复式记账和成本计算（PPT 118页）53414.pptx

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1、复式记账和成本计算本章主要内容复式记账概述借贷记账法的基本原理账户和借贷记账法的应用账户按用途和结构的分类3.1 复式记账概述记账方法：在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法的种类单式记账法：单式记账法：对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中进行登记,有时虽然也记入两个或两个以上账户,但账户之间的记录没有必然联系、没有相互平衡的概念的记账方法。复式记账法复式记账法：对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法 经济业务 复式记账法复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2

2、 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文现金账记 +1000现金账记现金账记现金账记现金账记+1000+1000+1000+1000(果果果果)收入账记收入账记收入账记收入账记+1000+1000+1000+1000(因因因因)现金账记 -500现金账记现金账记现金账记现金账记 -500 -500 -500 -500(果果果果)库存物料账记库存物料账记库存物料账记库存物料账记+500(+500(+500(+500(因因因因)备忘簿记备忘簿记(擦去擦去水牌原记录水牌原记录)现金账记现金账记+120+120现金账记现金账记现金账记现金账记 +120 +120

3、+120 +120(果果果果)应收账款记应收账款记应收账款记应收账款记 120 120 120 120(因因因因)只作备忘登记(水牌上作出记录水牌上作出记录)收入账记收入账记收入账记收入账记+30+30+30+30(因因因因)应收账款账记应收账款账记应收账款账记应收账款账记+30+30+30+30(果果果果)复式记账法的特点：不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以了解整个经济活动的过程和结果。利用账户核算的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。复式记账法的种类增减记账法收付记账法借贷记账法3.2 借贷记账法的基本原理一、什么是借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符

4、号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。借贷记账法是世界各国通用的记账方法，也是我国法定的记账方法。二、借贷记账法的基本内容记账符号账户结构记账规则试算平衡（一）记账符号借 debit Dr.贷 credit Cr.今天，“借”、“贷”二字已经失去了其本来的含义，成为一种纯粹意义上的记账符号。习惯上，人们以账户的左方为借，右方为贷借方贷方账户名称 账户名称 借方 贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额（二）账户结构1.资产类账户期初余额本期增加额本期减少额期末余额 账户名称 借方 贷方2.负债及所有者权益类账户收入收入账户名称本期减少额期末转出本期增加额费用费用账户名

5、称本期减少额期末转出本期增加额3.损益类账户 账户名称本期增加额本期减少额本期转出额期末余额 4.成本类账户 借借l资产、成资产、成本和费用性本和费用性损益类账户损益类账户的增加的增加负债、所有负债、所有者权益和者权益和收收入性损益类入性损益类账户的减少账户的减少贷贷l资产、成资产、成本和费用性本和费用性损益类账户损益类账户的减少的减少负债、所有负债、所有者权益和者权益和收收入性损益类入性损益类账户的增加账户的增加账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额库存现金580450550短期借款5，0003，0004，000应付账款1，5607401，340实收资本5，0002，0007，

6、000原材料1，8701，600560银行存款5，3703，7452，700应收账款1，6001，5001，400固定资产1，0001，250750练习：熟悉各类账户的结构：480150020002910 096010751300借借贷贷（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷有借必有贷：任何一项业务：任何一项业务(会计事项会计事项)都必须在两个都必须在两个(或以上或以上)账户作出账户作出两种两种记录记录:借方借方记录和记录和贷方贷方记录记录;借贷必相等借贷必相等：记入账户：记入账户借方借方的金额的金额与记入账户与记入账户贷方贷方的金额的金额必然相等必然相等.借贷记账法记账规则的推导借

7、贷记账法记账规则的推导:资 产 =负 债 +所有者权益资资产产+资产资产一一一一负债负债+负债负债所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益+所有者所有者权益权益一一一一借借贷贷问题：问题：问题：问题：为什么每一会计事项为什么每一会计事项为什么每一会计事项为什么每一会计事项都必须在都必须在 两个两个(或以上或以上)账户作出记录？账户作出记录？Eg1.从银行提取现金 22，000元。库存现金22000 银行存款22000Eg2.购入无需安装设备一台，价值60，000元，货款尚未支付。固定资产60000应付账款60000Eg3.从银行取得一年期贷款200，000元。银行存款 200000 短期借款2

