会计模拟考试试题二附带答案.pdf

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1、会计模拟考试试题二一、单项选择题（本题型共1 6 小题，每小题1.5分，共 2 4 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.甲公司和乙公司均受W公司控制。2 0 X 7 年 1 月 1日，甲公司从集团外部取得丁公司8 0%股权（非同一控制下企业合并），实际支付款项4 2 0 0 万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 0 0 0 万元，账面价值为3 5 0 0 万元。购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 0 0 0万元，账面价值为5 0 0 万元，按剩余使用年限1 0 年采用直线法摊销。其他资产公允价值与账面价值相等。2 0 X

2、 7 年 1 月 1日至2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日，丁公司账面净利润为1 5 0 0 万元,无其他所有者权益变动。2 0 X 9 年 1 月 1日乙公司购入甲公司所持有丁公司的8 0%股权的初始投资成本为（）万元。A.4 9 6 0B.5 1 6 0C.4 0 0 0D.4 2 0 0【答案】B【解析】购买日至2 0 X 8 年 1 2 月 31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 5 0 0-（2 0 0 0-5 0 0）+1 0 X 2=1 2 0 0（万元）;至 2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 0 0

3、 0+1 2 0 0=6 2 0 0（万元）。2 0 X 9 年 1 月 1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的8 0%股权（同一控制下企业合并），初始投资成本=6 2 0 0 X 8 0%+（4 2 0 0-50 0 0 X 8 0%）=5 1 6 0（万元）。2.甲公司2 0 1 3 年 1月 1日发行在外的普通股为2 7 0 0 0 万股，2 0 1 3 年度实现归属于普通股股东的净利润为1 8 0 0 0 万元，普通股平均市价为每股1 0 元。2 0 1 3 年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月 2 0 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每1

4、 0 股 送 1 股，除权日为5月 1日；（2）7月 1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 0 0 0 万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1 股普通股，行权日为2 0 1 4 年 8月 1日；（3）1 2 月 1日，甲公司按市价回购普通股6 0 0 0 万股，以备实施股权激励计划之用。甲公司2 0 1 3 年度的稀释每股收益是（）。A.0.5 5 元B.0.5 6 元C.0.5 8 元D.0.6 2 元【答案】C【解析】稀释每股收益=1 8 0 0 0/（2 7 0 0 0+2 7 0 0 0/1 0 X 1-6 0 0 0 X 1/1 2）+（6 0 0 0-6

5、0 0 0X 4/1 0）X 6/1 2 =0.5 8 （元/股）。3.2 0 1 2 年 1 2 月，经董事会批准，甲公司自2 0 1 3 年 1 月 1 I I 起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款2 0 0 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金2 0 万元，因处置门店内设备将发生减值损失4 0 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费3万元。该业务重组计划对甲公司2 0 1 2 年度利润总额的影响金额为（）万元。A.-2 2 0B.-265C.-260D.-200【答案】C【解析】该业务重组计划对甲

6、公司2012年度利润总额的影响金额=-200-20-40=-260（万元）。4.2013年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款 为 5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%,其余款项分四次自次年起每年7 月 1 日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5 年，无残值，采用直线法摊销。甲公司2013年未确认融资费用摊销额为（）万元。A.227.3B.113.65C.88.65D.177.3【答案】C【解析】管理系统软件应当按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值，未

7、确认融资费用2013年 7 月 1 日余额=（4 000+1 000）-4 546=454（万元），长期应付款2013年 7 月1 日账面价值=4 000-454=3 546（万元），2013年未确认融资费用摊销额=3 546X 5%X6/12=88.65（万元）。5.甲企业在2012年 1 月 1 日以3 200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为3 000万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2012年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为3 100万元,可辨认净资产的账面价值为

8、2 700万元。甲企业2012年 12月 3 1 日在合并财务报表中应计提的商誉减值准备为（）万元。A.600B.200C.480D.320【答案】C【解析】2012年 12月 3 1 日合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3 200-3 000X80%=800（万元），合并报表中包含完全商誉的乙企业资产的账面价值=2 700+800+80%=3 700（万元），该资产组的可收回金额为3 100万元，该资产组减值=3 700-3 100=600（万元），因完全商誉的价值为1 000万元，所以减值损失只冲减商誉600万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因

