第五章新作业成本法修改版nxm.pptx

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1、作业成本法介绍作业成本法介绍传统成本计算的不足传统成本计算是以数量为基础，许多制造费用并不与产品数量相关联传统成本准确性值得怀疑传统成本信息决策相关性差 所谓所谓决策相关性决策相关性是指在现代制造业中，是指在现代制造业中，成本信息能满足企业生产经营决策对成本成本信息能满足企业生产经营决策对成本信息的需求应是多方面的。信息的需求应是多方面的。主要包括：主要包括：(1)(1)成本信息应有助于相对准确地确定期成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况；务状况；(2)(2)成本信息应有助于相对准确地确定成本信息应有助于相对准确地确定已

2、销商品成本，从而有助于核定企业的期已销商品成本，从而有助于核定企业的期间损益；间损益；(3)(3)在企业按照不同需求层次组织多品在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确定某种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；些特殊用户订货产品的价格；(4)(4)成本信息应有助于考核企业的业绩，成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。为降低产品成本提供依据。好的成本核算体系能正确核算成本，尽量降低成本扭曲成本信息与管理相关成本核算的根本步骤：归集、分配，核算准确的关键在于体系设

3、计好分配标准灵活尽量直接计入 避免间接分配作业成本法定义 作业成本法（Activity-based costing,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。作业成本法基本原理图产品消耗作业，作业消耗资源生产导致作业发生，作业导致间接成本发生，作业是产品和间接成本的中介 例：生产一件产品，需要材料10元，加工一次，检验三次；每加工一次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需要人工0.3小时。完成一批产品需要生产准备一次,生产准备一次需要人工2小时。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。基本的概念资源

4、 资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。基本的概念作业作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。常见作业类型有：启动准备、购货订单、常见作业类型有：启动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。货移动、装运发货、管理协调等。作业的分类 1 1、单位层次的作业。这一类型的作业是生产每一单位的、单位层次的作业。这一类型的作业是生产每一单位的产品都必须发生的。产品

5、都必须发生的。2 2、批层次的作业。这一类型的作业是为每一批产品而不、批层次的作业。这一类型的作业是为每一批产品而不是为每一单位产品必须完成的。是为每一单位产品必须完成的。3 3、产品层次的作业。这一类型的作业是为维护一条生产、产品层次的作业。这一类型的作业是为维护一条生产线的整体而运作的。线的整体而运作的。4 4、综合能力维持层次（设备级，管理级）的作业。适用、综合能力维持层次（设备级，管理级）的作业。适用于维持整个生产程序得以正常运行的作业。于维持整个生产程序得以正常运行的作业。作业类别模型作业类别模型基本的概念成本对象成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品

6、。成本对象也可以是服务。基本的概念成本动因成本动因是引起成本发生的因素。成本动因分为作业动因和资源动因。资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。成本动因必须按两个标准选择：成本动因必须按两个标准选择：1 1、成本动因与资源消耗及（或）支持业、成本动因与资源消耗及（或）支持业务的发生之间必须具有合理的因果关系。务的发生之间必须具有合理的因果关系。2 2、有关成本动因的数据必须是可获得的。、有关成本动因的数据必须是可获得的。成本动因举例 钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计

7、入.分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。作业中心是负责完成某一项特作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成本汇集中心，合。作业中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。也是责任考核中心。基本的概念作业中心 一般说来，作业中心是基于管理的目的一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定而不是专门以成本计算为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照

8、作业成本计算理论，这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。环节都可以称为作业中心。ppcppc公公司司为为公公用用事事业业公公司司，其其开开单单部部为为两两类类主主要要客客户户-居居民民户户和和商商业业户户提提供供帐帐户户查查询询和和帐帐单单打打印印服服务务，目目前前有有120000120000个个居居民户和民户和2000020000个商业户。个商业户。两个因素正影响公司的获利能力：两个因素正影响公司的获利能力：一是行业竞争加剧，收费更低，要一是行业竞争加剧，收费更低，要想获利必须降低成本想获利必须降低成本 ；二是市场规模扩大，预计居民户上升二是市场规模扩大，预计居民