8、00000Eg4.从银行存款中支付购入设备的60，000元。银行存款60000应付账款60000Eg5.收到追加投资1，000，000元存入银行。银行存款1000000 实收资本1000000Eg6.销售一批商品，价值25，000元，货款尚未收到。（假设不考虑增值税因素）应收账款25000主营业务收入25000Eg7.收到销售商品的货款25，000元，存入银行。银行存款25000 应收账款25000Eg8.归还已到期的银行借款200，000元，同时支付借款利息30，000元。短期借款200000银行存款230000财务费用30000账户对应关系和对应账户：采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，

9、总会在有关账户之间形成应借应贷的关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系，把形成对应关系的账户，称为对应账户。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的全貌。会会计计分分录录：标标明明某某项项经经济济业业务务应应借借、应应贷贷账账户户的的名名称称及及其其金额金额的记录。的记录。在实际工作中，在实际工作中，会计分录是填写会计分录是填写在在记账凭证记账凭证上的上的。经济经济 业务业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？在各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录会计分录的内容及书写要求会计分录的内容及书写要求第一步：第一步：分析经济业

10、务所涉及的账户及账户的性质分析经济业务所涉及的账户及账户的性质第二步：第二步：确定经济业务应记入相应账户的方向确定经济业务应记入相应账户的方向第三步：第三步：确定应记入账户的金额确定应记入账户的金额会计分录的编制步骤：会计分录的编制步骤：Eg1.从银行提取现金 22，000元。库存现金22000 银行存款22000Eg2.购入无需安装设备一台，价值60，000元，货款尚未支付。固定资产60000应付账款60000借：库存现金 22000 贷：银行存款 22000借：固定资产 60000 贷：应付账款 60000Eg3.从银行借入款项200，000元。银行存款 200000 短期借款200000

11、Eg4.从银行存款中支付购入设备的60，000元。银行存款60000应付账款60000借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000借：应付账款 60000 贷：银行存款 60000Eg5.收到追加投资1，000，000元。银行存款1000000 实收资本1000000Eg6.销售一批商品，价值25，000元，货款尚未收到。应收账款25000主营业务收入25000借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000借：应收账款 25000 贷：主营业务收入 25000Eg7.收到销售商品的货款25，000元，已存入银行。银行存款 25000 应收账款25000Eg8.归还已到期的

12、银行借款200，000元，同时支付借款利息30，000元。短期借款200000银行存款230000财务费用30000借：银行存款 25000 贷：应收账款 25000借：短期借款 200000 财务费用 30000 贷：银行存款 230000简单分录：简单分录：一借一贷的会计分录一借一贷的会计分录复合分录：复合分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录一般而言，一个复合分录可以分解为几个简单分录一般而言，一个复合分录可以分解为几个简单分录例如：例如：借：固定资产借：固定资产220300贷：银行存款贷：银行存款 220000 库存现金库存现金 300会计分

13、录的分类借：固定资产借：固定资产 220000 贷：银行存款贷：银行存款 220000借：固定资产借：固定资产 300 贷：库存现金贷：库存现金 300 发生额试算平衡：发生额试算平衡：平衡公式：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计 理论依据：借贷记账法的记账规则 余额试算平衡：余额试算平衡：平衡公式：全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计 理论依据：资产=负债+所有者权益 （四）试算平衡：三段平衡注意：记账正确，试算一定平衡；试算平衡，记账不一定正确。三、借贷记账法的基本步骤开设账户，记入期初余额；编制会计分录；过账；结账；对账；编制财务会计报告。（课堂练习：习题集P23习题3

14、-2-4）四、总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记的含义：经济业务发生后，根据会计凭证一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。平行登记的要点：登记依据相同登记方向一致登记金额相等 总分类账与明细分类账之间的数量关系（平行登记的结果）总分类账的期初余额=该总分类账户所属明细分类账的期初余额之和总分类账的借方本期发生额=该总分类账户所属明细分类账的借方本期发生额之和总分类账的贷方本期发生额=该总分类账户所属明细分类账的贷方本期发生额之和总分类账的期末余额=该总分类账户所属明细分类账的期末余额（练习：习题集P31习题3-4-6）XXXX明细分类账发生

