与治理层的沟通bfwn.pptx

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1、中国注册会计师协会执业准则培训班与治理层的沟通准则讲解主讲人:方红星2006年7月、北京国家会计学院中国注册会计师协会执业准则培训班主讲人简介东北财经大学教授、博士中国注册会计师协会执业准则培训班第一节 概述一、本准则的制定背景二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构中国注册会计师协会执业准则培训班一、本准则的制定背景理论背景治理层与注册会计师在职责方面存在着共同的关注点单从注册会计师的角度看(5)达成共识(审计范围和时间,双方责任等)告知事项(审计中发现的与治理层责任相关的)得到信息(有助于获取审计证据的)利用治理层的监督制衡作用,获得支持与配合 中国注册会计师协会执业准则培训班一、本准则的

2、制定背景实践需要加强公司治理建设国际准则 IAPS1007“与管理层的沟通”ISA260“就审计事项与治理层的沟通”(2001)ISA260(R)“与治理层的沟通”(2004)ED ISA260(R)(2005)中国注册会计师协会执业准则培训班一、本准则的制定背景美国准则 SAS61“与审计委员会沟通”(1998-6)SAS89“审计调整”和SAS90“审计委员会沟通”(1999-12)-AU380 ED“审计师与治理层的沟通”(2006-3-6)中国注册会计师协会执业准则培训班一、本准则的制定背景与原与管理当局的沟通准则的区别沟通对象不同沟通目的不同沟通责任不同沟通内容不同中国注册会计师协会

3、执业准则培训班二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构规范目的总体目的（1）规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通具体问题沟通的对象沟通的事项沟通的过程记录中国注册会计师协会执业准则培训班二、本准则的规范目的、主要内容和框架结构本准则共6章67条第一章 总则（16）第二章 沟通的对象（717）第三章 沟通的事项（1847）第四章 沟通的过程（4863）第五章 记录（6466）第六章 附则（67）中国注册会计师协会执业准则培训班第二节 基本概念和总体要求一、治理结构概述二、治理层监督财务报告过程的职责三、不同组织形式主体的治理层四、治理层与管理层的关系五、治理层与注册会计师的关系六、注册会计师与

4、治理层沟通的目的七、注册会计师与治理层沟通的总体要求中国注册会计师协会执业准则培训班一、治理结构概述公司治理代理问题第一类：所有权控制权第二类：控制股东中小股东根本动因保证企业目标（价值最大化）的实现主要目的股东、董事会和经理之间的关系控制股东与中小股东之间的关系包括治理结构和治理机制中国注册会计师协会执业准则培训班一、治理结构概述治理结构为了实现治理目标而在企业的法律边界之内组建的一系列机构以及这些机构之间的相互关系基本涵义治理结构具体体现为企业治理机构的设计和运做企业的治理结构处于企业的法律边界之内治理结构的模式与差异中国注册会计师协会执业准则培训班一、治理结构概述典型公司机构在治理结构中

5、的角色经理管理层董事会治理层监事会治理层股东大会重要的治理结构以会议的形式存在，并非常设机构需要沟通的特殊情形中国注册会计师协会执业准则培训班二、治理层监督财务报告过程的职责监督职责的具体体现审核或监督重大会计政策审核或监督财务报告和披露程序审核或监督与财务报告相关的内部控制组织和领导内部审计审核和批准财务报告和相关信息披露聘任和解聘注册会计师并与其沟通“管理层在治理层的监督下编制的财务报表”中国注册会计师协会执业准则培训班三、不同组织形式主体的治理层有限责任公司董事会（执行董事）监事会（监事）股东会（特殊情形下）一人有限责任公司自然人股东法人股东的代表中国注册会计师协会执业准则培训班三、不同

