全面成本控制bzoj.pptx

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1、全面成本控制微利时代打造企业竞争力的利器章 从 大从名人坐飞机看成本11、战略性成本管理、战略性成本管理22、成本是投资（投入产出）、成本是投资（投入产出）3、成本控制的主要矛盾4、显性成本与隐性成本5、规律是制胜的保证6、成本文化与成本的持续改善 课 程 目 录1、战略性成本管理客户核心价值需求宾馆的核心价值是什么电视的核心价值是什么客户核心价值的分类 功能性价值（实体性价值）：功能先进、强大、操作简单、维护方便、超轻超薄 虚拟性价值（品牌消费）：LV的包、卡帝亚的表以及郎咸平2、成本是投资（投入产出）销售地区成本的构成和作用 构成：企业对各个销售地区或客户投入的成本。作用：通过计算销售地区

2、或客户的利润，评估最赢利的地区或客户，确定不同销售地区或客户的实际价值；避免盲目满足顾客的需要，以及为低增值客户提供过分的服务。销售地区或客户成本赢利回报销售地区或客户的赢利回报率（销售地区或客户收入销售地区或客户成本产品纯生产成本应收账款坏账）销售地区或客户收入销售地区或客户的赢利回报销售地区或客户收入销售地区或客户成本产品纯生产成本应收账款坏账销售地区成本分析 销售地区成本分析销售地区成本与销售收入弹性系数销售地区或渠道销售收入增加率销售地区或渠道成本增加率 弹性系数1，缺乏弹性；弹性系数 1，单位弹性；弹性系数1，富有弹性；3、成本控制的主要矛盾产品纯生产成本的核算模型直接材料BOM直接

3、人工费用间接费用产品纯生产成本辅助作业成本 产品纯生产成本的控制方法在指标方面：制定直接材料的标准成本和标准数量；制定直接人工的标准成本和标准人工小时；制定间接（制造）费用的标准成本；在措施方面：严格的供应商管理：原材料成本控制；标准化作业：人工成本和间接费用的控制；精益生产体系：全面生产管理控制，包括产品、质量、效率、采购、物流等；VE价值工程：新产品开发的成本控制；日本丰田汽车CCC21成本控制；产品纯生产成本的控制方法 产品研发阶段的成本控制产品基本性能和主要技术参数高于实际需要，造成质量过剩问题；产品结构过于复杂或结构工艺性差，造成加工费用增加问题；采用过大的安全系数，增大了零部件重量

4、和体积，增加了材料成本；没有做好产品系列化、通用化和标准化工作，特制件过多，增加了试制和生产准备的费用，影响了生产效率。新产品开发价值工程VE 价值工程：在产品寿命周期中，以较低的成本，使产品具有必要的功能，提高产品价值的一种管理技术。产品是否设计了不必要的功能？可以将两个或多个零件合并成一个零件吗？如何降低产品的重量？是否可以去除任何非标准化的零件？是否可以使用更便宜的替代件？新产品开发价值工程VE提高产品价值的途径寿 命 周 期研究开发 设计制造 投入使用生产成本C1 使用成本C2产品寿命周期成本C1C21.F C 2.F C 3.F C4.F C 5.F C4、显性成本与隐性成本 质量成

5、本中的显性成本与隐性成本次品、废品等工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等显性质量损失隐性质量损失真实质量损失质量损失成本的“冰山一角”一般说法，隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上。效率管理基础效率是指单位时间完成的工作量，分人的效率和物的效率两种。人的效率是指人员的工作效率，物的效率是指设备的使用效率。效率管理是以效率为对象，研究改进组织效率的方法。在分析组织架构和流程基础上，管理人员对组织的效率标准进行规定、评估和分析，籍此规范人们与时间限制相关的操作活动，达到节省时间和提高效率的目的。效率管理基础效率管理实质就是时间管理，其有效性表现为时间的节省。为了达到该目的，通常在效率管理方

6、面采用的方法和手段包括：生产技术改善（精益生产）、标准化生产方式；现场管理、设备保养管理（TPM）；流程设计/再造/重组（BPR）；生产要素优化组合（设备布局）或产能规划；沟通模式设计和组织架构扁平化；企业价值观设计；信息系统的使用；供应链弹性设计；人性化环境设计等；效率成本的构成效率预防成本：为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，包括生产技能培训费、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费、生产设备性能改善费、效率改进奖励费、效率改进措施费；效率评审成本对效率管理进行评审的资源投入。评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织架构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供