15、额和余额明细表（明细对照表）明细分类账发生额和余额明细表（明细对照表）明细账明细账期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计XXXXXXXXX XXX 借借借借 XX XX XX XX总分类账总分类账总分类账总分类账 贷贷贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 减少额减少额减少额减少额 增加额增加额增加额增加额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 总分类账与明细分类账核对的具体作法3.3 账户和借贷记账法的应用先来回顾制造业企业资金运动过程 货币资

16、金货币资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金成品资金成品资金供应过程供应过程销售过程销售过程分配分配再生产再生产 资金运动（工业企业）生产过程生产过程一、供应过程的核算（一）供应过程的主要经济业务材料采购成本的计算和结转材料的实际采购成本包括买价运杂费（含运输费、装卸搬运费、保险费、包装费、仓储费等）运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费注意：一般纳税企业购进材料的增值税进项税额不计入原材料的成本 款项的结算：现付赊购预付运杂费在几种原材料之间的分摊例：购入甲乙两种原材料（其中甲材料1000公斤、乙材料2000公斤)，支付运杂费300元。将运杂费按材料重量比例摊入材料成本。1.选择合理的分摊标

17、准（eg.材料的重量比例、材料的体积比例、材料的买价比例）本例选择材料的重量比例进行分摊2.计算运杂费的分配率300/(1000+2000)=0.1元/公斤3.确定每种材料应负担的运杂费金额甲材料应负担：1000*0.1=100元乙材料应负担：2000*0.1=200元 什么是增值税？什么是增值税？是根据税法规定对商品生产和流通中各环节的新增价是根据税法规定对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行课征的税收。值或商品附加值进行课征的税收。100 元元 150元元 200元元 100*n%150*n%200*n%100*n%（150-100）n%（200-150）n%增值税的计算可采用

18、间接计算方法，即增值税的计算可采用间接计算方法，即扣税法扣税法 上例中，对销售的棉布计征增值税上例中，对销售的棉布计征增值税=150*n%-100*n%成衣成衣棉布棉布棉纱棉纱增值税的计缴：增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人对于一般纳税人而言，增值税的计算采用扣税法 应纳税额=当期销项税额当期进项税额我国增值税的基本税率是17%（二）供应过程核算设置的主要账户“材料采购”：资产类“原材料”：资产类“应付账款”：负债类“应付票据”：负债类“预付账款”：资产类“应交税费”：负债类材料采购材料采购用以归集购买材料发生的买价、采购费用，并据以计算材料实际采购成本的

19、一个资产类账户应当计入原材料成本的支出（包括材料买价、运杂费）验收入库材料的实际采购成本在途材料的实际成本按材料的品种、规格设置明细账户原材料用以核算各种材料收发存情况的一个资产类账户原材料验收入库的材料的实际采购成本发出的材料的实际成本库存各种材料的总成本按材料的品种、规格设置明细账户应付账款用以核算因购买材料和接收劳务等而与供应单位发生的结算债务增减变动情况的一个负债类账户应付账款应付给供应单位的款项偿还供应单位的款项尚未偿还供应单位的款项按供应单位名称设置明细账户应付票据用以核算因购买材料和接受劳务供应等而开出并承诺兑现的商业汇票的一个负债类账户应付票据开出并承诺兑现的商业汇票到期的商业

20、汇票尚未到期,已开出并承诺兑现的商业汇票无需进行明细核算，在备查账中登记预付账款用以核算按照合同规定预付款项给供应单位而与其发生的债权的增减变动情况的一个资产类账户预付账款预先支付给供应单位的款项收到材料时补付的金额收到材料时应予冲销的预付账款已经预付尚未得到补偿的款项应补付给供应单位的款项按供应单位名称设置明细账户用以核算应交纳的各种税费的一个负债类账户应交税费应交税费应交纳的各种税费实际交纳的各种税费按税法规定可予抵扣的各种税费贷方余额:尚未交纳的各种税费借方余额:多交(或尚未抵扣)的各种税费按税费种类设置明细账户（三）供应过程业务的账务处理1.采购材料，支付或承付款项 借：材料采购-材料