9、户上升50%50%，商业户上升，商业户上升10%10%。而公司正在满负荷运转，需有良策对而公司正在满负荷运转，需有良策对应。现有一地方劳务局愿按每户应。现有一地方劳务局愿按每户3.53.5元元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。询和帐单打印服务。为此，为此，PPCPPC公司对两类客户单位成本进公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率为基础行测试，发现公司目前按统一分配率为基础进行成本计算，有关计算如下图进行成本计算，有关计算如下图1 1：以统一分配率为基础的当前成本计算以统一分配率为基础的当前成本计算 -总成本总成本5653

10、40565340元元 按按统统一一分分配配率率为为基基础础进进行行当当前前两两类类客客户户单位成本的计算，结果如下：单位成本的计算，结果如下：成本成本/查询查询565340/23000（1）#查询查询（2）总成本总成本（1）（2）#帐户帐户（3）成本成本/帐户帐户(2）（3）居民户居民户24.58180004424401200003.69商业户商业户24.585000122900200006.15 对于上述计算结果管理当局认为存在问对于上述计算结果管理当局认为存在问题。题。一是按此结果进行決策，由于两类客一是按此结果进行決策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，户的单位成本均高于地方

11、劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局将使因而将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司经营将空心化；公司获得最大利益，但公司经营将空心化；二二是是管管理理局局认认为为，由由于于业业务务的的复复杂杂性性，商商业业户户实实际际消消耗耗的的支支持持资资源源远远远远高高于于2121。74%74%。如如商商业业户户平平均均每每张张帐帐单单5050行行，而而居居民户平均每张只有民户平均每张只有1212行。行。作业中心作业中心成本动因成本动因帐户开单帐户开单单据审核单据审核帐户查询帐户查询通通信信行行数数帐户数帐户数人工小时数人工小时数发信数量发信数量因因此此管管理理当当局局认认为为

12、应应提提高高成成本本信信息息的的決決策有用性，釆用作业成本计算法。策有用性，釆用作业成本计算法。首先，管理局为开单部确定了四个作业中首先，管理局为开单部确定了四个作业中心心:其次，制作一个描述作业流程、资源及其次，制作一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图（图其相互关系的流程图（图2 2）。）。再次，收集关于成本和成本动因在资源再次，收集关于成本和成本动因在资源和作业实物流动的相关数据。和作业实物流动的相关数据。每一作业中心所收集的成本数据包括可追每一作业中心所收集的成本数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。如下图中开单溯成本和成本动因的实物流量。如下图中开单作业的可追溯成本为作业的可追

13、溯成本为235777235777元，包括打印机元，包括打印机成本（成本（5500055000元）加支持开单活动的其他资源元）加支持开单活动的其他资源成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。图成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。图中各作业成本总额为中各作业成本总额为205332+35384+235777+88847=565340205332+35384+235777+88847=565340元，元，等于图等于图1 1中的间接成本总额。中的间接成本总额。通过对成本的重分类和计算，形通过对成本的重分类和计算，形成作业成本计算研究的关键结果：成作业成本计算研究的关键结果：成本动因成本动因作业作业/资源

14、（动因量）资源（动因量）可追溯成本可追溯成本成本动因成本动因总实物流量总实物流量单位动因成本单位动因成本帐户查询（人工小时）帐户查询（人工小时）通讯（信件）通讯（信件）帐户开单（行数）帐户开单（行数）单据审核（帐户）单据审核（帐户）20533235384235777888473300人工小时人工小时2800封信封信2440000行行20000个帐户个帐户62.221812.63710.096634.44235居民户居民户商业户商业户单位动因单位动因成本成本成本动因成本动因实物流量实物流量成本成本成本动因成本动因实物流量实物流量成本成本帐户查询（人工小时）帐户查询（人工小时）通讯（信件）通讯（信

