第8章物流成本的分析、预测与决策dka.pptx

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1、第八章物流成本的分析、预测与决策 物流成本管理不是要管理物流成本，而是要以成本为手段进行物流管理，因此物流成本分析、预测与决策以及控制是物流成本管理的关键环节。物流成本分析是物流成本核算完成后，进入物流成本决策之前所要做的重要管理工作；物流成本的预测与决策则是物流成本管理的关键性活动。物流成本分析与物流成本预测是物流成本决策的基础，依据物流成本分析与物流成本预测提供的素材，企业可以制定各类物流成本决策，从而达到降低物流成本、提高物流成本使用效益、优化物流管理的目的。本章内容第一节 物流成本的分析 第二节 物流成本的预测 第三节 物流成本决策 第一节 物流成本的分析 物流成本分析是在成本核算及其

2、他有关资料的基础上，以本期实际物流成本指标与目标物流成本指标、上期实际物流成本指标、国内外同类企业的物流成本指标等进行比较，分析物流水平与构成的变动情况，查找影响物流成本变动的原因，测定其影响程度，寻找降低物流成本的途径，为改进物流成本管理工作提供建议和依据。物流成本分析的主要目的是在实现既定的顾客服务水平的条件下降低企业的物流成本，提高企业的竞争能力。物流成本分析的方法 指标对比法 因素分析法 指标对比法 指标对比法通常是把两个相互联系的指标数据进行比较，从数量上展示和说明研究对象规模的大小，水平的高低，速度的快慢，以及各种关系是否协调。主要有以下几种形式：实际指标与计划指标对比，考察企业成

3、本目标的完成情况。实际成本指标与历史成本水平对比，以考察企业成本水平的变动情况。实际成本指标与同类企业或同类产品成本水平对比，以考察企业成本水平在同类产品中所处的地位。在采用指标对比法时，应注意对比指标的可比性，即对比指标采用的计量单位、计价标准、时间单位、指标内容和计算方法等都应具有可比的基础和条件。因素分析法 因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。采用这一种方法的出发点在于，当有若干因素对分析指标发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一因素单独变化所产生的影响。物流成本的升降是由许多因素造成的，概

4、括起来有两类：一类为外部因素；一类为内部因素。外部因素来自社会，是外部经济环境和条件所造成的；内部因素是由企业本身经营管理所造成的。这样分类有利于评价企业的各方面工作质量。指标=F(因素1，因素2，.)p 运用因素分析法的一般做法：确定分析指标由几个因素组成；确定各个因素与指标的关系，如加减关系、乘除关系等；采用适当方法，把指标分解成各个因素；确定每个因素对指标变动的影响方向与程度p 具体的计算程序：以物流成本的计划指标为基础，按预定的顺序将各个因素与计划指标依次替换为实际指标，一直替换到全部都是实际指标为止，每次计算结果，与前次计算结果相比，就可以求得某一因素对计划完成情况的影响。p 因素分

5、析法有连环替代法和差额分析法两种。因素分析法 连环替代法 连环替代法是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常即实际值）替代基准值（通常即标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。差额分析法 差额分析法也称绝对分析法，是连环替代法的特殊形式，是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响。因素分析法p连环替代法的程序：确定分析指标与其影响因素之间的关系；根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两个关系式，确定分析对象;确定各因素的替代顺序，然后按顺序替代。先替代数量因素，再替代质量因素；先替代实物数量，再替换价值

6、数量；如果有几个数量因素或质量因素时，先替换主要因素，再替换次要因素。如果计算公式由除法构成，先替代分母因素，再替代分子。比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度。计算某项因素变动的影响程度时，假定其他因素不变。因素分析法 指标 2003年 2004年材料费用(元)80000 92400产品产量(件)2000 2200材料单耗(千克)8 7材料单价(元)5 6要求：分析各因素变动对材料费用的影响程度。例题 实际指标体系：220076=92400(元)基期指标体系：200085=80000(元)分析对象是：92400 80000=+12400(元)基期指标体系：200085=8000

7、0(元)替代第一因素：220085=88000(元)替代第二因素：220075=77000(元)替代第三因素：220076=92400(元)最后检验分析结果：+8000 11000+15400=12400(元)8000-11000 15400例题习题 A企业甲产品的材料成本见下表。运用因素分析法分析各因素变动对材料成本的影响程度。项目 计量单位 计划数 实际数产品产量 件160 180单位产品材料消耗量千克/件 14 12材料单价元/千克 8 10材料总成本 元17920 21600二、用于物流成本分析的成本指标（一）各类物流成本（二）企业物流成本的效益指标企业物流成本的效益指标 物流营运能力