6、组织形式主体的治理层国有独资公司董事会监事会股份有限公司董事会监事会股东大会中国注册会计师协会执业准则培训班三、不同组织形式主体的治理层上市公司董事会审计委员会独立董事（财会专业人士）监事会股东大会中国注册会计师协会执业准则培训班四、治理层与管理层的关系定义（3）治理层：对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织管理层：对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织管理层经理其他高级管理人员中国注册会计师协会执业准则培训班四、治理层与管理层的关系与财务报表相关的责任（3）治理层：对财务报告过程的监督管理层：负责编制财务报表管理层与治理层的交叉治理层参与管理治理层

7、全部参与管理的情形补充提示董事长的角色？中国注册会计师协会执业准则培训班五、治理层与注册会计师的关系履行监督职责上的互补性双向沟通注册会计师治理层（4）治理层注册会计师（6）独立性和客观性中国注册会计师协会执业准则培训班注册会计师治理层聘任双向沟通财务报表审计监督 批准管理层沟通沟通任免 监督编制监督中国注册会计师协会执业准则培训班六、注册会计师与治理层沟通的目的就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。（5）明确沟通目的的意义理解

8、必要性；意识到责任与义务；建立期望中国注册会计师协会执业准则培训班七、注册会计师与治理层沟通的总体要求总体要求注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通基本含义注册会计师有进行沟通的义务沟通的对象是治理沟通的内容相关+相关+重大沟通的方式要适当，时间要及时中国注册会计师协会执业准则培训班第三节 沟通的对象一、确定合适的沟通对象的总体要求二、与治理层的下设组织或个人沟通三、与管理层的沟通四、治理层全部参与管理的情形中国注册会计师协会执业准则培训班一、确定合适的沟通对象的总体要求确定沟通对象的一般要求适当的沟通对象可能各不相同不同

9、被审计单位同一单位不同时期利用了解阶段获取的有关组织结构和治理过程的了解（8）由于沟通事项的不同，适当的沟通对象也会有所不同（7）中国注册会计师协会执业准则培训班一、确定合适的沟通对象的总体要求需要商定沟通对象的特殊情形无法清楚识别时应当与委托人商定商定的结果可以载入业务约定书中特别提示对了解的沟通对象进行印证中国注册会计师协会执业准则培训班二、与治理层的下设组织或个人沟通应当考虑的主要因素治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任拟沟通事项的性质法律法规的规定下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施是否有必要将有关信息详尽或扼要地治理层整体沟通中国注册会计师协会执业准则培训班二、与治理

10、层的下设组织或个人沟通被审计单位设有审计委员会或监事会的情形如果设有，着重与其沟通（11）审计委员会的职责 上市公司治理准则（2002）第54条监事会的职责 公司法（2005）第54条同时设有商定中国注册会计师协会执业准则培训班二、与治理层的下设组织或个人沟通需要与治理层整体沟通的特殊情形仅与治理层下设组织或个人沟通是否足以履行沟通责任影响特别重大性质十分特殊仅与下设组织或个人沟通无法达到目的中国注册会计师协会执业准则培训班二、与治理层的下设组织或个人沟通集团审计的特殊情形在组成部分审计中，可能需要与集团治理层沟通与集团注册会计师的沟通是否需要得到特别允许中国注册会计师协会执业准则培训班三、与

11、管理层的沟通注册会计师与管理层的沟通(14)原因编制财务报表是管理层的责任注册会计师在根据本准则的规定与治层沟通特定事项前,通常先与管理层进行讨论,除非这些事项不合适与管理层讨论不合适与管理层讨论的事项管理层的胜任能力管理层的诚信问题与内部审计人员的沟通中国注册会计师协会执业准则培训班三、与管理层的沟通管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系(15)应当直接沟通的事项不能替代补充事项可以替代中国注册会计师协会执业准则培训班四、治理层全部参与管理的情形治理层全部参与管理的情形下的沟通要求(16)已与管理层沟通的事项无需重复沟通仅与监督职能相关的事项通常不要求沟通治理层全部参与管理

