自考财务会计及销售设计管理知识分析制度bwze.pptx

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1、第十一章销售与收款业务会计制度的设计第一节 销售与收款业务会计制度设计概述第二节销售与收款业务内部控制制度的设计第三节销售与收款业务核算规程的设计第一节销售与收款业务概述一、销售与收款业务概念与特点（一）概念：销售与收款业务主要是指企业销售商品并取得货款的行为。在这个环节中，企业的主要目的是销售产品，取得销售收入。销售与收款业务的环节包括接受顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、填制销货发票、发运商品、核算销售收入与应收账款、办理和记录销货退回及销货折让、处理坏账等内容。加强对销售与收款业务会计制度的设计，有利于规范销售与收款业务活动，全面与系统地记录销售过程，监督和控制商品的发出和货款收回，提高

2、企业营业收入的质量。（二）销售与收款业务的特点（识记）1.销售与收款过程较为复杂。销售与收款过程较为复杂。一方面是分步骤的交易行为：从收到对方订购单，到洽谈交易事宜，到货物的交接，再到货款的支付，甚至还有退货和折让的发生。在此过程中，企业不仅需要调查客户的信用，与客户展开激烈的价格谈判，全力组织客户需要的货物，而且还需要灵活地处理销售折让和销售退回。另一方面，涉及企业内部的多个部门。如销售部门、信用管理部门、仓储保管部门和财会部门等 2.销售与收款业务存在较大的风险。销售与收款业务存在较大的风险。销售不仅仅是将商品移交给客户，更重要的是只有款项的收回，才能实现销售的最终目标，但是，在现实的交易

3、中，由于各种因素的影响，企业发出商品后可能无法收回相应的货款。特别是现阶段出现的企业信用危机，如果企业在销售中，应收账款平均占用额过大，回收期过长，周转速度慢，坏账就随时可能产生；也可能造成资金周转不灵。3.销售与收款业务的会计处理工作繁杂销售与收款业务的会计处理工作繁杂销售商品的收入确认应满足的条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；五是相关的经济利益很可能够流入企业。企业确认销售收入的条件与要求越来越高，而各个企

4、业实际销售情况千变万化，一项销货业务的发生，在很大程度上还要依靠会计人员的职业判断。如果收入确认出现错误，会导致会计信息失真，影响企业财务善和经营成果的真实性和准确性二、销售与收款业务会计制度设计额目标与要求（一）目标（一）目标1、保证销售收入的真实性和合理性2、保证产品的安全和完整3、保证销售折扣措施恰当4、保证销售折让和退回的合理与正确5、保证货款及时足额的收回（二）要求（二）要求1、实行销售与收款业务的职责分离2、实行销售与收款业务预算和审批制度3、正确对实行销售与收款业务进行会计核算4、建立健全实行销售与收款业务凭证流转与管理等制度5、定期清理与分析应收账款与坏账情况，保持账户就的正确

5、性6、保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在会计报表上的正确披露第二节销售与收款业务内部会计控制制度的设计一、职责分工与授权批准制度设计（一）销售与收款业务的不相容岗位1、客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分 离2、销售合同审批、签订与办理发货的岗位相分离3、销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离4、销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离5、销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离6、坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离7、销售与收款人员实行岗位轮换制（二）设立专门的信用管理部门1.信用管理岗位与销售业务岗位应当分设。企业可以设立专门的信用管理部门或

6、岗位，负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。2.对于客户的情况随时进行跟踪。信用政策要明确规定定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估，并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况。3.建立客户信用档案或者数据库。企业应合理采用科学的信用管理技术，不断收集、健全客户信用资料，建立客户信用档案或者数据库。并利用国家政策性出口信用保险机构的政策支持，防范风险。同时，也可以运用计算机信息网络技术集成企业分、子公司或业务分部的销售发货信息与授信情况，防止向未经信用授权客户发出货品，并防止客户以较低的信用条件同时与企业两个或两个以上的分、子公司进行交易而损害企业利益。（三）建立销