7、应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等；费用包括：内部效率评审费、外部供应商和客户效率评审费。非正常效率损失成本：由于管理不善原因造成人为的效率损失，包括产能剩余或浪费、等待时间、无效运输、低效工序、错误动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故障费等，费用包括：需分摊的设备折旧费、人工费用、运输费、租金或其他相关的开销等；正常效率损失成本：由于外部环境原因造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。效率成本案例设备存在的时间工人可以用来操作机器的时间设备可被工人操作的时间设备真正使用时间设备真正生产时间损失产能节假日损坏和维护时间无任务时间

8、准备时间节假日损坏、维护无任务准备时间宝钢效率成本案例工序 停产时间计划产量(吨/小时)产能损失(吨)单位产能损失(元/吨)单位时间(万元/小时)效率损失成本(万元)A 4.05 275.00 1113.75 38.19 1.05 4.25B*13.40 205.00 2747.00 67.16 1.38 18.45C 0.00 0.00 0.00 399.36 0.00 0.00D*1.70 271.26 461.14 308.39 8.37 14.22E 3.09 222.68 688.08 321.24 7.15 22.07F 15.08 253.58 3823.99 305.06 7.

9、74 116.62G 0.00 161.17 0.00 317.77 5.12 0.00H 102.60 86.92 8917.99 575.82 5.00 513.49合 计 689.10瓶颈(B*与D*)32.67 效率成本的持续改进改进要求：效率管理只是过程，目的是效率成本控制。通过效率成本的核算，评估效率管理是否是在适当地提高效率预防成本，达到整体降低非正常效率损失成本和局部降低正常效率损失成本的效果。改进方法：精益化生产、瓶颈优化、流程再造、6S现场管理等。效率成本的持续改进 效率成本管理的关键绩效指标单位工时的非正常效率损失成本单位工时的正常效率损失成本单位产量的非正常效率损失成本

10、单位产量的正常效率损失成本 效率成本管理的关键绩效指标 第四季度 第三季度 差异 变化%非正常效率损失成本 151400.76 201456.22-50055.46-24.85%总人工小时 90203 104471-14268-13.66%单位小时的非正常效率损失成本1.67 1.92-0.25-13.02%以三季度104471为标准数量和1.92为标准成本进行四季度效果分析价格差异90203-0.25-22550.75数量差异1.92-14268-27504.71 资金占用成本的构成原材料资金占用成本半成品资金占用成本成品资金占用成本应收账款资金占用成本 资金占用成本管理的关键绩效指标存货周

11、转率主营业务成本/（年初存货年末存货）/2应收账款周转率主营业务收入/（年初应收账款年末应收账款）/2风险成本 风险实际上就是不确定性，从该意义上而言，企业的所有活动均存在一定的风险，风险成本则主要指应收账款形成坏账的风险。风险成本管理的关键是构建适合企业实际状况的客户信用管理系统，同时建立有效的收账政策以及应收账款绩效考核体系。讨论：显性成本与隐性成本 招聘失败导致的显性成本与隐性成本用人不当导致的显性成本与隐性成本5、规律是制胜的保证培训的三种方式 Education（教育）Training（训练）Learning（学习）知识 技能 态度 Education 是培训员工知识，如产品介绍、管

12、理制度。单向的交流 必须以考试方式来强化结果教育：education training 是改变员工技能与行为，如沟通技巧、商务礼仪、团队建设。要互动比例；要反复演练；培训：training Learning是改变员工的态度与意愿，如员工责任感、敬业度、成功学。不过多讲解，员工自主学习的模式；员工自我改进、自我感悟；主管要以身作则，给员工表率作用；学习：Learning 质量成本的构成质量成本包括：预防成本：用于预防不合格品与故障等所支付的费用；鉴定成本：评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用；内部故障成本：产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用；外部故障成本：产品交货后因不满足规定的

13、质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的费用。质量成本的构成根据国家标准GB/T13339-91 预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利；鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费；内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费；外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。质量成本管理的目的从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，为质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息；通过质量预防成本的有效投入，不断削减质量内部和外部故障损失成本，遏制质量不足所带来的损失