15、件）帐户开单（行数）帐户开单（行数）单据审核（帐户）单据审核（帐户）成本总额成本总额帐户数量帐户数量单位帐户成本单位帐户成本传统单位帐户成本传统单位帐户成本62.221812.63710.096634.442351800小时小时1800封信封信1440000行行0111999227471391470273893=120000=2.283.691500小时小时1000封信封信1000000行行20000帐户帐户9333312637966308884729144720000=14.576.15 居民户单位帐户成本居民户单位帐户成本2.282.28元比传统会元比传统会计时的单位帐户成本计时的单位帐户

16、成本3.693.69元低元低1.411.41元，而元，而商业户单位帐户成本商业户单位帐户成本14.5714.57元传统会计时的元传统会计时的单位帐户成本单位帐户成本6.156.15元高元高8.428.42元。管理当局元。管理当局认为传统方法低估商业帐户的想法得到了认为传统方法低估商业帐户的想法得到了证实。证实。作业成本分配成本分配分三步进行资源分配到产品（直接消耗的材料 人工）资源分配到作业；作业成本分配到产品。作业成本法的优点提供相对准确的成本信息。使产品定价及策略建立在科学基础上。帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性有助于降低成本、加强成本控制。实施作业成本法

17、的环境企业自动化程度大,技术先进，反映为制造费用占总成本比例大；企业规模大,产品种类繁多，品种之间数量差异大；品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度不同,即技术层次不同；现有成本管理模式不适应企业管理要求,现行成本信息的准确性受到怀疑；企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的；企业的成本分析出现盲点,需要利用法来确立正确的成本；一定的信息化水平，便于数据采集与分析。EPWEPW厂是一家国有中型电器制造厂，技厂是一家国有中型电器制造厂，技术力量雄厚，产品质量过硬，生产过程及生产术力量雄厚，产品质量过硬，生产过程及生产成本管理严

18、格。但是近年来，成本管理严格。但是近年来，EPWEPW厂主导产品厂主导产品LALA的市场竞争日趋激烈。为便企业产品在市场的市场竞争日趋激烈。为便企业产品在市场上取得强大的竞争力，上取得强大的竞争力，EPWEPW厂跳出传统的以生厂跳出传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略成本管理原理指导成本管理工作。企业对成本管理原理指导成本管理工作。企业对LALA产产品开展市场需求分析、相关技术的发展分析，品开展市场需求分析、相关技术的发展分析，并在此基础上，研究并在此基础上，研究LALA产品的设计成本、供应产品的设计成本、供应商成本、顾客的使用成本和售后服

19、务成本。商成本、顾客的使用成本和售后服务成本。EPWEPW厂通过厂通过ABCABC法实证研究，发现浪法实证研究，发现浪费，找到降低成本机会所在，提高作业活费，找到降低成本机会所在，提高作业活动效率，完善定价决策，为企业创造新的动效率，完善定价决策，为企业创造新的价值。下面着重介绍价值。下面着重介绍ABCABC法在法在EPWEPW厂实际厂实际运用的情况。运用的情况。1 1样本选择及数据来源样本选择及数据来源 选择选择 EPWEPW厂的厂的A A部门作为部门作为ABCABC法研究法研究的样本。的样本。A A部门生产高压电器产品部门生产高压电器产品H10H10型型LALA(以下简称以下简称H H型产

20、品型产品)和和ZH10ZH10型型LALA（简称（简称ZHZH型产品型产品)。H H型产品是普通性产品，市场价型产品是普通性产品，市场价150150元元/只，只，ZHZH型产品是新型、复杂的产品，型产品是新型、复杂的产品，市场价市场价250250元元/只。这两种产品都在相同的生只。这两种产品都在相同的生产线上制造，单独生产产线上制造，单独生产H H型产品月产量为型产品月产量为10001000只只;而单独生产而单独生产ZHZH型产品月产量为型产品月产量为10001000只。数据来自只。数据来自EPWEPW厂厂20002000年年3 3月份的财务报月份的财务报表，另有一部分与作业相关的数据来自流水