9、此合并报表中商誉减值金额=600X80%=480（万元）。6.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5 万元。假定不考虑相关税费，则 A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。A.65B.55C.60D.95【答案】B【解析】A公司换入乙设备的入账价值=（1 0 0-3 0-1 0）-5=5 5 （万元）。7.A公司为建造厂房于2 0 1 3 年 4月 1日从银行借入4 0 0 0 万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%,不考虑借款手续费。该项专门借款

10、在银行的存款年利率为3%,2 0 1 3 年 7月 1日，A公司采取包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了 2 0 0 0 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2 0 1 3 年 8月 1日至1 1 月 3 0 日中断施工，1 2 月 1日恢复正常施工，至 2 0 1 3 年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2 0 1 3年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.4 0B.3 0C.1 2 0D.9 0【答案】B【解析】由于工程于2 0 1 3 年 8月 1日至1 1 月 3 0 日由于非正常原因发生停工，因此能够资本化的期间为7月 和 1 2 月共2 个月。2

11、 0 1 3 年度应予资本化的利息金额=4 0 0 0 X 6%X 2/1 2-（4 0 0 0-2 0 0 0）X 3%X 2/1 2=3 0 （万元）。8.某市政府欲建一高速公路，决定采取B 0 T 方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费1 0 年（不含建设期2年），期满归还政府。2 0 1 2 年由甲公司投资2 0 0 0 0 万 元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订 B 0 T 合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于2 0 1 2 年 1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2 0 1 3 年 1 2 月

12、3 1 日前完工（建设期2 年）。经营期间通行费预计为4 0 0 0 万元/年，经营费用为1 0 0 万元/年。建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（）万元。A.1 9 0 0B.3 9 0 0C.-1 6 0 0 0D.-1 5 9 0 0【答案】A【解析】甲公司取得的高速公路收费权在1 0 年经营期内对损益的影响=4 0 0 0-2 0 0 0 0 4-1 0-1 0 0=1 9 0 0 （万元）。9.2 0 1 2 年 4 月 1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为7 8 0 万元。工程自2 0 1 2 年 5月开

13、工，预计2 0 1 3 年 4 月完工。至 2 0 1 2 年1 2 月 3 1 日甲公司累计实际发生成本为6 5 6 万元，结算合同价款3 0 0 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为7 2 0 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2 0 1 2 年年末预计合同总成本为8 2 0 万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2 0 1 2 年 1 2 月 3 1 日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。A.40B.1 0 0C.3 2D.8【答案】D【解析】2 0 1 2 年 1 2 月 3 1 I I 完工百分比=6 5 6:8 2 0 X 1 0 0%

14、=8（,甲公司对该合同应确认的预计损失=（8 2 0-7 8 0）X （1-8 0%）=8 （万元）。1 0.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 7%。2 0 1 2 年 9月 1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格7 8 0 万元。2 0 1 3 年 2月 1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一房产抵偿该款项，该房产原值6 0 0万元，已提折旧2 40 万元，未计提固定资产减值准备，公允价值7 0 0 万元。假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为（）万元。A.2 1 2.6 0B.3 40.0 0C.4

15、2 0.0 0D.5 5 2.6 0【答案】D【解析】应确认债务重组利得=7 8 0 X I.1 7-7 0 0=2 1 2.6 0 （万元），应确认固定资产处置利得=7 0 0-（6 0 0-2 40）=3 40（万元），甲公司因该项业务应确认的营业外收入=2 1 2.6 0+3 40=5 5 2.6 0（万元）。1 1.2 0 1 3 年 1 2 月 1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为 6 0 0 万元，如甲公司违约，将支付违约金1 0 0 万元。至 2 0 1 3 年年末，甲公司为生产该产品已发生

16、成本3 0 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为6 6 0 万元。不考虑其他因素，2 0 1 3年 1 2 月 3 1 日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）万元。A.3 0B.6 0C.9 0D.1 0 0【答案】A【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=6 6 0-6 0 0=6 0 （万元），如违约将支付违约金1 0 0万元并可能承担已发生成本3 0 万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=6 6 0-3 0=6 3 0 （万元），应确认预计负债=6 3 0-6 0 0=3 0 （万元）。1 2.甲公司以人民币为记账本位币。2 0 1 3 年 1 1 月