14、；通过质量预防成本的适当投入，防止质量过剩所带来的浪费；提高员工的工作质量，争取第一次把事情做好。质量成本曲线预防成本与鉴定成本百分比质量总成本X1X0 X2质量不足质量改进区域质量合适区域质量完美区域质量过剩 质量成本曲线质量改进区域：当预防成本X1时，质量内外故障损失成本70%，而质量预防和鉴定成本30%（质量不足）；质量合适区域：当X1预防成本X2时，质量内外故障损失成本约为50%，而质量预防和鉴定成本约50%（质量适当）；质量完美区域：当预防成本X2时，质量内外故障损失成本30%，而质量预防和鉴定成本70%（质量过剩）；五羊本田摩托车案例项 目 每月平均 半年合计 占总质量成本的比例质

15、量预防成本 3.96 23.76 12.78%质量鉴定成本 5.82 34.92 18.79%质量内部故障损失成本 4.00 24.00 12.91%质量外部故障损失成本 17.20 103.20 55.52%总质量成本 30.98 185.88 100%全面质量成本管理全面质量管理成本管理 质量管理和成本管理的特性比较质量管理：面向过程的顺藤摸瓜式管理，通过控制过程的质量，达到结果优化的目的提供过程保证成本管理：面向结果的顺瓜摸藤式管理，以质量成本问题结果为导向提出对过程的控制要求，标准质量成本目标的实现提供结果保证Y质量成本X一系列质量过程Yf（x）质量成本的分析方法质量成本管理指标质量成

16、本目标指标质量成本结构指标质量成本相关指标质量成本分析的内容和方法趋势分析期间比较分析 质量成本目标指标质量成本差异计划质量成本实际质量成本质量损失成本差异计划质量损失成本实际质量损失成本质量内损成本差异计划质量内损成本实际质量内损成本质量外损成本差异计划质量外损成本实际质量外损成本 质量成本结构指标预防成本率预防成本质量成本鉴定成本率鉴定成本质量成本内部损失成本率内部损失成本质量成本外部损失成本率外部损失成本质量成本 质量成本相关指标单位人工小时的质量内部故障成本单位产量的质量内部故障成本单位销售量（收入）的质量外部故障成本各种故障模式下的质量内部故障成本每百元产值的总质量成本单位原材料费用

17、的质量内部故障成本单位原材料费用的质量鉴定成本质量预防成本弹性系数质量鉴定成本弹性系数 质量成本相关指标单位人工小时的质量内部故障成本当期质量内部故障成本当期总人工小时（机器工时）作用：考察在一定期间内平均每一人工小时所产生的质量内部故障成本。质量成本相关指标 质量成本相关指标单位销售量的质量外部故障成本相关期质量外部故障成本相关期总销售量作用：考察单位已销售产品所产生的质量外部故障成本。质量成本相关指标 质量成本相关指标单位产量的质量内部故障成本当期质量内部故障成本当期总产量作用：考察单位产品所产生的质量内部故障成本，需要注意产量单位的一致性。质量成本相关指标质量预防成本弹性系数（）：描述质

18、量预防成本与内外损失成本的弹性关系 质量内外损失成本的减少率质量预防成本的增加率1，富有弹性1，缺乏弹性 质量成本相关指标质量鉴定成本弹性系数（）：描述质量鉴定成本与内外损失成本的弹性关系 质量内外损失成本的减少率质量鉴定成本的增加率1，富有弹性1，缺乏弹性 质量成本相关指标质量预防与鉴定成本综合弹性系数（r）：描述质量预防与鉴定成本之和与内外损失成本的弹性关系 r 质量内外损失成本的减少率质量预防与鉴定成本的增加率 r 1，富有弹性 r 1，缺乏弹性 趋势分析期间比较分析成本对象第四季度第三季度差异 变化%质量成本：874367.59984778.88-110411.29-11.21%预防成

19、本112471.87124950.97-12479.1-9.99%鉴定成本180460.03168851.7911608.246.87%内部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障成本483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本：333247.92691398.48-358150.56-51.80%非正常效率损失151400.76201456.22-50055.46-24.85%正常效率损失181847.16489942.26-308095.1-62.88%合 计1207615.511676177.36-468561.8