21、表，另有一部分与作业相关的数据来自流水线上的技术人员和优秀员工的口述。线上的技术人员和优秀员工的口述。研究设计研究设计2 2研究假设研究假设 (1)(1)假假设设A A部部门门符符合合作作业业成成本本法法的的适适用用要要求，理由有以下几点求，理由有以下几点:A A部部门门有有以以数数控控设设备备等等现现代代化化装装备备为为主要特征的现代化制造系统。主要特征的现代化制造系统。A A部部门门人人员员经经过过多多次次精精简简，直直接接人人工工成本在产品成本中的比例小于成本在产品成本中的比例小于20%20%。H H型型产产品品和和ZHZH型型产产品品属属于于有有不不同同特特点点却却可可在在同同一一生生

22、产产线线上上生生产产的的产产品品，H H型型产产品品产产量量大大，工工艺艺复复杂杂程程度度低低;而而ZHZH型型产产品产量小，复杂程度高。品产量小，复杂程度高。产产品品零零库库存存，因因为为H H型型和和ZHZH型型产产品品均均供供不不应应求求，不不存存在在成成本本沉沉淀淀到到会会计计分分期期中去的问题。中去的问题。A A部门管理水平较高，员工成本意识部门管理水平较高，员工成本意识均较强，成本核算的数据较为准确。均较强，成本核算的数据较为准确。(2)(2)假设假设:H H型型产产品品和和ZHZH型型产产品品的的成成本本分分摊摊使使用用传传统统成成本本计计算算法法不不合合理理，制制造造费费用用的

23、的分分配率应重新调整。配率应重新调整。ABCABC法法重重新新计计算算产产品品成成本本能能反反映映出出上述不合理。上述不合理。ABCABC法对法对H H型与型与ZHZH型产品的成本分型产品的成本分配将改变现有核算方法下的产品定价决配将改变现有核算方法下的产品定价决策和发现降低成本重点所在。策和发现降低成本重点所在。(二二)验证验证 20002000年年3 3月月份份A A部部门门生生产产了了ZHZH型型产产品品400400只只，同同时时生生产产了了H H型型产产品品60006000只只，有有关关这这两两种种产产品品的的生产成本资料如表生产成本资料如表1 1所示所示:成成本本项项目目 直直接接材

24、材料料 直直接接人人工工 制制造造费费用用 合计合计 H H型型产产品品116,091.49 116,091.49 76,571.53 76,571.53 341,235.89 341,235.89 533,898.91533,898.91 ZHZH型型产产品品 8,859.43 8,859.43 8,496.84 8,496.84 37,872.98 37,872.98 55,229.2555,229.25 合合 计计124,950.92 124,950.92 85,068.37 85,068.37 379,108.87 379,108.87 589,128.16589,128.16 按按传

25、传统统成成本本法法计计算算H H型型产产品品和和ZHZH型型产产品品的的单单位成本，计算结果如表位成本，计算结果如表2 2所示所示:EPWEPW厂厂 A A部门产品单位成本表部门产品单位成本表 单位单位:元元 成本项目成本项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 H H型产品型产品（60006000只）只）19.35 12.76 56.87 88.9819.35 12.76 56.87 88.98 ZHZH型产品型产品（400400只）只）22.15 21.24 94.68 138.07 22.15 21.24 94.68 138.07 上述传统成本计算法，按直接人

26、工上述传统成本计算法，按直接人工成本比例分配制造费用，而制造费用是成本比例分配制造费用，而制造费用是直接人工成本的直接人工成本的44544565%65%，这样分配制，这样分配制造费用虽然方便了成本核算工作，但分造费用虽然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本时产生的小的错误就会配直接人工成本时产生的小的错误就会被放大近被放大近4 45 5倍，可能扭曲成本数据，不倍，可能扭曲成本数据，不利于对制造费用采取针对性控制措施和利于对制造费用采取针对性控制措施和以成本进行的定价决策。以成本进行的定价决策。根根据据ABCABC法法的的实实施施步步骤骤，EPWEPW厂厂组组织织会会计计、技技术术、生生产产和