8、指标人力资源营运能力指标人力资源营运能力指标物流获利能力指标作业资源营运能力指标作业资源营运能力指标物流作业利润率物流作业利润率物流作业的成本利润率物流作业的成本利润率物流作业的资产利润率物流作业的资产利润率物流作业的净资产利润率物流作业的净资产利润率物流营运能力指标 1、人力资源营运能力指标表明每个员工创造的营业净额物流劳动作业效率=物流营业净额/从事物流作业员工人数物流营业净额=物流营业额-物流营业折扣与折让 2、作业资源营运能力指标物流总资产营运能力指标：总资产周转率物流流动资产营运能力指标：流动资产周转率、流动资产利润率物流固定资产营运能力指标：固定资产周转率物流获利能力指标 1、物流

9、作业利润率物流作业利润率=物流利润/物流营业净额 2、物流作业的成本利润率物流作业的成本利润率=物流利润/物流成本 3、物流作业的资产利润率=利润总额/平均物流资产总额总资产利润率、流动资产利润率、固定资产利润率 4、物流作业的净资产利润率物流净资产利润率=物流利润净额/物流净资产1、物流作业利润率物流作业利润率=物流利润/物流营业净额从利润表来看，物流的利润可以分为五个层次：v营业毛利润（收入营业成本）v营业利润（营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益）v税前利润（营业利润+营业外收入 税前成营业外支出）v利润净额（税前

10、利润税后成本）v 物流作业利润率是正向指标，该指标越大，说明该项作业的获利能力越强。物流获利能力指标2、物流作业的成本利润率物流作业的成本利润率=物流利润/物流成本在计算物流作业的成本利润率时，必须注意物流成本与利润之间的匹配关系，因为，成本同利润一样，也包含有不同的层次：营业成本(主营业务成本+其他业务成本)税前成本(营业成本+营业外支出)税后成本(税前成本+所得税)物流获利能力指标第二节 物流成本的预测一、物流成本预测的含义及作用 物流成本预测就是运用统计学和预测科学的方法，根据历史和现在的信息资料，通过分析，对未来物流成本水平及发展趋势进行预计和测算。物流成本预测是物流成本管理的起点，对

11、于把握未来物流成本发展变化方向、妥善安排资金有重要的作用，对于挖掘降低物流成本潜力，提高经济效益以及正确进行物流活动都具有十分重要的意义。物流成本预测的作用 使物流计划目标更加明确化、具体化 为企业物流成本控制提供依据减少企业经营的盲目性，降低经营风险 作为评价企业物流绩效的依据二、物流成本预测的步骤 确定预测目标评价与修正预测值建立预测模型 收集预测资料 三、物流成本预测的方法定量法定性法外推法趋势平均法指数平滑法因果法一元线形回归法多元线形回归法判断分析法 趋势平均法，是指以最近若干时期的平均值为基础，来计算预测期预期值的一种方法。趋势平均法指在移动平均法计算n期时间序列移动平均值的基础上

12、，进一步计算趋势值的移动平均值，进而利用特定基期物流成本移动平均值和趋势值移动平均值来预测未来物流成本的一种方法。预测物流成本=基期物流成本移动平均值+基期趋势值移动平均值*基期与预测期的时间间隔；某期的趋势值=该期物流成本移动平均值-上期物流成本移动平均值；基期趋势值移动平均值=最后一个移动期趋势值之和/趋势值移动的期数。趋势平均法设某企业2011年112月份的物流成本如表-1所示。试用趋势平均法预测2012年1月份的物流成本。趋势平均法月份 物流成本 五期平均 变动趋势 三期趋势平均数1 662 683 744 685 826 887 1008 929 9410 10411 9012 11

13、0设某企业2011年112月份的物流成本如表-1所示。试用趋势平均法预测2012年1月份的物流成本。趋势平均法月份 物流成本 五期平均 变动趋势 三期趋势平均数1 662 683 74 71.64 68 76+4.45 82 82.4+6.4 4.86 88 86+3.6 5.07 100 91.2+5.2 4.48 92 95.6+4.4 3.339 94 96+0.4 2.2610 104 98+2.011 9012 1102012年1月份物流成本=96+4*2.26=105.04 指数平滑法：是通过导入平滑系数对本期实际成本和本期的预测成本进行加权平均，并将其作为下期的预测成本。其计算公