12、的情形对沟通充分性的考虑(17)考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的信息中国注册会计师协会执业准则培训班第四节 沟通的事项一、沟通事项及其分类二、注册会计师有财务报表审计相关的责任三、计划的审计范围和时间四、审计工作中发现的问题五、注册会计师的独立性六、要求和商定沟通的其他事项七、补充事项中国注册会计师协会执业准则培训班一、沟通事项及其分类应当直接沟通的事项(18)注册会计师的责任计划的审计范围和时间审计工作中发现的问题 系本准则要求应当直接沟通注册会计师的独立性其他事项(19)要求和商定沟通的其他事项补充事项中国注册会计师协会执业准则培训班二、注册会计师

13、有财务报表审计相关的责任注册会计师对财务报表的责任(20)考虑包含在业务约定书中应当说明的内容注册会计师的责任是对财务报表发表审计意见审计不能减轻管理层与治理层的责任注册会计师与治理层沟通的责任(21)准则要求沟通的事项无须专门设计程序识别补充事项存在要求和商定沟通的其他事项情形关于沟通形式的提示直接沟通不等于书面沟通中国注册会计师协会执业准则培训班三、计划的审计范围和时间总体要求(22)直接履行沟通义务简要保持职业谨慎保持职业谨慎(23)可预见性内容分类应当考虑沟通的事项可以考虑讨论的事项还可以考虑讨论的事项中国注册会计师协会执业准则培训班三、计划的审计范围和时间应当考虑沟通的事项(24)注

14、册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险注册会计师对审计相关的内部控制采取的方案重要性的概念审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特殊要求商定沟通事项的性质中国注册会计师协会执业准则培训班三、计划的审计范围和时间可以考虑讨论的事项(25)关于利用内部审计的工作治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施与拟实施的额外审计程序相关的事项治理层对会计准则和相关会计制度以及与财务报表 相关的法律法规和其他事项等方面的变化作出反应治理层对以前的沟通如何作出反应中国注册会计师协会执业准则培训班三、计划的审计范围和时间还可以考虑讨论的事项(26)与治理结构中的哪些适当人员沟通治理层与管理层责任的划

15、分被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险治理层认为审计中应特别注意的事项,以及需要采取额外程序的领域与监管机构沟通的重大事项治理层认为可能会影响财务报表审计的事项关于计划责任的特别强调(27)注册会计师独自承担制定审计计划的责任中国注册会计师协会执业准则培训班四、审计工作中发现的问题分类无论治理层是否全部参与管理均应予以沟通的事项(28)注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法(30,31)审计工作中遇到的重大困难(32)尚未更正的错报(33,34,35)重大且直接相关的其他事项(36)中国注册会计师协会执业准则培训班四、审计工作中发现的问题治理层并非全部参与管理

16、时应予沟通的事项(29)根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明(37,38)已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项(39)中国注册会计师协会执业准则培训班四、审计工作中发现的问题注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法重要会计处理(30)选用的会计政策作出的会计估计财务报表的披露认为某项重大会计处理不恰当时的处理(31)与管理层沟通,提请更正(准则未写明)与治理层沟通,提请更正未予更正时,考虑其对财务报表和审计报告的影响,并告知治理层中国注册会计师协会执业准则培训班四、审计工作中发现的问题审计工作中遇到的重大困难(32)重大困难管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延不合理的要

17、求缩短完成审计工作的时间为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期无法获取预期的证据管理层对注册会计师施加的限制管理层不愿意按照要求对持续经营能力作出评估或延伸评估期间某些情况下,可能构成范围限制,对审计意见的影响中国注册会计师协会执业准则培训班四、审计工作中发现的问题尚未更正的错报(除非认为其明显不重要)要求管理层更正若未更正与治理层沟通,再次提请更正(33)未更正的重大错报逐笔沟通(33)未更正的大量小额错报汇总表(33)对未能更正的错报应当考虑讨论的内容(34)原因影响(包括对未来财务报表的影响)治理层说明错报未更正原因的书面声明(35)降低发生误解的可能性不减轻注册会计师形成