21、 -材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付账款-供应单位 应付票据2.支付运杂费，并按一定的标准进行分摊 借：材料采购-材料 -材料 贷：银行存款 库存现金 应付账款-供应单位 应付票据3.材料到达，验收入库并结转实际采购成本 借：原材料-材料 -材料 贷：材料采购-材料 -材料 4.结算款项 借：应付账款-供应单位 贷：银行存款 借：应付票据 贷：银行存款 应付账款-供应单位5.预付款方式购买材料的核算A.预付货款时 借：预付账款-供应单位 贷：银行存款B.收到材料时 借：材料采购-材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款-供应单位 借：原材料-材料 贷：材料采购

22、-材料C.结算款项时补付：借：预付账款-供应单位 贷：银行存款收回款项做相反分录二、生产过程的核算（一）生产过程的主要经济业务产品生产成本的形成和计算 产品制造过程是活劳动和物化劳动的耗费过程。这一过程发生的所有耗费，一部分要归集和分配到一定种类的产品上去，形成各种产品的生产成本；另一部分只能作为期间费用项目，计入当期损益。企业在一定时期内为生产产品发生的劳动耗费的总和，即为该时期的生产费用。生产费用按计入产品生产成本的方式不同可分为直接费用和间接费用（制造费用）。生产生产过程过程中的中的耗费耗费生产费用生产费用期间费用期间费用 直接费用直接费用直接计入成本直接计入成本 间接费用间接费用先归集

23、后分配，计入先归集后分配，计入（制造费用）（制造费用）成本成本管理费用管理费用财务费用财务费用 销售费用销售费用计入当期损益计入当期损益产品生产成本又称制造成本，是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用的总和。成本计算是财务会计的一种专门方法。是指在生产经营过程中，以货币作为统一计量尺度，按照一定对象归集和分配发生的各种费用，并确定各该对象总成本和单位成本的一种会计核算方法。产品成本的构成项目直接材料直接人工制造费用产品成本计算方法品种法分步法分批法成本计算的基本程序：确定成本计算对象；确定成本计算期；确定成本项目；按成本计算对象正确归集和分配费用；将生产费用在完工产品与在产品之间进行

24、分配；编制完工产品生产成本计算表。思思 考考企业发生各项费用之后企业发生各项费用之后是否属于生产费用是否属于生产费用是否属于生产费用是否属于生产费用是否应计入本期生产费用是否应计入本期生产费用是否应计入本期生产费用是否应计入本期生产费用按受益对象分别归属成本、费用按受益对象分别归属成本、费用按受益对象分别归属成本、费用按受益对象分别归属成本、费用计入非生产费用计入非生产费用计入以后各期计入以后各期YesNoYesNo汇总汇总 分配分配在产品在产品完工产品完工产品制造费用分配计入产品生产成本的方法：例：某生产车间生产A、B两种产品，本月发生制造费用共计5200元，按产品的生产工时比例摊入产品的成

25、本（A产品工时3200，B产品工时2000）。1.计算制造费用总额本例已知是5200元2.选择合理的分配标准（eg.产品生产工时比例、生产工人工资比例等）本例为生产工时本例3.计算分配率5200/（3200+2000）=1元/工时4.确定各种产品应分摊的制造费用A产品分摊：3200*1=3200元B产品分摊：2000*1=2000元（二）生产过程核算设置的主要账户“生产成本”：成本类“制造费用”：成本类“库存商品”：资产类“累计折旧”：资产类“管理费用”：损益类（费用）“财务费用”：损益类（费用）“应付职工薪酬”：负债类“应付利息”：负债类生产成本用以归集生产产品发生的各项生产费用，据以计算产

26、品生产成本的一个成本类账户生产成本应当计入产品成本的直接材料费用、直接人工费用和期末从“制造费用”贷方分配转入的间接费用已生产完工验收入库的商品产品的实际生产成本尚未加工完成的各项在产品的实际生产成本按成本计算对象设置明细账户制造费用用以归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。期末分配结转后无余额。制造费用本月发生的各项制造费用期末分配转入“生产成本”借方的当月制造费用总额库存商品用以核算已生产完工入库的各种产品实际成本增减变动情况及其结存情况的一个资产类账户库存商品验收入库产品的实际生产成本发出商品的实际生产成本库存商品的实际生产成本按产品名称设置明细账户累计折旧该账户是为了用“固定