14、式为：设以Mt+1表示下期预测值，Mt表示本期预测值，xt表示本期实际值，a为平滑系数。指数平滑法指数平滑法实例月份 实际物流成本a=0.1 a=0.51 30002 2879 3000 30003 3121 2988 29404 2865 2955 27995 2867 2896 25826 3100 2893 2724第三节 物流成本决策 物流成本决策方法 物流成本决策是指根据物流成本分析与物流成本预测所得的相关数据与结论，运用定性和定量的方法，选择最佳成本方案的过程。具体来说，就是以物流成本分析和预测结果为基础建立适当目标，拟定几种可以达到该目标的方案，根据成本效益评价从几个方案中选出最

15、优方案的过程。一、以物流总成本最低为依据的决策方法 二、利用量本利分析进行物流成本决策一、以物流总成本最低为依据的决策方法 在物流系统所要提供的客户服务水平既定的前提下，对各类物流成本进行权衡，将能够实现其他物流成本之和最小的方案作为最佳方案。以物流总成本最低为依据的决策方法 1、一类物流成本的下降往往以其他物流成本的上升为代价。2、必须在物流成本预测的基础上，将各类物流成本综合在一起加以考虑，以物流总成本最低作为方案取舍的标准。3、通过差量分析法进行物流成本决策 4、利用数学模型进行物流成本决策：经济订货批量（一）各类物流成本之间的悖反关系批量成本与仓储成本及库存持有成本呈悖反关系运输成本与

16、仓储成本及库存持有成本呈悖反关系包装成本与其他物流成本呈悖反关系订单处理及信息系统成本与其他物流成本呈悖反关系l 什么是差量分析l差量分析是在了解各种备选方案而产生的预期收入与预期成本之间的差别的基础上，从中选出最优方案的方法。l差量分析还有一种变形，当企业想要实施某一方案时，可以计算实施该方案后各相关成本的升降。l相关概念（1）差量收入。差量收入是一个备选方案的预期收入与另一个备选方案的预期收入的差额。（2）差量成本。差量成本是一个备选方案的预期成本与另一个备选方案的预期成本的差额。（二）通过差量分析法进行物流成本决策l差量分析的原理 如果差量收入大于差量成本，即差量损益为正数，则前一个方案

17、是较优的；反之，如差量收入小于差量成本，即差量损益为负数，则后一个方案是较优的。A=(TR1-TR2)-(TC1-TC2)式中，A差量损益 TR1方案1的收入 TR2方案2的收入 TC1方案1的总成本 TC2方案2的总成本 若A0 方案一最优；若A0 方案二最优（二）通过差量分析法进行物流成本决策l 差量分析的程序差量分析的一般步骤为四步：（1）计算备选方案的差量收入；（2）计算备选方案的差量成本；（3）计算备选方案的差量利润；（4）比较最优方案。（二）通过差量分析法进行物流成本决策 例:某运输企业运输甲产品的单位变动成本为80元，预计业务量为1000件，预计单价收入为 110元；运输乙产品的

18、单位变动成本为220元，预计业务量为500件，预计单价收入为260元。运输甲乙产品的固定成本相同。（二）通过差量分析法进行物流成本决策解：运输甲产品与乙产品的：差量收入=（1101000）-（260500）=-20000元 差量成本=（801000）-（220500）=-30000元 差量损益=（-20 000）-（-30 000）=10 000元 说明甲产品比乙产品可多获利润 10 000元，运输甲 产品对企业是有利的。（二）通过差量分析法进行物流成本决策1、以物流总成本为依据，进行仓库租赁决策2、以成本为依据，对是否建设订单处理系统及信息系统进行决策 例：某公司生产甲乙丙三种产品，其中甲产

19、品是亏损产品，有关成本分解如下：甲 乙 丙 合计销售收入 1800 2900 7300 12000制造成本 1200 800 2900 4900制造费用 200 400 700 1300管理费用 192 340 360 892财务费用 220 380 420 1020销售费用 288 480 520 1288成本费用合计2100 2400 4900 9400营业利润-300 500 2400 2600是否停产甲产品？是否停产甲产品？甲产品能提供1800-（1200+200）=400的贡献毛益，因此，如果停产，不但不会增加300利润，还会减少400元。甲 乙 丙 合计销售收入 1800 2900

20、 7300 12000制造成本 1200 800 2900 4900制造费用 200 400 700 1300管理费用 192 340 360 892财务费用 220 380 420 1020销售费用 288 480 520 1288成本费用合计 2100 2400 4900 9400营业利润-300 500 2400 2600使用差量成本法说明项目 继续生产甲产品 停止生产甲产品 差量销售收入 12000 10200 1800成本：制造成本 4900 3700 1200制造费用 1300 1100 200费用：管理费用 892 892 0财务费用 1020 1020 0销售费用 1288 1

