定成本的、固定成本的细分细分及及降低措施降低措施 按按是否受是否受管理当局管理当局短期决策行为的影响短期决策行为的影响:约束性固定成本约束性固定
4、成本:不受管理当局短期决策行为的:不受管理当局短期决策行为的 影响影响。是企业经营业务必须负担的最低成本,短期。是企业经营业务必须负担的最低成本,短期 不能轻易改变,如:折旧、工资、保险费等。要降低不能轻易改变,如:折旧、工资、保险费等。要降低只能合理利用生产能只能合理利用生产能 力,力,从降低单位成本入手而从降低单位成本入手而不宜降低总额不宜降低总额。酌量性固定成本酌量性固定成本:受管理当局短期决策行为的影响:受管理当局短期决策行为的影响 可在不同时期改变其数额,如广告、职工培训费等。可在不同时期改变其数额,如广告、职工培训费等。要降低可以精打细算、避免浪费来要降低可以精打细算、避免浪费来降
5、低其总额。降低其总额。返回返回1、变动成本的、变动成本的内容内容 直接材料、直接人工,制造费用中随产量正比例直接材料、直接人工,制造费用中随产量正比例变动的费用如:物料用品费、燃料费、动力费;销变动的费用如:物料用品费、燃料费、动力费;销售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费;售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费;计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费2、变动成本的、变动成本的特征特征 总额正比例变动总额正比例变动 单位额单位额变动成本的变动成本的不变不变Y=bxY=bX 业务业务量量X 业务量业务量Y 成本成本Y 成本成本固定成本固定成本
6、变动成本变动成本 总额总额不变不变 a 正比例正比例 bx 单位额单位额反比例反比例 a/x 不变不变 b固定成本与变动成本的比较:固定成本与变动成本的比较:由于采用了由于采用了“是否变动是否变动”和和“是否正比例变动是否正比例变动”这样的双重分类,其结果必然导致出现了游离于这样的双重分类,其结果必然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本固定成本和变动成本之间的混合成本返回返回1、混合成本的内容、混合成本的内容 企业的电话费、机器设备企业的电话费、机器设备的维护保养费的维护保养费2、混合成本的细分、混合成本的细分 阶梯式(半固定成本)阶梯式(半固定成本)一定的业务量范围内成本不一定的
7、业务量范围内成本不随业务量变动,但突破范围随业务量变动,但突破范围后会跳跃式上升,而在新变后会跳跃式上升,而在新变动范围内固定,直到出现另动范围内固定,直到出现另一个新的跳跃为止一个新的跳跃为止 标准式(半变动成本标准式(半变动成本)低坡式(延伸变动成本)低坡式(延伸变动成本)在一定的业务量范围内总额在一定的业务量范围内总额不变,但突破这一范围后,不变,但突破这一范围后,超额部分的成本就相当于变超额部分的成本就相当于变动成本动成本曲线式变动成本曲线式变动成本通常有一初始量不变,相当通常有一初始量不变,相当于固定成本,在初始量的基于固定成本,在初始量的基础上,成本随业务量变动但础上,成本随业务量
8、变动但不是线性不是线性无论哪一类的混合成本均可以直线方程无论哪一类的混合成本均可以直线方程 y=a+bx 去模拟去模拟 a:混合成本中的混合成本中的固定部分固定部分 bx:混合成本中的混合成本中的变动部分变动部分 b:混合成本中的混合成本中的单位变动额单位变动额按经济用途和按成本习性分类的区别:按按经济用途经济用途分类,单位产品制造成本包括:分类,单位产品制造成本包括:1、直接材料、直接材料 2、直接人工、直接人工 3、制造费用、制造费用 按按成本习性成本习性分类,单位产品制造成本包括:分类,单位产品制造成本包括:1、直接材料、直接材料 2、直接人工、直接人工 3、变动制造成、变动制造成本本成
9、本性态分析的含义与目的成本性态分析的含义与目的 在明确各种成本性态的基础上,按一定程序和方法,在明确各种成本性态的基础上,按一定程序和方法,将将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分全部成本划分为固定成本和变动成本两部分,并,并建建立立相应的相应的成本函数模型成本函数模型(总成本(总成本Y与业务量与业务量X变化的变化的方程式)方程式)的过程。从而为应用变动成本法,开展本量的过程。从而为应用变动成本法,开展本量利分析等奠定基础。利分析等奠定基础。成本性态分析和成本按性态分类的异同成本性态分析和成本按性态分类的异同区别:区别:性质不同性质不同(分析包括定性和定量两部分,分类(分析包括定性和定量两部
10、分,分类 只是定性分析);只是定性分析);最终结果不同最终结果不同联系:均以总成本为对象,分析是以分类为前提的联系:均以总成本为对象,分析是以分类为前提的 四、混合成本的分解四、混合成本的分解:混合成本可用公式:混合成本可用公式:y=a+bx y:混合成本总额:混合成本总额 a:固定成本部分固定成本部分 b:单位变动成本:单位变动成本 x:业务量:业务量 (一)高低点法:(一)高低点法:是以过去一定时期内的最高业务量与最低是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差,计算单位变动成本,然后据以计算出量之差,计算单位变
11、动成本,然后据以计算出混合成本中的固定成本。混合成本中的固定成本。例:某企业例:某企业2010年年16月份的设备维修费是混合成月份的设备维修费是混合成本,有关数据如下:本,有关数据如下:月份月份 机器工作小时机器工作小时 维修费维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 确定高低点:确定高低点:项目项目 最高点(最高点(3月份)月份)最低点(最低点(5月份)月份)机器工作小时(机器工作小时(x)500 390 维修费(维修费(y)6500 5400 计算计算b和和a:b(65005400)(5003