18、结论的责任中国注册会计师协会执业准则培训班四、审计工作中发现的问题审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督职责直接相关的其他事项(36)已更正的、含有已审计财务报表文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致第1521号准则中国注册会计师协会执业准则培训班四、审计工作中发现的问题q根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明应当提请注意的情形(37)除管理层声明之外的证据很少相关会计处理可能会因被审计单位意图的不同而不同管理层对作出注册会计师要求的声明很勉强管理层声明与其他审计证据不符应当提供完整的管理层声明书副本的情形(38)中国注册会计师协会执业准则培训班四

19、、审计工作中发现的问题已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项(39)管理层已更正的错报对管理层就会计或审计事项向其他专业人士进行咨询的关注管理层在首次委托或连续委托中,就会计准则和审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论与书面沟通中国注册会计师协会执业准则培训班 五、注册会计师的独立性针对上市公司的沟通内容就审计项目组成员、会计师事物所其他相关人员以及会计师事物所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明根据职业判断,注册会计师认为会计师事物所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项,其中包括会计师事物所所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审

20、计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平,已经采取的相关防护措施中国注册会计师协会执业准则培训班五 注册会计师的独立性针对可能涉及重大公众利益的非上市公司考虑是否适用银行、保险、公用事业、公益事业等违反独立性的情形下的沟通内容(42)该情形已经或拟采取的补救措施参考格式中国注册会计师协会执业准则培训班 六、要求和商定沟通的其他事项要求沟通的其他事项法律法规要求其他审计准则要求第1211号了解:内部控制重大缺陷第1141号_舞弊:发现严重舞弊行为时商定沟通的其他事项(44)可能与治理层的其他责任有关可能需要实施额外程序加以识别中国注册会计师协会

21、执业准则培训班 七、补充事项应予沟通的补充事项已引起注册会计师注意根据职业判断认为与治理层的责任关系重大、且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通补充事项的来源(46)审计中发现的、但与治理层监督财务报告过程的职责不直接相关通过审计以外的其他方式注意到的中国注册会计师协会执业准则培训班该事项是否在本准则中作出了明细规定?该事项是在审计工作中发现的吗?如果已经引起注册会计师注意，根据注册会计师的职业判断,该事项对于治理层的职责而言是否需要?无须进行沟通按照相应的规定进行沟通,例如本准则第二十八条(二)“审计工作中遇到的重大问题根据职业判断,该事项是否重大且与治理层履行财务报告过程监督职责相关?按照

22、本准则第二十八条(四)的规定进行沟通该事项是否已通过其他捷径(如管理层)与治理层有效沟通?按照本准则第四十五条“补充事项”的规定进行沟通是否否否是是否否是是中国注册会计师协会执业准则培训班 七、补充事项特别提示除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项,注册会计师在与治理层沟通这些事项时,应当使其了解:识别补充事项只是审计的副产品,注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外,没有实施额外程序以识别这些事项没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论中国注册会计师协会执业准则培训班 第五节 沟通的过程与记录

23、一、确定沟通过程的总体要求二、取得相互了解三、沟通的形式四、沟通的时间五、保密要求六、沟通过程的充分性七、记录中国注册会计师协会执业准则培训班 一、确定沟通过程的总体要求考虑因素(48)被审计单位的规模治理结构治理层的运作方式对拟沟通事项重要程度的看法中国注册会计师协会执业准则培训班 二、取得相互了解应取得相互了解的内容沟通的形式沟通的时间拟沟通的基本内容对下列事项的沟通旨在为相互了解奠定基础(50)注册会计师的责任计划实施审计工作的范围和时间难以取得相互了解,可能表明双向沟通是无效的中国注册会计师协会执业准则培训班 二、取得相互了解可能需要讨论的事项沟通的目的沟通的形式就特定事项拟参与沟通的