27、和采采购购等等专专业业人人员员对对该该月月A A部部门门的的制制造造费费用用进进行行分分析析，并并按按ABCABC法法重重新新计计算算H H型型和和ZHZH型型产产品品的的单单位位成本。成本。首先，通过会计、工艺和管理等专首先，通过会计、工艺和管理等专业人员的作业分析及与业人员的作业分析及与A A部门技术人员、部门技术人员、生产工人的谈话了解，列出了制造费用生产工人的谈话了解，列出了制造费用的详细清单如下表。的详细清单如下表。制造费用项目制造费用项目金额金额间接人工：间接人工：材料处理材料处理24,765.56准备工作准备工作25,179.61检验人员检验人员64,275.19产品分类包装人员

28、产品分类包装人员19,419.15管理人员管理人员6,473.46小计小计其它制造费用其它制造费用房屋占用房屋占用34,976.62设备折旧设备折旧101,058.55通风、照明通风、照明12,922.57材料管理材料管理4250.00机器动力电费机器动力电费85,788.16小计小计合计合计379,108.87238,995.90140,112.97 其其次次，对对清清单单中中的的项项目目进进行行成成本本动动因因分析，将导致成本发生的因素归纳如下分析，将导致成本发生的因素归纳如下:(1)H(1)H型型和和ZHZH型型产产品品的的单单位位机机器器小小时时比比例为：例为：1:121:12。(2)

29、(2)每每批批产产品品需需做做二二次次清清洁洁及及装装卸卸模模具具的的准准备备工工作作。H H型型产产品品每每批批6 6只只，ZHZH产产品品每每批批1 1只。只。(3)H(3)H型型进进料料1212批批/月月，每每批批移移动动4 4次次，ZHZH型进料型进料4 4批批/月，每批移动月，每批移动4 4次。次。(4)(4)每每批批产产品品的的检检验验数数为为:H:H型型产产品品每每批批2 2只，只，ZHZH型产品每批型产品每批1 1只。只。(5)H(5)H型型产产品品和和ZHZH型型产产品品分分类类打打包包并并运输进仓的次数分别为运输进仓的次数分别为2424次和次和6 6次。次。第第三三，在在成

30、成本本动动因因分分析析的的基基础础上上，根根据据因因果果关关系系和和同同质质性性原原理理，按按照照单单位位级级作作业业、批批量量级级作作业业、产产品品级级作作业业和和管管理级作业四个作业层次分配制造费用。理级作业四个作业层次分配制造费用。1 1单位级作业层次单位级作业层次 (1)(1)直直接接材材料料和和直直接接人人工工成成本本的的计计算算与传统成本计算法相同。与传统成本计算法相同。(2)(2)机器动力成本按一定比率进行分机器动力成本按一定比率进行分配，分别分配给配，分别分配给H H型产品和型产品和ZHZH型产品，型产品，计算过程如表计算过程如表4:4:表表4 4：机器动力成本分配表单位：元：

31、机器动力成本分配表单位：元 产品名称产品名称使用比例使用比例数量数量合计合计分配比率分配比率分配额分配额H产品产品1600060007.943347，660.09ZH产品产品1240048007.943338，128.07合合计计-108007.943385，788.16 2 2批量级作业层次批量级作业层次 (1)(1)准备工作成本根据准备次数为基准备工作成本根据准备次数为基准进行分配，准进行分配，H H型产品每批生产型产品每批生产6 6只，生只，生产产60006000只，只，H H型产品共准备型产品共准备600060006 61000(1000(次次)，型产品共准备，型产品共准备400400

32、次。计次。计算过程如表算过程如表5:5:产品名称产品名称准备次数准备次数分配比率分配比率分配额分配额H型产品型产品1000次次17.98517.985.40ZH型产品型产品400次次17.8957，194.21合合计计1400次次17.98525，179.61表表5:准备成本分配表单元：元准备成本分配表单元：元(2)材料处理成本以材料移动次数为基础分配，材料处理成本以材料移动次数为基础分配，计算过程如表计算过程如表6:表表6:材料处理成本分配表单位：元材料处理成本分配表单位：元品名品名批次批次每批移动次数每批移动次数合计合计分配比率分配比率分配额分配额H型产品型产品12448386.96185