21、288 0利润 400二、利用量本利分析进行物流成本决策 1、什么是量本利分析？本量利分析(Cost-Volume-Profit Analysis,CVP分析)量本利分析是成本-产量(或销售量)-利润依存关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。量本利分析着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系，它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。量本利分析的基本关系式:1、利润，固定成本，

22、变动成本，价格，数量 2、边际贡献（Tcm）：销售收入减去变动成本后的余额，又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。3、边际贡献率（cmR）：边际贡献率边际贡献在销售收入中所占的百分比 4、变动成本率(bR)：单位变动成本占单价的百分比。量本利分析有关概念思考：边际贡献率和变动成本率之间的关系？边际贡献的实质是什么?在产品销售过程中，一定量的品种边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况：(1)当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。(2)当提供的

23、品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。(3)当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。因此，边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。量本利分析图 确定盈亏临界点，是进行量本利分析的关键。所谓盈亏临界点（保利点）就是指使得边际贡献与固定成本恰好相等时的销售量。此时，企业处于不盈不亏的状态。1、对物流业务量的决策：确定盈亏平衡点和安全边际率 2、确定企业可以获得的利润额 3、在实现目标利润的前提下，确定物流作业所要达到的营业量 4、在实现目

24、标利润的前提下，确定物流作业单价 5、实现目标利润的前提下，确定物流成本水平利用量本利分析进行物流成本决策1）对最低物流业务量的确定 y=px y=a+bx x0=a/(p-b)=a/cm y0=p x0 成本与销售额营业量固定成本总成本销售收入盈亏平衡点赢利区 亏损区Pbxa利用量本利分析进行物流成本决策2）相关要素变动对物流作业盈亏平衡点的影响 单独变动单价：单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高。单独变动成本：固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，

25、企业实现的利润便越少（或亏损越多）。在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多）。利用量本利分析进行物流成本决策 安全边际(margin of safety),是指盈亏临界点以上的销售量，也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。它标志着从现有销售量或预计可达到的销售量到盈亏临界点，还有多大的差距。安全边际率模型主要用于企业分析其经营的安全程度。安全边际指标安全边际量 MS量=xx0安全边际额 MS额=yy0 安全边际率 MSR=(xx0)/x=(yy0)/y危险率 dR=x0/x=y0/y欧美企业的安全边际

26、指标：MSR 10%危险状态 10%-20%警示 20%-30%比较安全 30%-40%安全安全边际率 保本作业率又称危险率（记作dR），是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比。保本作业率是一个反指标，保本作业率越小说明企业经营越安全。保本作业率思 考：保本作业率与安全边际率的关系？相关要素变动对物流经营安全边际的影响 1、单独变动单价：安全边际随单价同向变动。2、单独变动单位变动成本：安全边际随单位变动成本反向变动 3、单独变动固定成本：安全边际随固定成本反向变动 4、单独变动营业量：安全边际随营业量同向变动 3、在实现目标利润的前提下，确定物流作业所要达到的营业量 4、在实现目标利

27、润的前提下，确定物流作业单价 5、实现目标利润的前提下，确定物流成本水平利用量本利分析进行物流成本决策 实例：某运输公司依据历史数据分析，确定单位变动成本150元/千吨公里，固定成本总额为20万元，营业税率为3%，下月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里。请分析：在该单位运价下，运营业务量是否可以赢利？赢亏为多少？如果预测下月业务量只有4000千吨公里，则单位运价至少为多少才能保本？为确保下月盈利30000元，在成本和单价不变情况下，业务量要达到多少？例题计算：1、P净=px（1-tR）-(a+bx)=200*5000*（1-3%）-(200,000+150*5000)

28、=20000（元）2、p2=(a+bx)/x=(200,000+150*4000)/4000=200(元)3、x3=(a+TP)/(p-b)=(200,000+30,000)/(200-150)=4600(千吨公里)例题 某企业生产和销售某产品A，某年有关数据如下：销售产品4000件，产品单价80元，单位变动成本40元，固定成本80000元，所得税率30%。（1）计算该企业的保本点和安全边际率；（2）计算企业该年的净利润；（3）若该企业的年度计划目标利润为70000元，确定该企业要达到的业务量？企业是否完成计划？（4）在目标利润下，若其他要素不变，则企业的单价水平？习 题（三）利用本量利分析进行物流成本决策时应注意的问题 1、混合成本的分解历史成本分析法 高低点法 散布图法回归直线法工程研究法账户分析法合同认定法 2、内部转移价格 一、以物流总成本最低为依据的决策方法：注意各类物流成本之间的悖反关系 二、利用量本利分析进行物流成本决策小结物流成本决策