17、2 0 日以每台2 0 0 0 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H 商 品 1 0 台，并于当日以美元支付了相应货款。2 0 1 3 年 1 2月 3 1 日，已售出H 商品2台，国内市场仍无H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每 分 1 9 0 0 美元。1 1 月 2 0 日的即期汇率为1 美元=6.6 元人民币，1 2 月 3 1 日的汇率为1 美元=6.7 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2 0 1 3 年 1 2 月 3 1 I 应计提的存货跌价准备为（）元人民币。A.3 7 6 0B.5 2 8 0C.5 3 6 0D.4 7 0 0【答案】A【解

18、析】甲公司2 0 1 3 年 1 2 月 3 1 日应计提的存货跌价准备=2 0 0 0 X8 X6.6-1 9 0 0 X8 X6.7=3 7 6 0 （元人民币）。1 3.甲公司2 0 1 3 年 3月在上年度财务报告批准报出后，发现2 0 1 0 年 9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2 0 1 0 年应计提折旧1 2 0 万元，2 0 1 1年应计提折旧1 8 0 万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的1 0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。适用的所得税税率为2 5%。甲公司2 0 1 3 年度所有者权益变动表“上年

19、数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。A.2 7 0B.8 1C.2 0 2.5D.1 2 1.5【答案】C【解析】2 0 1 3 年度所有者权益变动表“上年数”中 的“年初未分配利润”项目应调减的金额=（1 2 0+1 8 0）X（1-2 5%）X （1-1 0%）=2 0 2.5 （万元）。1 4.乙公司系上市公司，2 0 1 2 年 1 月 1日，乙公司向其2 0 名管理人员每人授予1 0 万股股票期权，这些职员从2 0 1 2 年 1 月 1日起在该公司连续服务3 年，即可以4元每股购买乙公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为1 5 元。2 0 1 2 年

20、年末有2名职员离开乙公司，乙公司估计未来有2名职员离开；2 0 1 3 年末又有1 名职员离开公司，乙公司估计未来没有人员离开公司。假定乙公司2 0 1 3 年 1 2 月 3 1 日修改授予日的公允价值为1 8元。计算乙公司2 0 1 3 年计入管理费用的金额为（）万元。A.1 2 4 0B.9 0 0C.8 0 0D.1 0 2 0【答案】A【解析】乙公司2 0 1 2 年计入管理费用的金额=（2 0-2-2）X 1 5 X1 0 X1/3=8 0 0 （万元），2 0 1 3 年计入管理费用的金额=（2 0-2-1）X 1 8 X1 0 X2/3-8 0 0=1 2 4 0 （万元）。1

21、 5.丙公司2 0 0 8 年 6月 3 0 日取得了丁公司6 0%的股权，支付的现金为9 0 0 0 万元。当I I,丁公司可辨认净资产账面价值为9 5 0 0 万元，公允价值为1 0 0 0 0 万元。2 0 1 3 年 6月 3 0日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权（占丁公司股权的4 0%）,取得处置价款为8 0 0 0 万元，处置后对丁公司的持股比例为2 0%（剩余2 0%股权的公允价值为4 0 0 0 万元），丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为1 0 2 0 0 万元，公允价值为1 0 7 0 0万元。丁公司在2 0 0 8 年 6月 3 0 日至2 0

22、1 3 年 6月 3 0 日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为6 0 0 万元，其他综合收益为1 0 0 万元。则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为（）万元.A.5 5 8 0B.5 6 4 0C.2 1 8 0D.2 6 4 0【答案】I）【解析】丧失控制权日合并报表投资收益=（8 0 0 0+4 0 0 0）-1 0 0 0 0 X 6 0%+（6 0 0+1 0 0）X6 0%-（9 0 0 0-1 0 0 0 0 X6 0%）+1 0 0 X6 0%2 6 4 0 （万元）。1 6.2 0 1 2 年 1 2 月 3 1 日,甲公司以2 0 0 0 0 万元购入乙公司6