24、双方人员注册会计师对沟通的期望注册会计师对沟通事项采取措施并予以反馈的过程商定的其他沟通责任提示:应当考虑是否在业务约定书中加以强调中国注册会计师协会执业准则培训班 三、沟通的形式沟通形式(52)口头/书面详细/简略正式/非正式提示:有效沟通的形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式,也包括讨论等非正式形式中国注册会计师协会执业准则培训班三、沟通的形式确定沟通形式应当考虑的因素(55)拟沟通事项的重要程度管理层是否已就该事项有治理层沟通被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构执行特殊目的审计时是否同时审计通用目的财务报表法律法规的规定治理层的期望,包括与注册会计师定期会面或沟通的安排注册

25、会计师与治理层保持联系和对话的数量治理层的成员是否发生重大变化中国注册会计师协会执业准则培训班三、沟通的形式应当采取书面形式的沟通事项(53)28,29条规定的审计工作中发现是重大问题(已得到妥善解决的事项除外)40条规定的注册会计师的独立性其他事项,既可以书面沟通,也可以口头沟通其他注意事项口头沟通事项的记录(54)非正式沟通后在正式沟通中的概述(56)中国注册会计师协会执业准则培训班四、沟通的时间总体要求：及时（59）适当沟通时间的决定因素（60）沟通事项的重大程度和性质治理层拟采取的措施可能与沟通时间相关的其他因素（61）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构其他法律法规要求的期

26、限治理层的期望,包括对与注册会计师定期会面或沟通的安排注册会计师识别出特定事项的时间中国注册会计师协会执业准则培训班四、沟通的时间如何确定适当的沟通时间（60）对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通对于注册会计师注意到的内部控制设计或实施中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前

27、进行沟通对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性威胁及其防护措施作出重大判断时（例如在决定是否承接非审计服务时）进行沟通如果同时审计特殊目的的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间协调中国注册会计师协会执业准则培训班五、保密要求为防止治理层未经允许向第三方提供书面沟通文件所作的声明（57）书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用注册会计师对第三方不承担责任未经注册会计师事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露法律法规要求向监管机构或其他第三方提供为管理层编制的书面沟通

28、文件的情形（58）事先征得治理层的同意对上述声明内容作相应修改中国注册会计师协会执业准则培训班六、沟通过程的充分性评价标准（62）与治理层之间的双方沟通是否足以实现审计目标有助于评价沟通过程充分性的审计证据补充针对注册会计师发现的事项，治理曾采取的措施的适当性和及时性治理层在与注册会计师的沟通中所表现出来的开放性在没有管理层干参与的情况下，治理层与注册会计师接触和会面的意愿和程度治理层所表现出来的对注册会计师所提出事项的全面理解能力就沟通的形式、时间和拟沟通的大致内容，与治理层达成相互了解的困难程度当治理层全部或部分参与管理时，他们所表现出来的对与注册会计师讨论的事项如何影响他们广泛的治理责任

29、以及他们的管理责任的了解注册会计师和治理曾之间的双向沟通是否满足适用的法律法规的具体要求中国注册会计师协会执业准则培训班六、沟通过程的充分性沟通不充分的应对措施(63)后果：如果注册会计师无法进行足够的沟通,就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险在这种情况下,注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响,并与治理层讨论这种情况,积极寻求适当的解决措施如果这种情况得不到解决,注册会计师应该采取下列主要措施：根据审计范围受到限制的程度出具保留意见的审计报告就采取不同措施的后果征询法律意见与治理结构中拥有更高权利的组织（例如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通解除业务约定中国注册会计师协会执业准则培训班七、记录注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项（64）强调重大，而并非全部如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成工作底稿（64）若不恰当，另行编制，并向治理层提示其差别如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员是谁，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程（65）记录内容一般包括：获取的被审计单位治理结构和组织结构图；项目组内部讨论情况；与委托人商定的过程和结果如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录根本准则第十七条的规定对沟通的充分性进行考虑的过程（66）