[精选]生产企业出口退税实务操作培训讲义28195.pptx

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1、生产企业出口退税生产企业出口退税业务知识培训业务知识培训 第第1章章 出口货物退（免）基础知识出口货物退（免）基础知识n n1.1.1.1.出口货物退（免）税的实施范围出口货物退（免）税的实施范围n n1.2.1.2.出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围 n n1.3.1.3.出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法 n n1.4.1.4.出口货物退（免）税的税率出口货物退（免）税的税率 n n1.5.1.5.出口货物退（免）税的地点（退税管辖权）出口货物退（免）税的地点（退税管辖权）1.1.1.1.出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（免

2、）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围 享受出口货物退（免）税的出口商，包括享受出口货物退（免）税的出口商，包括对外贸易经营者对外贸易经营者、没有进出没有进出口经营权的生产企业口经营权的生产企业、特定退（免）税的企业和人员特定退（免）税的企业和人员。上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他职业执业手续，上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他职业执业手续，经商务部（原国家对外贸易经济合作部，下同）及其授权单位赋予进出经商务部（原国家对外贸易经济合作部，下同）及其授权单位赋予进出口经营资格的口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人其他

3、组织或者个人。其中，。其中，个人（包括外国人）是指登记注册为个人（包括外国人）是指登记注册为个体工商户个体工商户、个人独资企业个人独资企业或或合伙合伙企业企业。上述特定退（免）税的企业和人员是指国家有关规定上述特定退（免）税的企业和人员是指国家有关规定可以申请出口货可以申请出口货物退（免）税的企业和个人物退（免）税的企业和个人。1.1.1.1.出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围 我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类：我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类：【第一类第一类】是经

4、国家商务部及其授权单位批准的是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外有进出口经营权的外贸企业贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权，含外贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。对出口企业在异地设立的分公司，凡没有进出的独立核算的分支机构。对出口企业在异地设立的分公司，凡没有进出口经营权的，可汇总到出口企业总部统一向其主管出口退税的税务机关口经营权的，可汇总到出口企业总部统一向其主管出口退税的税务机关申报办理退（免）税。对只是提供货源，而没有取得进出口经营权的市申报办理退（免）税。对只是提供货源，而没有取得进出口经营权的市（县）外

5、贸企业不可以申报办理退（免）税。（县）外贸企业不可以申报办理退（免）税。【第二类第二类】是经国家商务部及其授权单位批准的是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司营生产企业和生产型集团公司。以及经省商务厅（原省级外经贸部门，。以及经省商务厅（原省级外经贸部门，下同）批准的实行自营进出口权登记制的国有、集体生产企业。下同）批准的实行自营进出口权登记制的国有、集体生产企业。1.1.1.1.出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围【第三类第三类】是经国家商务部批准的是经

6、国家商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司与贸易为一体的集团贸易公司等。这类企业，既有出口货物生产性能，等。这类企业，既有出口货物生产性能，又有出口货物经营（贸易）性能。对此，凡是执行外贸企业财务制度、又有出口货物经营（贸易）性能。对此，凡是执行外贸企业财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规无生产实体、仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规定办理退（免）税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业定办理退（免）税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业企业财务制度的，可比照第

7、二类自营生产企业的有关规定办理退（免）企业财务制度的，可比照第二类自营生产企业的有关规定办理退（免）税。税。【第四类第四类】是是生产型外商投资企业生产型外商投资企业。【第五类第五类】是是委托外贸企业代理出口的企业委托外贸企业代理出口的企业。有进出口权的外贸企业委。有进出口权的外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业委托外贸托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物（含扩散产品、协作生产产品），亦可办理退企业代理出口的自产货物（含扩散产品、协作生产产品），亦可办理退税。税。1.2.1.2.出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（

8、免）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围出口货物退（免）税的出口商范围【第六类第六类】经经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业资连锁企业（简称（简称“商业合资企业商业合资企业”），其收购自营出口业务准予退税），其收购自营出口业务准予退税的国产货物范围，按外经贸部规定出口经营范围执行。的国产货物范围，按外经贸部规定出口经营范围执行。【第七类第七类】是是特准退还或免征增值税和消费税的企业特准退还或免征增值税和消费税的企业。【第八类第八类】是是其他形式的企业其他形式的企业，包括从事对外贸易活动的其他组织和注，包括从事对