27、资产”账户反映企业固定资产的原始价值，从而便于确定企业固定资产的新旧程度以满足管理上的特殊需要而从“固定资产”账户专门分离出来单独设置的，用以核算企业固定资产累计折旧额的一个资产类账户累计折旧应计入有关成本费用中的折旧额因减少旧的固定资产而应予以注销的折旧额现有固定资产截止本月末的累计折旧额管理费用用以核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用的损益类（费用性质）账户管理费用当期发生的各项管理费用月末转入“本年利润”借方的当月管理费用总额按费用项目名称设置明细账户财务费用用以核算企业为筹集资金而发生的费用的损益类（费用性质）账户财务费用本期发生的各种财务费用月末汇总计算后

28、转入“本年利润”借方的本期财务费用总额应付职工薪酬用以核算应付给职工的工资、福利费等等的一个负债类账户应付职工薪酬应分配计入有关成本费用的当期应付职工薪酬当期实际支付的职工薪酬已计算出的应付而未付的职工薪酬应付利息用以核算企业应当支付给债权人的利息的一个负债类账户应付利息定期计算出的应当支付的利息实际支付给债权人的利息已计算出应付而未付的利息（三）生产过程业务的账务处理方法 1.发出甲材料计94500元。其中用于A产品生产51000元，用于B产品生产42000元，车间一般耗用1000元，厂部一般耗用500元。借：生产成本-A产品 51000 -B产品 42000 制造费用 1000 管理费用

29、500 贷：原材料-甲材料 945002.计算并分配本月应当支付职工工资。其中直接从事A产品生产工人工资30000元，直接从事B产品生产个人工资20000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资36000元。借：生产成本-A产品 30000 -B产品 20000 制造费用 8000 管理费用 36000 贷：应付职工薪酬 94000实际发放工资时 借：应付职工薪酬 94000 贷：银行存款 94000 3.通过银行转账支付本月水电费3200元。其中车间1200元，厂部2000元。借：制造费用 1200 管理费用 2000 贷：银行存款 32004.用现金购买办公用品850元。其中车间3

30、50元，厂部500元。借：制造费用 350 管理费用 500 贷：库存现金 850 5.月末计提本月固定资产折旧1070元。其中车间应提450元，厂部应提620元。借：制造费用 450 管理费用 620 贷：累计折旧 10706.月末计提本月贷款利息1000元。借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 7.将本月制造费用按生产工人工资比例摊入AB两种产品的成本。先计算本月制造费用总额：1000+8000+1200+350+450=11000元计算分配率：11000/（30000+20000）=0.22计算每种产品应分摊的份额：A产品分摊：30000*0.22=6600元B产品分摊：200

31、00*0.22=4400元会计分录：借：生产成本-A产品 6600 -B产品 4400 贷：制造费用 11000 制造费用分配表格式见习题集P518.假设本月投产A产品1000件到期末全部生产完工，验收入库并结转其实际生产成本。A产品总成本：51000+30000+6600=87600元A产品单位生产成本：87600/1000=87.6元/件会计分录：借：库存商品-A产品 87600 贷：生产成本-A产品 87600产品成本计算单格式见习题集P53 借借 制造费用制造费用 贷贷 借借 生产成本生产成本 贷贷 +借借 库存商品库存商品 贷贷 验收入库的完工验收入库的完工 因销售而发出的因销售而发

32、出的 产品的实际生产成本产品的实际生产成本 产品的实际生产成本产品的实际生产成本 库存的商品的实际库存的商品的实际 生产成本生产成本 三、销售过程的核算（一）销售过程的主要经济业务1.销售商品，确认收入2.销售费用的发生3.相关税费的计缴4.销售成本的结转5.往来款项的结算（二）销售过程核算应设置的账户主营业务收入：损益类（收入）主营业务成本：损益类（费用）营业税金及附加：损益类（费用）销售费用：损益类（费用）应收票据：资产类应收账款：资产类预收账款：负债类主营业务收入收入性质的损益类账户主营业务收入由于销售商品等主要经营业务确认的收入期末，转入“本年利润”贷方的本期主营业务收入主营业务成本费