23、 0%的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。2 0 1 3 年 1 2 月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 1 0 0 0 万元，销售成本为8 0 0 万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备3 0 万元：乙公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备1 0 万元。甲公司适用的所得税税率为2 5%,乙公司适用的所得税税率为1 5%。合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为（）万元。A.4 8.5B.2 8.5C.2 1D.4 1【答案】D【解析】甲公司个别报表中因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产7.5万元（3 0X 2 5%）,在合并财务报表中应当转回；乙公司结存内

24、部存货合并财务报表角度成本为80 0万元，可变现净值为990 万 元（1 0 0 0-1 0）,账面价值为80 0 万元，计税基础为1 0 0 0 万元,合并财务报表递延所得税资产余额=（1 0 0 0-80 0）X 2 5%=5 0 （万元），乙公司个别报表己确认 递 延 所 得 税 资 产=1 0 X 1 5 脏 1.5 （万 元），合 并 财 务 报 表 应 调 增 递 延 所 得 税 资 产=5 0-7.5-1.5=4 1 （万元）。【提示】当税率不一致时，应按抵消内部利润的主体适用税率计算。二、多项选择题（本题型共1 0 小题，每小题2 分，共 2 0 分。每小题均有多个正确答案，请

25、从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（）。A.无形资产按照市场价格计量B.持有至到期投资按照市场价格计量C.交易性金融资产按照公允价值计量D.固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量【答案】C D【解析】无形资产按照历史成本计量，选项A不正确；持有至到期投资按照摊余成本计量，选项B不正确；应收款项计提的坏账准备由于可以转回，所以不能按照账面价值与预计未来现金流量现值孰低计量，选项E 不正确。2 .甲公司为境内

26、上市公司，2 0 1 3 年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金2 0 0 0 万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额2 0 0 万元；（3）收到税务部门返还的增值税款3 0 0 万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴6 0 0 万元；（5）接受股东捐赠现金1 0 0 0 万元。甲公司2 0 1 3 年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。A.收到返还的增值税款3 0 0 万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴6 0 0 万元确认为当期营业收入C.取得其母公司2 0 0 0 万元投入资金确认为股本及资本公积D.应将享有的联营企业2 0 0

27、万元的公允价值增加额确认为其他综合收益E.接受股东捐赠现金1 0 0 0 万元确认为营业外收入【答案】C D【解析】选 项 A,收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入；选项B,收到政府亏损补贴6 0 0 万元应确认为当期营业外收入；选项E,接受股东捐赠现金1 0 0 0 万元应确认为资本公积。3 .下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（）。A.以资产的当前状况为基础B .筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量E.内部转移价格【答案】B C D【解

28、析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。4.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有（）,A.企业合并或企业控股权的出售B.债券的发行C.资产负债及日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案D.资产负债表日后资产价格发生重大变化E.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入【答案】A B C D【解析】选项E 属于调整事项。5.A公司适用的所得税税率为2 5%,假设A公司2 0 13 年年初

29、递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。2 0 13 年税前会计利润为2 0 0 0 万元。（1）2 0 13 年 12 月 3 1 日应收账款余额为12 0 0 0 万元，该公司期末对应收账款计提了 1 2 0 0 万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2 0 13 年 6月 3 0 日将其自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2 0 0 0 万元，预计使用年限为2 0 年。转为投资性房地产之前，已使用 6.5 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允

30、价值为2 6 0 0 万元，账面价值为1 3 50 万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2 0 13 年 12 月 3 1 日的公允价值为4 0 0 0万元。下列有关A公司2 0 13 年所得税的会计处理，正确的有（）。A.递延所得税资产发生额为3 0 0 万元B.递延所得税负债余额为6 7 5万元C.递延所得税费用为9 3.7 5万元D.应交所得税为4 3 7.5 万元E

31、.所得税费用为50 0 万元【答案】A B D E【解析】选 项 A,应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1 2 0 0 万元，年末递延所得税资产余额及发生额=1 2 0 0 义2 5%=3 0 0（万元）；选 项 B,投资性房地产产生应纳税暂时性差异=4 0 0 0-（2 0 0 0-2 0 0 0/2 0 X7）=2 7 0 0（万元）；年末递延所得税负债余额=2 7 0 0 X2 5%=6 7 5（万元）;选 项 C,递延所得税费用=-3 0 0+6 7 5-（2 6 0 0-1 3 50）*2 5%=6 2.5（万元），计入资本公积的金额=（2 6 0 0-1 3 50）X2 5%