9、外贸易活动的其他组织和注册登记为个人为个体工商户、个人独资企业或合伙企业的个人（包括外册登记为个人为个体工商户、个人独资企业或合伙企业的个人（包括外国人）等国人）等1.2.1.2.出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围 1、一般退（免）税的货物范围、一般退（免）税的货物范围 （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。）必须是在财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。）必须是出口收汇并

10、已核销的货物。（5）必须提供退税申报所要求的有关单证。）必须提供退税申报所要求的有关单证。出口货物只有在同时具备上述五个条件情况下，才能向税务部门申报出口货物只有在同时具备上述五个条件情况下，才能向税务部门申报办理退税。否则，不予办理退税。办理退税。否则，不予办理退税。特准退（免）税货物范围特准退（免）税货物范围 在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。殊性，以及国际间的特

11、殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。上述两点均属于上述两点均属于“既免税、又退税既免税、又退税”的范围。的范围。1.3.1.3.出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围 2、不予退税的免税出口货物、不予退税的免税出口货物 对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口的货物如属税法规定对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口的货物如属税法规定免征免征增值税、消费税的，增值税、消费税的，不予办理出口退税不予办理出口退税。出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额

12、，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入项税额中抵扣，应计入产品成本产品成本处理。处理。上述一点属于上述一点属于“只免税、不退税只免税、不退税”的范围。的范围。1.3.1.3.出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围出口退（免）税的货物范围 3、不予退（免）税的出口货物、不予退（免）税的出口货物 对有进出口经营权的出口企业出口的一些对有进出口经营权的出口企业出口的一些特定货物特定货物，虽然已经征收了，虽然已经征收了增值税、消费税，但现行出口货物退（免）税办法规定，

13、除经国家批准增值税、消费税，但现行出口货物退（免）税办法规定，除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，不予退还或免征增值税、消费税。属于进料加工复出口贸易外，不予退还或免征增值税、消费税。简单的理解就是取消退税的货物，这部分货物还要视同内销征税。简单的理解就是取消退税的货物，这部分货物还要视同内销征税。上述一点属于上述一点属于“不免税、不退税不免税、不退税”的范围。的范围。1.4.1.4.出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法 现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有4种：种：【1是是】免免，对出口

14、货物免征增值税。这种方法主要适用于以，对出口货物免征增值税。这种方法主要适用于以来料加来料加工贸易方式出口的货物工贸易方式出口的货物、小规模纳税人出口的货物小规模纳税人出口的货物、有出口卷烟经营权有出口卷烟经营权的企业出口国家计划以内的卷烟的企业出口国家计划以内的卷烟，以及，以及计算机软件出口计算机软件出口，还有，还有国家统一国家统一规定免税的货物规定免税的货物（如军品、古旧图书等）（如军品、古旧图书等）【2是是】免、退，免、退，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。这种方即对本环节增值部分免税，进项税额退税。这种方法主要适用于法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团外贸

15、企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等等。1.4.1.4.出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法 【3是是】免、抵，免、抵，对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。第三种办法适用于在内销货物的应纳税额中抵扣。第三种办法适用于国家列名的钢铁企国家列名的钢铁企业销售业销售“以产顶进以产顶进”钢材（钢材（2005年年7月月1日起停止执行）日起停止执行）。根据国税发根据国税发【2006】102号号国家税务总局关于出口货物退（免）国家税务总局关于出口货物退（免）

16、税若干问题的通知税若干问题的通知之规定之规定“退税审核期为退税审核期为12个月的新发生出口业务个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期间出口的货物，应按统一的按月计的企业和小型出口企业，在审核期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法计算免抵税额和应退税额。算免、抵、退税的办法计算免抵税额和应退税额。原审核期内只原审核期内只免抵不退税的税收处理办法停止执行。免抵不退税的税收处理办法停止执行。”【4是是】免、抵、退，免、抵、退，对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。主的部分在内销货