20、5-27.95%期间比较分析 第四季度 第三季度 差异 变化%质量内部故障成本 98042.71 141913.13-43870.42-30.91%总人工小时 90203 104471-14268-13.66%单位工时的质量内部故障成本 1.08 1.35-0.27-20.00%以三季度104471为标准数量和1.35为标准成本进行四季度效果分析价格差异90203-0.27-24488.81数量差异1.35-14268-19381.61说明：成本差异实际成本标准成本实际数量实际价格标准数量标准价格=实际数量（实际价格标准表格）标准价格（实际数量标准数量）价格差异数量差异 质量成本预算的目的通过

21、对质量预防成本预算，解决存在和潜在的质量问题，改善质量预防工作；通过对质量鉴定成本预算，解决存在和潜在的质量问题，改善质量检验工作；通过对质量内部故障损失成本预算，限制内部故障损失成本的增加；通过对质量外部故障损失成本预算，限制外部故障损失成本的增加；公司管理层财务部质量部审批下一阶段公司总体预算并颁布执行根据前一阶段的质量成本分析，审批质量成本预算，并纳入到下一阶段的公司总体预算中，提交公司管理层审批根据公司质量方针和目标，以及前一阶段的质量管理状况，在与质量相关部门进行沟通的基础上，编制下一阶段质量成本预算并提交财务部审批质量成本预算的步骤质量成本预算公司总体预算 质量成本预算的内容200

22、7年下半年生产经营情况一览表 摩托车 发动机 壳 体总产量 21376辆 10365台 7313件总人工小时：194674小时 131159小时 19947小时 43568小时每人工小时产量 0.163辆 0.52台 0.168件总销售量 22922辆 质量成本预算的内容2007年下半年总体质量成本情况一览表项 目每月平均半年合计占总质量成本质量预防成本 3.96 23.76 12.78%质量鉴定成本 5.82 34.92 18.79%质量内部故障损失成本4.00 24.00 12.91%质量外部故障损失成本17.20 103.20 55.52%总质量成本 30.98 185.88 100%质

23、量成本预算的内容2007年下半年质量成本指标分析一览表项 目 指 标 半年平均数每月平均质量预防成本(固定成本)3.96万元/月单位工时的质量鉴定成本 1.79元/工时单位工时的质量内部故障损失成本 1.23/工时单位销售量的质量外部故障损失成本 45.04元/辆 质量成本预算的内容2008年上半年生产经营计划情况一览表项 目 摩托车 发动机 壳 体总产量 25000辆 12000 8400件总产量比2007年下半年+16.95%+15.77%+14.86%总人工工时(208300小时)138889小时 20000小时 49411小时总人工工时比2007年下半年+5.89%+2.66%+13.

24、41%每人工小时产量 0.18辆 0.60台 0.17件每人工小时产量比2007年下半年+10.43%+15.38%+1.19%总销售量 24600辆 总销售量比2007年下半年+7.32%质量成本预算的内容2008年上半年质量成本指标目标值一览表项 目 指 标2008年上半年目标值比2007年下半年变化每月平均质量预防成本 4.35万元/月+10.00%单位工时的质量鉴定成本 2.148元/工时+20.00%单位工时的质量内部故障损失成本 1.00元/工时-18.70%单位销售量的质量外部故障损失成本 31.52元/辆-30.00%质量成本预算的内容2008年上半年质量成本预算一览表项 目

25、指 标2008年上半年目标值半年合计每月平均占总质量成本质量预防成本4.35万元/月26.13 4.36 15.44%质量鉴定成本2.148元/工时44.74 7.46 26.44%质量内部故障损失成本1.00元/工时20.83 3.47 12.31%质量外部故障损失成本31.52元/辆77.54 12.92 45.82%总质量成本 169.24 28.21 100.00%总质量成本比2007年下半年减少金额和比例185.88-169.2416.64-8.95%质量成本预算的内容2008年上半年预防成本弹性系数计算一览表成 本 对 象 2007年下半年 2008年上半年 差异 变化%总质量成本