7、售与收款业务授权制度和审核批准制度1.建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，并严格按照规定的权限和程序办理销售与收款业务。2.企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换。防范销售人员将企业客户资源变为个人私属资源从事舞弊活动，损害企业利益的风险。二、销售与发货控制制度的设计（一）建立严格的预算管理制度1、对销售业务建立严格的预算管理制度，制定销售目标，建立销售管理责任制2、建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、收款政策，定期审阅并严格执行3、选择客户时，充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等情况，防范账款不能收回的风险4、加强对赊销业务的管理（二）按照规定程序办理销售与发货业

8、务1、销售谈判2、合同审批3、合同订立4、组织销售5、组织发货（三）建立销售退回管理制度（四）建立完整的销售登记制度三、销售与收款业务会计核算控制制度设计（领会）三、销售与收款业务会计核算控制制度设计（领会）（一）及时办理销售收款 1.企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金等规定，及时办理销售收款业务。2.现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账。企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行应收账款账龄分析。企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度

9、。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。（二）加强应收款项的管理。1.应收账款记录。企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户的应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。对于可能成为坏账的应收账款，应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时，应当及时入账，防止形成账外款。2.应收票据

10、的管理。应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应收票据应当由专人保管，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。为此，应制定逾期票据的冲销管理程序和愈期票据追踪监控制度。3.建立健全与客户的对账制度。企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。（三）加强坏账的控制与管理企业应于资产负债表日对应收款项的价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。应收款项发生减值客观证据，是指应收款项初始确认后实际发生的，金融性资产的预计未来现金流

11、量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。具体来说，包括下列各项：债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；无法辨认一组金融性资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融性资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使

12、权益工具投资人可能无法收回投资成本；其他表明应收款项发生减值的客观证据。第三节销售与收款业务核算规程的设计一、销售与收款业务原始凭证、帐表的设计 销售业务的原始凭证、账表主要包括销售发票、增值税专用发票、发货单，代垫费用清单；分期付款发票和应收分期付款明细表、可修复废品修理单、销售折让单、销售商品退回审批表、销售商品退回单、退货单、应收账款对账单、坏账损失报告书等。（一）销售发票的设计 1.发票的设计。普通发票主要由营业税纳税人称增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。2.订货销售发票的设计。订货销售发票是把发票与外来交货的订单结合起来的一种凭证。以

13、订货发票代替订单和合同。当这种订货完成交货时，即以订货销售发票结算货款。3.增值税专用发票的设计。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。它适用于工业、商业企业结算销售货物和加工修理修配劳务。一般销售的会计核算，当符合收入确认条件确认本期实现的主营业务收入时，应按实际收到或应收的价款，进行账务处理：例：企业用分期收款方式销售商品，成本24000元，售价30000元，分三期收款。借：银行存款（或应收账款、应收票据、预收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700同时，结转销售成本：借：主营业务成本8000贷：库存商品

14、80004.分期付款发票和应收分期付款明细表的设计。在这种销售方式下，应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，再进行账务处理。不符合收入确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”科目来核算。企业发出商品时，编制如下会计分录：借：发出商品贷：库存商品每一次收取款项时，可以确认收入，编制如下会计分录：借：银行存款（如果合同约定的日期没有收到货款计“应收账款”）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转销售成本：借：主营业务成本贷：发出商品例：企业用分期收款方式销售商品，成本24000元，售价3000

15、0元，分三期收款。借：发出商品24000贷：库存商品24000每一收款日：借：银行存款（应收账款）11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700结转成本：借：主营业务成本8000贷：发出商品80005.代垫费用凭证的设计。要填制“代垫费用结算单”。如把代垫费用的原始凭证一并附上，应注明凭证的张数，如果不附原始凭证，则应在“备注”栏内予以说明。代垫费用结算清单至少一式两份：一份与发票一并交开户银行向购货单位收款；一份留存会计部门归档保管，开户银行通知账款已经收入存款户时，把它抽出来连同销货款一并记入“银行存款”“科目的借方、主营业务收入（货款）”和“应收账款”（代垫费