17、物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。主要适用于要适用于生产企业生产企业，包括，包括有进出口经营权生产企业和无进出口经营权有进出口经营权生产企业和无进出口经营权生产企业自营或委托外贸企业代理出口的货物生产企业自营或委托外贸企业代理出口的货物。1.4.1.4.出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法出口货物退（免）税的方法 现行出口货物消费税的退（免）税办法主要有现行出口货物消费税的退（免）税办法主要有2种：种：【1是是】免税。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免免税。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。征消费税办法。【2是

18、是】退税。对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。退税。对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。1.5.1.5.出口货物退（免）税的税率出口货物退（免）税的税率出口货物退（免）税的税率出口货物退（免）税的税率 退退税税率率是是出出口口货货物物的的实实际际退退税税额额与与计计税税依依据据之之间间的的比比例例。它它是是出出口口退退税税的的中中心心环环节节，体体现现国国家家在在一一定定时时期期的的经经济济政政策策，反反映映出出口口货货物物实实际际征征税税水水平平，退退税税率率是是根根据据出出口口货货物物的的实实际际整整体体税税负负确确定定时时，同同时时，也也是是零零税率原则和宏观调控原则相结合的

19、产物。税率原则和宏观调控原则相结合的产物。出出口口货货物物退退税税率率是是出出口口货货物物的的应应退退税税额额与与计计税税依依据据之之间间的的比比例例。我我国国现现行行增增值值税税退退税税率率主主要要有有17%、13%、11%、9%、5%，特特殊殊情情况况下下可可按按照照6%、4%计计算算退退税税。具具体体出出口口货货物物退退税税率率按按国国家家税税务务总总局局制制定的定的出口货物退税率文库出口货物退税率文库执行。执行。请关注中国出口退税咨询网。请关注中国出口退税咨询网。1.5.1.5.出口货物退（免）税的税率出口货物退（免）税的税率出口货物退（免）税的税率出口货物退（免）税的税率退税率文库查

20、询途径：退税率文库查询途径：l升级最新代码库后在退税申报系统中查询升级最新代码库后在退税申报系统中查询l 由于总局要对退税率文库进行鉴定，因此总局的代码库发布可能滞后由于总局要对退税率文库进行鉴定，因此总局的代码库发布可能滞后1.6.1.6.出口货物退（免）税的地点（退税管辖权）出口货物退（免）税的地点（退税管辖权）出口货物退（免）税的地点（退税管辖权）出口货物退（免）税的地点（退税管辖权）退（免）税地点，是出口企业按规定申报退（免）税的所在地，按退（免）税地点，是出口企业按规定申报退（免）税的所在地，按有关规定，出口退（免）税的地点划分为以下几种情况：有关规定，出口退（免）税的地点划分为以下

21、几种情况：【一是一是】外贸企业自营（委托）出口的货物，由外贸企业向其所在外贸企业自营（委托）出口的货物，由外贸企业向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理。地主管出口退税的国税机关申报办理。【二是二是】生产企业自营生产企业自营(委托委托)出口的货物出口的货物,报经其主管征税的税务报经其主管征税的税务机关审核后机关审核后,再向其主管出口退税的税务机关申报办理。再向其主管出口退税的税务机关申报办理。【三是三是】出口企业在异地设立分公司的，总支机构有出口权，分支出口企业在异地设立分公司的，总支机构有出口权，分支机构是非独立核算的企业，一律汇总到总支机构所在地办理退（免）机构是非独立核算的企业，一律汇

22、总到总支机构所在地办理退（免）税，经过外经贸部批准设立的独立核算的分支机构，且有自营出口权，税，经过外经贸部批准设立的独立核算的分支机构，且有自营出口权，可以在分支机所在地申报办理退（免）税。可以在分支机所在地申报办理退（免）税。【四是四是】其他特准予以退税的出口货物，如外轮供应公司等销售给其他特准予以退税的出口货物，如外轮供应公司等销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物等，由企业向所在地主管出口退税外轮、远洋国轮而收取外汇的货物等，由企业向所在地主管出口退税的国税机关申报办理退税的国税机关申报办理退税。第第2章章 免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定n n2.1.2.1.免抵退税的概念