33、74.20ZH型产品型产品4416386.966191.36合计合计-64386.9624,765.56 （3 3）产产品品检检验验成成本本按按照照检检验验次次数数分分配配。H H型型产产品品检检验验批批次次为为6000/6=10006000/6=1000次次；ZHZH型型产产品品，每每批批1 1只只，每每1 1只只检检验验1 1次次，检检验验批批次次为为400400次次，计计算过程如表算过程如表7 7：表表7 7：检验成本分配表检验成本分配表 单位：元单位：元品名品名 批次批次 每次检验每次检验 合计合计 分配比率分配比率 分配额分配额 H H产品产品 1000 2 2000 26.78 5

34、3562.661000 2 2000 26.78 53562.66ZHZH产品产品400 1 400 26.78 10,712.53 400 1 400 26.78 10,712.53 合计合计 2400 26.78 64,275.192400 26.78 64,275.19 3 3、产品级作业层次、产品级作业层次产品分类成本以分类为基础分配，计算过程产品分类成本以分类为基础分配，计算过程如表：如表：表表8:8:产品分类成本表单位：元产品分类成本表单位：元产品名称产品名称 分类次数分类次数 分配比率分配比率 分配额分配额 H H产品产品 24 647.305 15,535.32 24 647.

35、305 15,535.32 ZHZH产品产品 6 647.305 3,883.83 6 647.305 3,883.83 合计合计 30 647.305 19,419.15 30 647.305 19,419.15 4 4管理级作业层次管理级作业层次 (1)(1)设设备备折折旧旧属属管管理理级级作作业业，但但该该部部门门主主要要设设备备是是生生产产线线上上设设备备(生生产产设设备备占占设设备备总总量量的的80%)80%)，且且一一直直是是满满负负荷荷运运转转，故故将将约约80%80%的的机机器器设设备备折折旧旧按按H H型型和和ZHZH型型产产品品使使用用机机器器的的比比例例估估算算分分配配给

36、给H H型型和和ZHZH型型产产品品如如表表9 9所示。所示。表表9 9 生产设备折旧分配表单位：元生产设备折旧分配表单位：元品名品名 使用比例使用比例 数量数量 合计合计 分配率分配率 分配额分配额 H H产品产品 1 6000 6000 7.485 44,914.801 6000 6000 7.485 44,914.80ZHZH产品产品 12 400 4800 7.485 35,932.04 12 400 4800 7.485 35,932.04 合计合计 -10800 7.485 80,846.84-10800 7.485 80,846.84 (2)(2)管管理理级级作作业业以以直直接接

37、成成本本(直直接接材材料料成成本本+直直接接人人工工成成本本)为为基基础础分分配配，H H型型和和ZHZH产产品品的的单单位位直直接接成成本本分分别别为为(19.35+12.76)=32.11(19.35+12.76)=32.11元和元和(22.15+21.24)=43.39(22.15+21.24)=43.39元。元。表表10 10 管理级总成本分配表管理级总成本分配表 单位：元单位：元产品产品 单位直接成本单位直接成本 产量产量 总计总计 分配率分配率 分配额分配额 H H产品产品 32.11 6000 192660 0.3753 72,319.3832.11 6000 192660 0.

38、3753 72,319.38ZHZH产品产品43.39 400 17,356 0.3753 6,514.98 43.39 400 17,356 0.3753 6,514.98 合计合计 210,016 0.3753 78,834.36210,016 0.3753 78,834.36 注：管理级总成本归集如下：注：管理级总成本归集如下：管理人员工资管理人员工资 6,473.46 6,473.46 房屋占用房屋占用 34,976.62 34,976.62 设备折旧的设备折旧的20%20,211.7120%20,211.71（由（由101,058.5520%101,058.5520%计算所得）计算所