12、90)=10(元)(元)a=y高高bx高高6500105001500(元)(元)或:或:a=y低低bx低低5400103901500(元)(元)(二)散布图法:(二)散布图法:将有关的若干数据在坐标图上一一将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为标出而形成的图形称为散布图。散布图。例:例:高通公司用于成本估计的数据高通公司用于成本估计的数据 时期时期 间接成本间接成本 机时数机时数 1 2107 62 2 2040 62 3 2916 120 4 2322 71 5 1896 50 6 2471 95 7 3105 142 8 2316 86 (续表)(续表)时期时期 间接成本间接成
13、本 机时数机时数9 2555 112 10 2780 13611 2061 8512 2910 10313 2835 9614 2715 10115 1986 53 回归直线法回归直线法:根据过去一定时期的业务量和成本根据过去一定时期的业务量和成本资料,运用最小二乘法的原理建立反资料,运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程,并据此分解出混合成本中直线方程,并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。的固定成本和变动成本。a=(y-bx)n b=(nxy-xy)nx(x)产品成本产品成本 成本按成本按可盘存性可盘存性分分 期间成本期间成
14、本 可控成本可控成本 成本按成本按可控性可控性分分 不可控成本不可控成本 直接成本直接成本 成本按成本按其与特定产品的关系其与特定产品的关系分分 间接成本间接成本 3 成本的其他分类和若干特定的成本概念成本的其他分类和若干特定的成本概念一、成本的其他分类:一、成本的其他分类:二、若干特定的成本概念:二、若干特定的成本概念:1、付现成本和沉入成本、付现成本和沉入成本 付现成本付现成本:指需动用本期现金、有价证券和存货:指需动用本期现金、有价证券和存货 等流动资产的成本。等流动资产的成本。沉入成本沉入成本:指不需动用本期现金等流动资产的成:指不需动用本期现金等流动资产的成 本,它所涉及的是以前的付
15、现本,它所涉及的是以前的付现成本。成本。如:固定资产折旧、无形资产摊销费用如:固定资产折旧、无形资产摊销费用等。等。2、原始成本与重置成本、原始成本与重置成本 原始成本原始成本:指已购置或生产的财产物资所发:指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本。生的实际成本。重置成本重置成本:指按目前的市价来计量的所耗资:指按目前的市价来计量的所耗资产的成本。产的成本。3、有关成本与无关成本、有关成本与无关成本 有关成本有关成本:是指与制定决策相关的成本。:是指与制定决策相关的成本。无关成本无关成本:是指与制定决策不相关的成本。:是指与制定决策不相关的成本。4、可控成本和不可控成本、可控成本和不可控成本
16、可控成本可控成本:是考核对象可以控制的成本。:是考核对象可以控制的成本。不可控成本不可控成本:是考核对象不能控制的成本。:是考核对象不能控制的成本。5、可避免成本和不可避免成本:、可避免成本和不可避免成本:可避免成本可避免成本:当决策方案改变时某些可免予发:当决策方案改变时某些可免予发 生的成本。生的成本。不可避免成本不可避免成本:无论决策是否改变或选用哪一:无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本。种方案都需发生的成本。6、差别成本和边际成本:、差别成本和边际成本:差别成本差别成本;指两个不同方案之间预计成本的差异。;指两个不同方案之间预计成本的差异。边际成本边际成本:指产品的产量每增
17、加一个单位所需增:指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。加的成本。7、机会成本、机会成本 机会成本:机会成本:是企业在决策时,选择最优方案而是企业在决策时,选择最优方案而放弃次优方案,放弃次优方案,被放弃的次优方案的价值是最优方案被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本。的机会成本。第二节第二节 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本含义本量分析的基本含义本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算公贡献边际及其相关指标的计算公式式本量利分析的基本内容本量利分析的基本内容一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义 本量利
18、分析本量利分析(简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务量业务量利润关系分析的简称,是指在变动成本计算模式的利润关系分析的简称,是指在变动成本计算模式的基础上,以数学化的会计模型与图式来揭示固定成基础上,以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系,为会计预测、决策和规量之间的内在规律性联系,为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。人将本量利分析称为量本利分析。二、本量利分析的基本假设二、本量