23、免抵退税的概念 n n2.22.2 免抵退收入的确定免抵退收入的确定 n n2.3.2.3.免抵退税的凭证管理免抵退税的凭证管理n n2.4.2.4.免抵退税的电子信息管理免抵退税的电子信息管理 n n2.5.2.5.生产企业出口退税申报流程生产企业出口退税申报流程 2.1.2.1.2.1.2.1.“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”税的概念税的概念税的概念税的概念n n“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”税是出口退税的一种方式。我国对生产企业自税是出口退税的一种方式。我国对生产企业自税是出口退税的一种方式。我国对生产企业自税是出口退税的一种方式。我国对生产企业自营或委托外贸企

24、业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一律实行税一律实行税一律实行税一律实行“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”税管理办法。税管理办法。税管理办法。税管理办法。“免免免免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；产销售环节增值税；产销售环节增值税；产销售环节增值税

25、；“抵抵抵抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；物的应纳税额；物的应纳税额；物的应纳税额；“退退退退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的税，是指生产企业出口的自产

26、货物在当月内应抵顶的税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2.2 2.2 2.2 2.2 免抵退收入的确定免抵退收入的确定免抵退收入的确定免抵退收入的确定n n生产企业出口货物生产企业出口货物生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退税额免、抵、退税额免、抵、退税额免、抵、退税额”应根据出口货物离岸应根据出口货物离岸应根据出口货物离岸应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸

27、价（价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOBFOBFOBFOB）以出口发票）以出口发票）以出口发票）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按具的或受托方开具的），若以

28、其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报出口发票不能如实反映离岸价，企业

29、应按实际离岸价申报出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、免、免、免、抵、退抵、退抵、退抵、退”税，税务机关有权按照税，税务机关有权按照税，税务机关有权按照税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理法理法理法理法、中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以等有关规定予以等有关规定予以等有关规定予以核定。核定。核定。核定。2.2.2.2.免抵退税的凭证管理免抵退税的凭证管理免抵退税的凭证管理免抵退税的凭证管理 生产企业在办

30、理免抵退税时须提供以下凭证：生产企业在办理免抵退税时须提供以下凭证：l 出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用）l 出口收汇核销单出口收汇核销单l 出口发票出口发票委托外贸企业代理出口的货物，在委托方办理出口退税时须提供代理出委托外贸企业代理出口的货物，在委托方办理出口退税时须提供代理出口证明口证明2.2.1 2.2.1 出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用）出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企业在办理免抵退出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企业在办理免抵退税申报时所提供的

31、出口报关单必须是税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用联退税专用联”，即，即黄联报关单黄联报关单。出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）90日后的第一个申报期之前日后的第一个申报期之前必须向税务机关提供出口报关单（退税专用必须向税务机关提供出口报关单（退税专用联），否则视同内销。联），否则视同内销。2.2.2 2.2.2 收汇核销单（出口退税专用）收汇核销单（出口退税专用）收汇核销单（出口退税专用）收汇核销单（出口退税专用）收汇核销单首先由企业根据出口货物的情况，进行填写并盖章；其次收汇核销单首先由企业根据出

32、口货物的情况，进行填写并盖章；其次由报关的海关根据出口货物的情况进行审核并盖由报关的海关根据出口货物的情况进行审核并盖“出口货物验讫章出口货物验讫章”骑骑缝印；最后由当地外汇管理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖缝印；最后由当地外汇管理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖“已已核销核销”印。印。出口单位填写核销单应当准确、齐全、不得涂改，并与出口货物报关出口单位填写核销单应当准确、齐全、不得涂改，并与出口货物报关单上所载的内容一致。对于预计收款日期超过报单日期单上所载的内容一致。对于预计收款日期超过报单日期180天以上（含天以上（含180天）的远期收汇，出口单位应在报关前凭远期出口合同、核销单向

33、天）的远期收汇，出口单位应在报关前凭远期出口合同、核销单向外管局备案，并应当在核销单的外管局备案，并应当在核销单的“收款方式收款方式”栏注明远期天数，未向外栏注明远期天数，未向外管局备案，一律视作即期出口收汇。管局备案，一律视作即期出口收汇。出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）210天内向天内向税务机关提供收汇核销单（税务机关提供收汇核销单（远期收汇除外远期收汇除外），否则视同内销），否则视同内销征税。征税。2.3.2.3.免抵退税的电子信息管理免抵退税的电子信息管理免抵退税的电子信息管理免抵退税的电子信息管理