39、得）通风、照明通风、照明 12,922.57 12,922.57 材料储存和领用的管理材料储存和领用的管理 4,250.00 4,250.00 合计合计 78,834.3678,834.36 在在以以上上成成本本动动因因分分析析，并并ABCABC法法对对四四个个作作业业层层次次的的作作业业分分配配制制造造费费用用后后，H H型型和和ZHZH型型产产品品的的总总成成本本和和单单位位成成本汇总如表本汇总如表11:11:表表11 EPW11 EPW厂厂A A部门产品生产成本表单位：元部门产品生产成本表单位：元作业成本项目作业成本项目 H H型产品型产品 ZHZH型产品型产品 单位成本单位成本 总成本

40、总成本 单位成本单位成本 总成本总成本 单位级作业单位级作业 直接材料直接材料 19.35 116,100.00 22.15 8,860.0019.35 116,100.00 22.15 8,860.00直接人工直接人工 12.76 76,560.00 21.24 8,496.0012.76 76,560.00 21.24 8,496.00动力成本动力成本 7.94 47,640.00 95.32 38,128.007.94 47,640.00 95.32 38,128.00小计小计 40.05 240,300.00 138.71 55,484.0040.05 240,300.00 138.7

41、1 55,484.00批量级作业批量级作业准备工作准备工作 2.99 17,940.00 17.99 7,196.002.99 17,940.00 17.99 7,196.00材料处理材料处理 3.10 18,600.00 15.48 6,192.003.10 18,600.00 15.48 6,192.00检验检验 8.93 53,580.00 26.78 10,712.008.93 53,580.00 26.78 10,712.00小计小计 15.02 90,120.00 60.25 24,100.0015.02 90,120.00 60.25 24,100.00产品级作业产品级作业 2.

42、59 15,540.00 9.71 3,884.00 2.59 15,540.00 9.71 3,884.00 管理级作业管理级作业 设备折旧设备折旧 7.49 44,940 89.83 35,9327.49 44,940 89.83 35,932管理折旧管理折旧 12.05 72,300 16.29 6,51612.05 72,300 16.29 6,516小计小计 19.54 117,240 106.12 42,44819.54 117,240 106.12 42,448合计合计 77.20 463,200 314.79 125,91677.20 463,200 314.79 125,91

43、6 传统成本法传统成本法:H H型产品（型产品（60006000只）只）88.9888.98 ZHZH型产品（型产品（400400只）只）138.07 138.07 对比ABC成本法成本法:H型产品（型产品（6000只）只）77.20ZH型产品（型产品（400只）只）314.79 3 3研究结论研究结论 从以上实例研究中发现从以上实例研究中发现:ABC:ABC法计法计算结果与现行传统成本计算法的结果有算结果与现行传统成本计算法的结果有着明显的区别。着明显的区别。EPWEPW厂生产的厂生产的H H型和型和ZHZH型产品原先的销售成本率型产品原先的销售成本率(单位产品生产单位产品生产成本成本 销售

44、单价销售单价)分别为分别为:59:5932%32%和和555523%23%。但采用。但采用ABCABC法计算后发现原先法计算后发现原先H H型产品的生产成本被高估了型产品的生产成本被高估了151526%26%，而而ZHZH型产品的生产成本被低估了型产品的生产成本被低估了565614%14%。主要原因是主要原因是ABCABC法认识到新型、复杂法认识到新型、复杂的的ZHZH型产品每只产品需要的机器动力、准型产品每只产品需要的机器动力、准备次数、材料处理、产品分类等费用皆比备次数、材料处理、产品分类等费用皆比H H型产品多。由于传统成本法不能把成本分型产品多。由于传统成本法不能把成本分配给所有的作业

45、，所以在传统成本法下普配给所有的作业，所以在传统成本法下普通的通的H H型产品为新型、复杂的型产品为新型、复杂的ZHZH型产品承型产品承担了费用。担了费用。可见，可见，ABCABC法的应用，使被传统方法扭曲法的应用，使被传统方法扭曲的成本计算恢复其本身应有的面目，纠正了成的成本计算恢复其本身应有的面目，纠正了成本计算不实所带来的成本信息失真，从而也为本计算不实所带来的成本信息失真，从而也为降低成本的努力指出方向。降低成本的努力指出方向。ABCABC法揭示了低产、法揭示了低产、有复杂要求的产品成本比人们想象的更高，这有复杂要求的产品成本比人们想象的更高，这里里ZHZH型产品的产品成本是原来成本的