19、利分析的基本假设成本性态分析的假定成本性态分析的假定 销售收入与销售量线性假定销售收入与销售量线性假定 产销平衡假定产销平衡假定 品种结构不变假定品种结构不变假定 变变动成本与产量完全显性联系假定动成本与产量完全显性联系假定固定成本保持不变固定成本保持不变假定假定三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =(销售单价(销售单价-单位变动成本)单位变动成本)*销售量销售量-固定成本固定成本四、贡献毛益及其相关指标的计算公式四、贡献毛益及其相关指标的计算公式贡献毛益总额贡献毛益总额单位贡献毛益
20、单位贡献毛益贡献毛益率贡献毛益率变动成本率变动成本率贡献贡献毛益毛益总额(总额(Tcm)贡献贡献毛益毛益是指产品的销售收入与相是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额应变动成本之间的差额。贡献贡献毛益毛益=销售收入变动成本销售收入变动成本 =单位贡献单位贡献毛益毛益销售量销售量 =销售收入销售收入贡献贡献毛益毛益率率 =固定成本营业利润固定成本营业利润 单位贡献单位贡献毛益毛益(cmcm)单位贡献单位贡献毛益毛益是指产品的销售单是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。价减去单位变动成本后的差额。单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =贡献毛益总额贡献毛益总额/销售
21、量销售量 =销售单价销售单价贡献贡献毛益毛益率率 贡献贡献毛益毛益率(率(cmRcmR)贡献贡献毛益毛益率是指贡献边际总额占率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。销售收入总额的百分比。贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益总额贡献毛益总额/销售收入销售收入100%=单位贡献毛益单位贡献毛益/单价单价100%=1变动成本率变动成本率变动成本率(变动成本率(bR)变动成本率是指变动成本占销售收变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。入的百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%=1-贡献贡献毛益毛益率率【例例93】相关指标的计
22、算相关指标的计算已知:某企业只生产一种产品,单位变动成本已知:某企业只生产一种产品,单位变动成本b为为21元元/件,固定成本件,固定成本a为为150 000元元,单位单位产品售价产品售价p为为35元,预计下一年可销售元,预计下一年可销售x为为16000件。求:件。求:(1)计算单位贡献毛益、全部贡献毛益。计算单位贡献毛益、全部贡献毛益。(2)计算营业利润。计算营业利润。(3)计算贡献毛益率和变动成本率。计算贡献毛益率和变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。验证贡献边际率与变动成本率的关系。解:解:(1)全部贡献边际指标如下:全部贡献边际指标如下:单位贡献边际单位贡献边际(cm)p
23、-b35-2114(元元/件件)贡献边际贡献边际(Tcm)cmx1416000224 000(万元万元)(2)营业利润营业利润(P)Tcm-a224000-150 00074 000(元元)(3)变动成本率变动成本率(bR)100%100%60%贡献边际率贡献边际率(cmR)100%100%40%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证:贡献边际率与变动成本率的关系验证:贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率cmR+bR40%+60%1练习一练习一 某公司产销甲乙丙丁四种产品的有关资料如下表所示产品产品名称名称 销售量销售量(件)(件)销售收入销售收入总额总额(元)(元)变动成本变动成本总额
24、总额(元)(元)单位贡献单位贡献毛益毛益(元)(元)固定成本固定成本总额总额(元)(元)经营利润经营利润(或亏损)(或亏损)(元)(元)甲甲16 000 16 000 80 000 80 000 3 318 000 18 000 乙乙100 000 100 000 4 420 000 20 000 20 000 20 000 丙丙18 000 18 000 162 000 162 000 90 000 90 000 40 000 40 000 丁丁 6 000 6 000 90 000 90 000 36 000 36 000-60 000-60 000 产品产品名称名称 销售量销售量(件)(
25、件)销售收入销售收入总额总额(元)(元)变动成本变动成本总额总额(元)(元)单位贡献单位贡献毛益毛益(元)(元)固定成本固定成本总额总额(元)(元)经营利润经营利润(或亏损)(或亏损)(元)(元)甲甲16 000 16 000 128 000128 000 80 000 80 000 3 3110 000110 000 18 000 18 000 乙乙10 00010 000 100 000 100 000 60 00060 0004 420 000 20 000 20 000 20 000 丙丙18 000 18 000 162 000 162 000 90 000 90 000 4 440
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