34、 生产企业在办理免抵退税的过程中，除了要提供纸质凭证，其申报生产企业在办理免抵退税的过程中，除了要提供纸质凭证，其申报的的出口数据必须和海关提供的电子数据核对通过后才能办理免抵退税出口数据必须和海关提供的电子数据核对通过后才能办理免抵退税。对于申报出口货物没有电子信息的或电子信息核对不上的，不予办对于申报出口货物没有电子信息的或电子信息核对不上的，不予办理免抵退税。理免抵退税。上海出口退税网上海出口退税网 第第3章章 出口退税应退增值税计算出口退税应退增值税计算n n3.1.3.1.出口货物退（免）税的计税依据出口货物退（免）税的计税依据 n n3.2.3.2.出口货物应退增值税的计算出口货物

35、应退增值税的计算 3.2.1.3.2.1.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 3.2.2.3.2.2.免抵退税额的计算免抵退税额的计算 3.2.3.3.2.3.应退税额、免抵税额的计算应退税额、免抵税额的计算 3.1 3.1 要点：要点：要点：要点：出口货物退（免）税的计税依据出口货物退（免）税的计税依据出口货物退（免）税的计税依据出口货物退（免）税的计税依据 生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据为生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据为生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据为生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据为“离岸价格离岸

36、价格离岸价格离岸价格”、“海海海海关已核销的免税进口料件组成计税价格关已核销的免税进口料件组成计税价格关已核销的免税进口料件组成计税价格关已核销的免税进口料件组成计税价格”和和和和“当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额”。n n a a、采用、采用、采用、采用“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”办法计算出口退税的，退（免税）依据当办法计算出口退税的，退（免税）依据当办法计算出口退税的，退（免税）依据当办法计算出口退税的，退（免税）依据当期进项税额、出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价。期进项税额、出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价。期进项税额、出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价。期

37、进项税额、出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价。n n b b、有进料加工复出口货物的退税计税依据，一是外销收入，除上、有进料加工复出口货物的退税计税依据，一是外销收入，除上、有进料加工复出口货物的退税计税依据，一是外销收入，除上、有进料加工复出口货物的退税计税依据，一是外销收入，除上述依据外增加海关已核销免税进口料件的组成计税价格。述依据外增加海关已核销免税进口料件的组成计税价格。述依据外增加海关已核销免税进口料件的组成计税价格。述依据外增加海关已核销免税进口料件的组成计税价格。n n c c、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税。、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税。

38、、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税。、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税。来料加工复出口货物的外销收入属于免税收入，不计算退税额来料加工复出口货物的外销收入属于免税收入，不计算退税额来料加工复出口货物的外销收入属于免税收入，不计算退税额来料加工复出口货物的外销收入属于免税收入，不计算退税额3.2.1 3.2.1 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价（出口货物

39、征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率）免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价

40、格海关实征关税海关实征消费税征关税海关实征消费税上海出口退税网上海出口退税网 3.2.2 3.2.2 免抵退税额的计算免抵退税额的计算免抵退税额的计算免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率上海出口退税网上海出口退税网 3.2.3 3.2.3 应退税额、免抵税额的计算应退税额、免抵税额的计算应退税额、免抵税额的计算应退税额、免抵税额的计算 当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额

41、时，当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0 “当期期末留抵税额当期期末留抵税额”为当期为当期增值税纳税申报表增值税纳税申报表的的“期末留抵税额期末留抵税额”。3.2 3.2 要点：出口货物应退增值税的计算要点：出口货物应退增值税的计算要点：出口货物应退增值税的计算要点：出口货物应退增值税的计算 l l免：免征出口环节增值税免：免征出口

42、环节增值税l l剔：从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本剔：从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额l l抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即国家抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即国家少佂了税，变相的退还给了企业。少佂了税，变相的退还给了企业。l l退：是指上面未抵扣完的余额，用退税指标（免抵退税额）来衡量。退：是指上面未抵扣完的余额，用退税指标（免抵退税额）来衡量。n n免抵退税额免抵退税额n n免抵退税额抵减额免抵退税

