如何保证财务预算的实现.ppt

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1、路漫漫其悠远2023/5/19如何保证财务预算的实现路漫漫其悠远第一节 财务控制的意义与种类 n 一、财务控制的含义与特征财务控制的特征：1.以价值控制为手段，以价值量指标为主。2.以综合经济业务为控制对象3.以现金流量控制为日常控制的内容2路漫漫其悠远二、财务控制的基础n 组织保证n 制度保证n 预算目标n 会计信息n 信息反馈系统n 奖惩制度3路漫漫其悠远三、财务控制的种类n（一）按控制的时间分类n（二）按控制的主体分类，分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。出资者财务控制是站在所有者或者是股东的角度，为了实现其资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制。通

2、常认为出资者的财务控制是一种外部控制，而经营者和财务部门的财务控制是一种内部控制。n（三）按控制的依据分类，分为预算控制和制度控制与预算控制相比较，制度控制具有防护性的特征，而预算控制主要具有激励性的特征n（四）按控制的对象分类n（五）按控制的手段分类，分为定额控制和定率控制，也称为绝对控制和相对控制。一般而言，对激励性指标确定最低控制标准，对约束性指标确定最高控制标准。收入、利润属于激励性指标，对激励性指标规定下限；成本、费用属于约束性指标，对约束性指标规定上限。比较而言，定额控制没有弹性，定率控制具有弹性，强调的是成本和费用的相对比较，如果收入的增加的幅度大于成本、费用增加的幅度，那么说控

3、制是有效的。4路漫漫其悠远第二节 责任中心n 一、责任中心的含义与特征 n 二、成本中心n（一）成本中心的含义工业企业上至工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都有可能成为成本中心。成本中心的应用范围是很广的，只要有成本费用的发生，就可以成为一个成本中心。n（二）成本中心的类型成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。n 技术性成本中心比较大的特征就在于技术性成本中心的投入与产出是可以量化的，是可以用货币来计量，投入与产出有密切的配比关系。如；基本生产车间。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。n 酌量性成本是指这项成本费用的发生管理人员是可以斟酌的，投入与产出之间没有密切的配比关系。投入是

4、可以量化的，而产出往往是不能量化的。酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。5路漫漫其悠远（三）成本中心的特点n 1.成本中心只考评成本费用而不考评收益成本中心主要有成本费用的发生，没有收入或者有少量收入，那么成本中心只考评成本费用而不考评收益n 2.成本中心只对可控成本承担责任成本中心的职责就是对责任成本负责，属于某成本中心的各项可控成本之和即构成该成本中心的责任成本，要确定责任成本，前提条件是要确定可控成本。成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点的，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。成本的可控与不可控是相对的，

5、而不是绝对的。n 3.成本中心只对责任成本进行考核和控制6路漫漫其悠远（四）成本中心的考核指标n 成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）预算责任成本（或费用）n 成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）100%7路漫漫其悠远三、利润中心 n（一）利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心不仅要对成本费用负责而且要对收入负责，换言之，利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。n（二）利润中心的类型，分为自然利润中心与人为利润中心。自然利润中心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。人为利润中心是指对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”

6、的利润中心，需要确定合理的内部转移价格，人为的确定内部价格形成人为的收入，这样就形成一个人为的利润。工业企业的大多数成本中心都可以转化为人为利润中心。n（三）利润中心的成本计算1.利润中心只计算可控成本、不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。人为的利润中心适合采取这种计算方式。2.利润中心不仅计算可控成本、也计算不可控成本。自然利润中心适合采取这种计算方式。8路漫漫其悠远n（四）利润中心的考核指标1.当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是2.当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额该利润中心变动成

7、本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等9路漫漫其悠远四、投资中心n（一）投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。n（二）投资中心的考核指标1.投资利润率又称为投资报酬率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。投资利润率=利润/投资额100%投资利润率=资本周转率销售成本率成本费用利润率=销售收入/资产平均总额（投资额）成本费用/销售收入利润/成本费