33、用性质的损益类账户主营业务成本逐笔或定期结转的已销商品的实际生产成本期末转入“本年利润”借方的本期主营业务成本营业税金及附加费用性质的损益类账户营业税金及附加当期应交纳的营业税金及附加（eg.营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加）期末转入“本年利润”借方的营业税金及附加销售费用费用性质的损益类账户销售费用本期发生的各种销售费用（eg.广告费、运输费、售后服务费、专设销售机构的经费）期末转入“本年利润”借方的本期销售费用总额应收账款资产类账户应收账款由于赊销等原因增加的应收账款减少的应收账款（收回、注销）尚未收回的应收账款按客户单位设置明细账户应收票据资产类账户应收票据收到的应收商业汇票的

34、面值到期的应收商业汇票的面值尚未到期的应收商业汇票的面值无需进行明细核算，在备查账中登记预收账款负债类账户预收账款向购货单位预先收取的款项，补收的款项销售并供货时应予以冲销的预收款项向购货单位预收的、尚未供货的款项按客户单位设置明细账户发货后应向客户补收的款项（三）销售过程业务的账务处理方法1.向S公司销售A产品500件，单价120元，计60000元，增值税销项税额10200元，全部款项尚未收取。借：应收账款-S公司 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税（销项税额）102002.通过银行转账支付广告费2000元。借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000 3.收到

35、S公司签发并承兑的三个月期无息商业承兑汇票一张，面值60000元。另收到其偿还的款项10200元存入银行。借：应收票据 60000 银行存款 10200 贷：应收账款-S公司 702004.向Y公司销售A产品300件，单价120元，计36000元，增值税销项税额6120元，已于上月预收5000元。借：预收账款-Y公司 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税费-应交增值税（销项税额）6120 5.计算本月应交城市维护建设税700元，应交教育费附加300元。借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费-应交城市维护建设税 700 -应交教育费附加 3006.计算并结转本月已销A产品的实际生

36、产成本。800件*87.6元/件=70080元 借：主营业务成本 70080 贷：库存商品-A产品 700807.到税务机关缴纳本月应交增值税10000元，应交城市维护建设税700元，应交教育费附加300元。借：应交税费-应交增值税（已交税金）10000 -应交城市维护建设税 700 -应交教育费附加 300 贷：银行存款 110008.收到Y公司补付的款项37120元存入银行。借：银行存款 37120 贷：预收账款-Y公司 37120 四、财务成果的核算（一）财务成果核算的主要经济业务利润形成业务收入和费用的核算直接计入当期损益的利得和损失的核算收益、费用的结转所得税的计缴和结转利润分配业务

37、提取法定盈余公积提取任意盈余公积向所有者分配利润年终转账业务营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税所得税=应纳税所得额*规定的所得税税率（二）财务成果业务核算设置的账户“其他应收款”：资产类“营业外收入”：损益类（收入）“营业外支出”：损益类（费用）“所得税费用”：损益类（费用）“本年利润”：所有者权益类“利润分配”：所有者权益类“盈余公积”：所有者权益类“应付股利”：负债类其他应收款资产类账户其他应收款增加的各种暂付应收款减少的其他应收款（收回、报销

38、）尚未结算的其他应收款按对方单位设置明细账户营业外收入收入性质的损益类账户营业外收入由于各种偶然因素获得的直接计入当期损益的利得期末，转入“本年利润”贷方的本期营业外收入营业外支出费用性质的损益类账户营业外支出由于各种偶然因素发生的直接计入当期损益的损失期末转入“本年利润”借方的本期营业外支出所得税费用费用性质的损益类账户所得税费用计缴的当期所得税费用期末转入“本年利润”借方的本期所得税费用 本年利润所有者权益类账户主营业务收入其他业务收入营业外收入 主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 其他业务成本 营业外支出盈利 亏损 所得税费用净利润年初余额：0年末转入“利润分配”