26、 185.88 169.24-16.64-8.95%预防成本 23.76 26.13 2.37 9.97%鉴定成本 34.92 44.74 9.82 28.12%预防与鉴定成本合计 58.68 70.87 12.19 20.77%内部故障 24 20.83-3.17-13.21%外部故障 103.2 77.54-25.66-24.86%内外部故障合计 127.2 98.37-28.83-22.67%=22.67%/9.97%=2.27 质量成本预算的内容2008年上半年鉴定成本弹性系数计算：=22.67%/28.12%=0.82008年上半年预防和鉴定成本综合弹性系数r计算：r=22.67%/

27、20.77%=1.096、成本文化与成本的持续改善 丰田汽车公司定义的七大浪费管理或行为表现 对应的成本类型产品缺陷 质量损失成本过量生产 资金占用成本过量库存 资金占用成本等待时间 效率损失成本无效运输 效率损失成本低效工序 效率损失成本错误动作 效率损失成本或质量损失成本其它管理不善成本管理或行为表现 对应的成本类型人员流失率高 人力资源成本安全事故 安全损失成本破坏环境 环境损失成本管理上不协调 效率损失成本对顾客过分的质量承诺 质量损失成本（质量不足）投资失误或盲目扩张 风险损失成本产能剩余或浪费 效率损失成本新产品设计不符合市场要求 风险损失成本原材料的价格上涨 风险损失成本应收账款

28、 资金占用成本应收账款坏账 风险损失成本 从成本控制角度看精益生产精益生产的关键是消除七大浪费，其价值流管理包括快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产；推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。不断削减质量成本、效率成本和资金占用成本为主的三大管理不善成本，体现在：零缺陷 削减质量成本 快速响应、均衡化、同步化 削减效率成本 零库存与柔性生产 削减资金占用成本 丰田汽车CCC21成本控制方法2000年丰田汽车实施了名为CCC21（21世纪成本竞争架构）的成本削减计划，目的是将180种主要零部件的采购价格下降30%，从而使丰田保持竞争力。CCC21小组把一家日本供应商生产的喇叭拆开，找到

29、了减少6个零件的方法（喇叭的零件总共不超过28个），丰田的喇叭成本因此大幅度降低40%；公司曾经使用35种不同的汽车把手，现在其全部90种车型只使用3种不同的把手；丰田汽车CCC21成本控制方法 公司设法减少所使用的钢制零部件数量，更多地使用诸如铝、高级塑料和树脂等钢替代品。这符合公司有关降低汽车重量以提高燃料效率及防锈和增强耐用性的长期目标；要求供应商在价格上向中国厂商看齐。为降低零部件采购成本，丰田先是确定了大约180种主要零部件，然后对全球主要供应商进行比较，了解哪些供应商的价格最具竞争力。产品物料清单（BOM表）管理BOM表的定义：BOM表为定义产品结构的技术文件，反映了产品的各种组成

30、物料及其在一定的生产和技术条件下，使用现有的设备和材料生产单位产品所发生的合理消耗定额。X产品A B CA1 A2 C1 C2 C3 产品物料清单（BOM表）管理BOM表信息用于采购、生产、库存、材料成本方面的管理，其作用主要包括：BOM表是MRP/ERP识别物料的依据；BOM表是编制主生产计划的依据；BOM表是采购和外协的依据；BOM表是配套和领料的依据；BOM表是生产过程中物料消耗控制的依据；BOM表是产品成本核算的依据；BOM表可以使产品设计系列化、标准化、通用化；产品物料清单（BOM表）管理合理消耗定额：指必须的消耗、最小的浪费，科学工艺指导下的正常使用的材料量；不合理消耗定额：不合理的流程、工艺、作业方式所造成的不合理物料消耗，如次品和废品等损失。产品名称 原材料名称 标准数量 合理消耗 标准用量A产品AA 3 5%31.05AB 2 4%21.04AC 1 3%11.03B产品BA 4 4%41.04BB 3 5%31.05在企业内部，只有成本。管理大师彼得杜拉克多挣钱的方法只有两个：不是多卖，就是降低管理费。克莱斯勒汽车总裁李艾柯卡省钱就是挣钱。石油大王约翰洛克菲勒经营管理，成本分析，要追根究底，分析到最后一点。台塑集团董事长王永庆 为顾客节省每一分钱。沃尔玛创始人萨姆沃尔顿