43、额抵减额3.2 3.2 要点：出口货物应退增值税的计算例题要点：出口货物应退增值税的计算例题要点：出口货物应退增值税的计算例题要点：出口货物应退增值税的计算例题l l例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100100万元，假设万元，假设调整成本部分为调整成本部分为2020万元。万元。l l计算步骤：计算步骤：uu免：免：“免免”增值税增值税uu剔：全部进项税额中调整成本的部分剔：全部进项税额中调整成本的部分2020万元万元uu抵：全部进项税额减去调成本后的余额到内销销项税额中去抵扣抵：全部进项税额减去调成本后的余额到内销销项税额中去抵扣

44、（100 20 100 20 8080万），假设：万），假设：内销销项税额内销销项税额100100万万：100 80 100 80 2020，国家不办理退税，企业，国家不办理退税，企业只要缴纳只要缴纳2020万元税款万元税款内销销项税额内销销项税额8080万万：80 80 80 80 0 0，国家不办理退税，企业，国家不办理退税，企业应纳税款为应纳税款为0 0内销销项税额内销销项税额6060万万：60 80 60 80 -20-20万万，2020万元作为万元作为“退退”税，需要和退税指标比较税，需要和退税指标比较3.2 3.2 要点：出口货物应退增值税的计算例题要点：出口货物应退增值税的计算例

45、题要点：出口货物应退增值税的计算例题要点：出口货物应退增值税的计算例题 l l例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100100万万元，假设调整成本部分为元，假设调整成本部分为2020万元。万元。l l计算步骤：计算步骤：内销销项税额内销销项税额6060万：万：60 80 60 80 -20-20万万，2020万元作为万元作为“退退”税，需要和退税指标比较税，需要和退税指标比较n n退税指标：免抵退税额退税指标：免抵退税额 离岸价离岸价*退税率退税率 抵抵减额减额n n假设退税指标为假设退税指标为3030万万，则，则2020万全退万全退

46、n n假设退税指标为假设退税指标为1515万万，则只能退，则只能退1515万，余下万，余下5 5万留万留到下月继续抵扣到下月继续抵扣申报注意事项申报注意事项n n及时取得纸质报关单、核销单及时取得纸质报关单、核销单n n及时进行报关单信息确认（在电子口岸子系统中操作）及时进行报关单信息确认（在电子口岸子系统中操作）n n及时核销及时核销n n及时申报及时申报n n及时审核及时审核上海出口退税网上海出口退税网 几个主要文件简介几个主要文件简介n n国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税管税管理操作规程（试行）理操作规程（试行）的通知的通

47、知（国税发（国税发200211200211号）号）n n国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发（国税发200464200464号）号）n n国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）出口货物退（免）税管理办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发200551200551号号 ）n n国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知）（度（暂行）的通知）（国税发国税发20051992005199号号）、）、关于出口

48、货物关于出口货物关于出口货物关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知（国税函退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知（国税函退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知（国税函退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知（国税函20062006904904号）号）号）号）上海出口退税网上海出口退税网 生产企业出口退税生产企业出口退税申报系统培训申报系统培训 第第4章章 生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统n n4.1.4.1.系统概述系统概述 4.1.1.4.1.1.硬件环境硬件环境 4.1.2.4.1.2.软件环境软件环境 4.1.3.4.1.3.软件安装软件

49、安装 n n4.1.3.1.4.1.3.1.第一次安装第一次安装 n n4.1.3.2.4.1.3.2.重新安装软件重新安装软件 4.1.3.1 4.1.3.1 生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统7.X7.X版的安装版的安装版的安装版的安装执行安装文件：生产退税申报执行安装文件：生产退税申报V7.X_SETUP.exe 出现如下画面：出现如下画面：4.1.3.1 4.1.3.1 生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统7.X7.X版的安装版的安装版的安装版的安装 点击点击“下一

50、步下一步”按钮，显示：按钮，显示：4.1.3.14.1.3.1生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统7.X7.X版的安装版的安装版的安装版的安装点击点击“下一步下一步”按钮，显示：按钮，显示：4.1.3.14.1.3.1生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统生产企业出口退税申报系统7.X7.X版的安装版的安装版的安装版的安装点击点击“是是”，显示：，显示：该路径为默该路径为默认安装路径。认安装路径。如要更改安装如要更改安装路径可点击路径可点击“浏览浏览”按钮进按钮进行更改行更改。4.1.3.14.1.3