39、贷方的全年净利润年末转入“利润分配”借方的全年净亏损主营业务主营业务成本成本 借借 本年利润本年利润 贷贷 主主营业务营业务收入收入 销售费用销售费用 其他业务收入其他业务收入 营业营业税金及附加税金及附加 营业外收入营业外收入其他业务成本其他业务成本 投资收益投资收益营业外支出营业外支出 财务费用财务费用 管理费用管理费用所得税费用所得税费用利润分配利润分配当期已分配的利润(提取盈余公积、向所有者分配利润)年末从“本年利润”借方转入的本年净利润未分配利润所有者权益类账户年末从“本年利润”贷方转入的全年净亏损未弥补亏损按利润分配项目设置明细账户盈余公积盈余公积年末计提的盈余公积用于弥补亏损或转

40、增资本的盈余公积已计提未使用的盈余公积所有者权益类账户应付股利应付股利计算应支付的股利实际支付的股利尚未支付的应付股利负债类账户（三）财务成果经济业务的账务处理1.差旅费的核算（1）出差前予借：张三予借差旅费1000元，签出现金支票 借：其他应收款-张三 1000 贷：银行存款 1000（2）出差回来报销A退回部分借款：张三出差回厂报销差旅费832元 借：管理费用 832 库存现金 168 贷：其他应收款-张三 1000 B补付款项：张三出差回厂报销差旅费1098元 借：管理费用 1098 贷：其他应收款-张三 1000 库存现金 98 2.营业外收入的核算注销原欠W公司款项10000元 借：

41、应付账款-W公司 10000 贷：营业外收入 100003.营业外支出的核算通过银行转账支付违约金罚款500元 借：营业外支出 500 贷：银行存款 5004.月末，结转本月收益、费用A结转各项收益 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润B结转各项费用 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 5.计算并结转当期所得税所得税实行按月或按季预缴，年终汇算清缴 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用利润总额-所得税费用=净利润6.进行利润分配（通常于次年初公布利润分配方案）（1）提取盈余

42、公积（法定盈余公积、任意盈余公积）借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积（2）宣布当年向所有者分派的现金股利 借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利7.年终转账A结转全年实现的净利润（或净亏损）借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 年度亏损时做相反分录B结转“利润分配”各明细分类账户 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付现金股利或利润五、其他主要经济业务的核算（一）其他主要经济业务资金筹集业务接受所有者投资从银行取得借款接受捐赠业务固定资产购建业务固定资产的入账成本：购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切

43、合理、必要的支出外购不需安装固定资产的成本=买价+附带支出（二）需要设置的账户实收资本（股本）：所有者权益类资本公积：所有者权益类短期借款：负债类长期借款：负债类固定资产：资产类无形资产：资产类（三）其他主要经济业务举例1.收到A投资人投入设备一台，公允价值100000元；投入专利技术一项，公允价值50000元；收到B投资人投入现金200000元。借：固定资产 100000 无形资产 50000 银行存款 200000 贷：实收资本-A 150000 -B 2000002.经批准将资本公积80000元转增资本金 借：资本公积 80000 贷：实收资本 80000 3.从银行借入三年期借款120

44、000元，转入存款户。借：银行存款 120000 贷：长期借款 1200004.接受某外商捐赠的设备一台，市场公允价值160000元。借：固定资产 160000 贷：营业外收入 1600005.购入不需安装设备一台，买价100000元，增值税17000元，运输费2000元，保险费2300元，全部款项通过银行转账付讫。借：固定资产 121300 贷：银行存款 121300借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理及具体运用都熟练掌握了吗及具体运用都熟练掌握了吗?分析经济业务的方法和思路分析经济业务的方法和思路都形成了吗？都形成了吗？课堂练习：习题集P68习题5-1-153.4 账户按用途和结构的分类账户的用途是指通过账户记录能够提供什么核算指标账户的结构是指如何在账户中记录经济业务以取得各种必要的核算指标账户按用途和结构分为以下九类盘存账户所有者投资账户（资本账户）结算账户盈亏计算账户（期间账户）成本计算账户集合分配账户调整账户计价对比账户暂记账户本章案例思考及讨论P115案例1P115案例2演讲完毕，谢谢观看！