8、用以上公式中投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心净资产，所以该指标也可以称为净资产利润率，说明投资中心对所有者权益的贡献程度。10路漫漫其悠远n 投资利润率的优缺点：n 优点：n 1.投资利润率反映投资中心的综合盈利能力2.投资利润率具有横向可比性，投资利润率将各投资中心的投入与产出进行比较，剔除了因投资额不同而导致的利润差异的不可比因素，有利于进行各投资中心经营业绩比较。投资利润率最大的优点可以用于不同投资中心进行比较。3.投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置4.以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行

9、为n 缺点：使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标于整个企业的长远目标的背离。1 1路漫漫其悠远n 2.剩余收益是一个绝对指标，是一个超额利润。n 剩余收益=利润投资额规定或预期的最低投资报酬率例：投资中心占用的资产平均总额1000万元，息税前利润240万元。投资利润率=240/1000100%=24%假如上述投资中心所处的是一个法制行业，该行业平均投资利润 率20%。剩余收益=240-100020%=40万或：剩余收益=1000（24%20%）=40万影响剩余收益的因素：投资额、投资利润率、规定或预期的最低投资报酬率。以剩余收益作为投

10、资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该投资便是可行的。优点：避免本位主义，也就是克服了投资利润率的缺陷。缺点：不能用于不同投资中心的横向比较在以剩余收益作为考核指标时，所采用的规定或预期的最低投资报酬率的高低对剩余受益的影响很大，通常可用公司的平均利润率（或加权平均利润率）作为基准收益率。12路漫漫其悠远第三节 责任预算、责任报告与业绩考核n 一、责任预算责任预算的含义责任预算的作用：1.通过编制责任预算可以明确各责任中心的责任2.通过编制责任预算也为控制和考核责任中心经营管理活动提供了依

11、据。13路漫漫其悠远n 二、责任报告责任报告也称业绩报告、绩效报告责任报告是内部报告通过报告的形式用来评价和考核企业内部各个责任单位的业绩。责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明三、业绩考核14路漫漫其悠远第四节 责任结算与核算n 一、内部转移价格（一）内部转移价格的含义从企业总体看，内部转移价格无论怎样变动，企业利润总额不变，变动的只是企业内部各责任中心的收入或利润的分配份额。n（二）内部转移价格的制定原则1.全局性原则，制定内部转移价格必须强调企业整体利润高于各责任中心的利润。2.公平性原则3.自主性原则4.重要性原则15路漫漫其悠远n（三）内部转移价格的类型1.市场价格，根据产品或

12、劳务的市场价格作为基价的价格。这样最能体现各个责任中心内部的业绩，同时也是市场经济的要求以市场价格作为内部转移价格时，应注意以下两个问题：一是在中间产品有外部市场，可向外部出售或从外部购进时，可以市场价格作为内部转移价格，但并不等于直接将市场价格用于内部结算。而应在此基础上，对外部价格作一些必要调整，例如扣除一些销售费、广告费以及运输费等。二是以市场价格为依据制定内部转移价格，一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力。n 2.协商价格也称议价，协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格应由各相关责任中心在这一范围内协商议定。n 3.双重价格双重价格就是说买方和卖方对于同一项业务采用不同的计价标准，比如说对于销售一方就以市场价格作为收入确认，对于购买一方就以销售一方的单位变动成本作为购进的入账成本加以确认。采用双重价格的前提条件是：内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力。而且其单位变动成本要低于市价。特别当采用单一的内部转移价格不能达到激励各责任中心的有效经营和保证责任中心与整个企业的经营目标达成一致时，应采用双重价格。n 4.成本转移价格（1）标准成本适应于成本中心产品（半成品）的转移（2）标准成本加成不适应于成本中心的转移，适应于利润中心或投资中心的结转。（3）标准变动成本16