16、用）科目的贷方。例：企业销售商品10000元，增值税1700元，代垫运杂费500元。款项尚未收到。借：应收账款12200贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700银行存款 500（二）发货凭证的设计1、发货制下发货单的设计销售部门根据合同规定开具发货单，一式五份：二份送成品库做好打包发货准备（发货后一份留存仓库记产品卡，一份退回销售部门），一份送企业内部运输部门，一份送门卫部门，代替货物出厂通知，一份留存销售部门备查，待仓库发货后，根据仓库退回的一联开具发票，一并送会计部门核对后办理货款结算2、提货制下提货单的设计一般一式三份，销售部门留存一份，另外两份交提货单位向仓库

17、提货，仓库发货后，一份留存登记成品卡，一份交提货单位作货物出门证明。（三）销售折让凭证设计 企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予减让，对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。当确认销售收入时，会计分录如下：借：应收账款或银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）发生销售折让时，会计分录如下：借：主营业务收入（按规定的此例计算的折让额）应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款例：某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为70000元，增值税款11900元，货到后买方发现质量不合格，要求价格上给予4%的折让。当销售实现的时候，

18、分录：当销售实现的时候，分录：借：应收帐款 81900 贷：主营业务收入 70000 应缴税费-应交增值税(销项税额）11900当发生销售折让的时候，冲减收入，分录：当发生销售折让的时候，冲减收入，分录：借：主营业务收入 2800 应缴税费-应交增值税(销项税额）476 贷：应收帐款 3276（四）销货退回凭证的设计至少一式三份，一份成品库据以验收退货，登记成品卡，一份留存销售部门，一份送会计部门据以核算因退货而引起的各种支出，如果销售部门提出追究经济责任和处理意见时，应先送领导审批后再送会计部门。（五）应收账款余额及账龄分析表的设计1.应收账款账龄分析表。应收账款账龄分析表是用来登记应收账款

19、入账时间长短，估计坏账损失的管理表格。一般认为应收账款账龄越长，收回账款的可能性越小，因此需要提取较大的坏账准备率，根据应收账款账龄分析表登记的入账时间估计坏账损失。例：在30天内有10万元的账款，收不回的可能性为0.5%；30天以上60天以内的有1.5万的账款，收不回的可能性为0.8；90天以内的有20万，收不回的可能性为1.5%；90天以上的有25万，收不回的比率为3%。2.客户月末应收账款对账单。为了及时了解客户情况，可设计应收账款对账单。客户月末应收账款对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。客户月末对账单上应注明应收账款月初余额、本月各项销贷业务的金额、本月已收到

20、的贷款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容。（六）坏账损失报告书用来批准将某些应收款项注销为坏账的，仅在单位内部使用的凭证。在坏账损失报告书中要特别注明审批坏账的原因或理由，单位需要对其严格控制。按照我国企业会计准则的规定，企业应于资产负债表日对应收款项的价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当计提减值准备。二、销售与收款业务处理程序的设计（一）合同发货制销售业务处理程序的设计1、合同发货制销售业务处理程序设计的要点（1）销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办里发货（2）货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产成品明细账

21、（3）运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门（4）会计部门审核无误后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理2、合同发货制销售业务流程控制点（1）销售开票、发货、收款和记账分管（2）严格按合同发运商品，结算货款（3）定期进行帐帐、帐实核对（二）非合同发货制销售业务处理程序的设计1、非合同发货制销售业务处理程序设计的要点（1）销售部门根据客户要求和产品价格目录编制销售发票（2）经销售部门主管（可以授权销售员）和会计部门主管审核后，授权出纳部门收款（3）仓库根据已经付款的销售发票发货，并登记产成品保管账簿（4）销售部门和会计部门分别登记销售业务的相公账簿2、合同发货制销售业务流程控制点（1）销售开票、发货、收款和记账分管（2）销售价格按有关标准执行，并予以审核（3）一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失（4）定期进行帐帐、帐实核对