46、型产品的产品成本是原来成本的2 22828倍倍;并且可以发现哪些层次的作业成本偏高，这个并且可以发现哪些层次的作业成本偏高，这个实例中实例中ZHZH型产品的单位级作业中机器动力成型产品的单位级作业中机器动力成本、批量级作业中准备工作的成本和管理级作本、批量级作业中准备工作的成本和管理级作业中生产设备折旧成本皆明显偏高，降低成本业中生产设备折旧成本皆明显偏高，降低成本工作应抓住这几个关键作业进行。工作应抓住这几个关键作业进行。对对EPWEPW厂厂A A部门部门ABCABC法进行法进行计算后，发现计算后，发现ZHZH型产品的产品成型产品的产品成本是原来制造成本法下该产品成本本是原来制造成本法下该产

47、品成本的的2 22828倍，达倍，达3143147979元元/只，远远只，远远高出其市场售价，大大出乎所有人高出其市场售价，大大出乎所有人的意料。虽然很多人对原来的的意料。虽然很多人对原来的ZHZH型产品的销售成本率比型产品的销售成本率比H H型产品的型产品的销售成本率低持怀疑态度，但没料销售成本率低持怀疑态度，但没料到差异如此之大。到差异如此之大。EPWEPW厂组织技术、装备、会厂组织技术、装备、会计和计和A A部门的管理人员对部门的管理人员对ZHZH型产型产品的成本问题作专题研究。品的成本问题作专题研究。首先，利用首先，利用ABCABC法提供的详细资料在同法提供的详细资料在同质性作业中对比

48、分析，立刻发现质性作业中对比分析，立刻发现ZHZH型产品型产品的单位机器动力成本和生产设备折旧成本的单位机器动力成本和生产设备折旧成本明显偏高，明确了降低明显偏高，明确了降低ZHZH型产品的成本，型产品的成本，主要应抓住这两个关键作业进行主要应抓住这两个关键作业进行;其次，进一步分析其次，进一步分析ABCABC法的计算过程，法的计算过程，发现这两个作业成本高的原因是由一个共发现这两个作业成本高的原因是由一个共同的因素引起，即同的因素引起，即ZHZH型产品的单位机器占型产品的单位机器占用小时数多，为用小时数多，为H H型产品的型产品的1212倍。这就使倍。这就使ZHZH型产品降低成本工作的重点更

49、加明确型产品降低成本工作的重点更加明确:降降低低ZHZH型产品的单位机器小时就能大幅度地型产品的单位机器小时就能大幅度地降低降低ZHZH型产品的单位成本。型产品的单位成本。接着接着EPWEPW厂成立以技术和装备人员厂成立以技术和装备人员为主的项目组，就如何降低为主的项目组，就如何降低ZHZH型产品的型产品的单位机器小时作为突破口开展工作。单位机器小时作为突破口开展工作。经分析和研究发现经分析和研究发现ZHZH型产品机器小型产品机器小时数为时数为H H型产品的型产品的1212倍，是两个因素的倍，是两个因素的乘数作用使然乘数作用使然:一个因素是一个因素是ZHZH型产品的每批工艺型产品的每批工艺耗时

50、为耗时为4040分钟分钟/批，是批，是H H型产品的型产品的2 2倍倍;另另 一个因素是每批出产数一个因素是每批出产数:ZH:ZH型产品型产品1 1只，而只，而H H型产品型产品6 6只。只。针对这两点，工艺技术人员进行攻关，针对这两点，工艺技术人员进行攻关，通过采用新材料和新工艺使通过采用新材料和新工艺使ZHZH型产品的型产品的工艺耗时降到工艺耗时降到3030分钟分钟/批批;同时装备人员通同时装备人员通过工装改迸力争每批出产过工装改迸力争每批出产3 3只只ZHZH型产品。型产品。这样这样ZHZH型产品的生产能力可提高型产品的生产能力可提高4 4倍，倍，其单位机器小时数为原来的四分之一，其单位