32、=1 2 50 X2 5%=3 12.5（万元）;选 项 D,应交所得税=2 0 0 0+1 2 0 0-（4 0 0 0-2 6 0 0）-2 0 0 0/2 0/2 X2 5%=4 3 7.5（万元）;选项 E,所得税费用=4 3 7.5+6 2.5=50 0（万元）。6.下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（）。A.外币现金项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映B.以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产后续期间每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映C.处置子公司所收到的现金,减去子公司持有的现金和现金等价物

33、以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映D.处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映E.以现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应 在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映【答案】ACE【解析】以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金，应 在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选 项B不正确；处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应 在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。7.承租人发生的事项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的因素有（

34、）。A.承租人按期支付的租金B.承租人担保租赁资产余值C.承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费D.承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费E.承租人支付的租赁资产的安装费【答案】ABCE【解析】承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询是履约成本应当在发生时计入当期损益，不影响融资租入固定资产入账价值。8.根 据 企业会计准则第3 6号一关联方披露的规定，下列表述中正确的有（）。A.受同一方重大影响的企业之间构成关联方B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方D.仅仅同受

35、国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方E.与该企业主要投资者个人控制的其他企业，构成关联方【答案】BCE【解析】受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，选项A错误；仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，选项D错误。9.甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为8 0 0万 元 和1 5 0 0万元。为实现资源的优化配置，甲公司于20X8年9月3 0日通过向乙公司原股东定向增发1 200万股本企业普通股取得乙公司全部的1 500万股普通股。甲公司每股普通股在20X 8年9月30 口的公允价值为100元，乙公司每

36、股普通股当日的公允价值为8 0元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，正确的有（）。A.甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司B.合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量C.合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为60%D.合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益E.此项合并中，乙 公 司（购买方）的合并成本为8亿元【答案】CE【解析】选 项A,甲公司为法律上的母公司，会计上的被购买方，乙公司为法律上的子公司，会计上的购买方；选项B,乙公司作为会计上的购买方（母公司

37、），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中体现；选 项D,合并报表中的留存收益反映的是会计上购买方（乙公司）合并前的留存收益；选 项C和E,甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了 1 200股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%（1 200/2 000X100%）,如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1 000万 股（1 5 004-6 0%-1 5 00）,公允价值=1 000X 8 0=8 0 000（万元），合并成本为8亿元。1 0.甲公司2 01 2 年 1 月 1 日购入乙公司6 0%股权（甲公司和

38、乙公司原股东无关联方关系），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。2 01 2 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为4 00万元，无其他所有者权益变动。2 01 3 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为3 000万元，无其他所有者权益变动。2 01 3年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为9 000万元。下列项目中正确的有（）。A.2 01 2 年 1 2 月 3 1 日少数股东权益为9 6 0万元B.2 01 3 年度少数股东损益为0C.2 01 3 年

39、1 2 月 3 1 日少数股东权益为0D.2 01 3 年 1 2 月 3 1 日归属于母公司的股东权益为7 4 4 0万元E.2 01 3 年 1 2 月 3 1 日股东权益总额为7 2 00万元【答案】A D E【解析】2 01 2 年 1 2 月 3 1 日少数股东权益=2 000X 4 0%+4 00X 4 0%=9 6 0（万元），选 项 A正确；2 01 3 年度少数股东损益=-3 000X 4 0%=-1 2 00（万元），选 项 B错误；2 01 3 年 1 2 月3 1 日少数股东权益=9 6 0-3 000X 4 0%=-2 4 0（万元），选项C 错误；2 01 3 年

40、1 2 月 3 1 日归属于母公司的股东权益=9 000+（4 00-3 000）X 6 0%=7 4 4 0（万元），选 项 D正确；2 01 3 年 1 2月 3 1 日股东权益总额=7 4 4 0-2 4 0=7 2 00（万元），选项E正确。三、综 合 题（本题型共4小题5 6 分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）1.（本小题1 0分）甲公司2 007 年度至2 01 2 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2 007 年 1 月 1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5 000万元，建造期为1

41、2 个月，甲公司于2 007 年 1 月 1日向乙公司预付2 0%的工程款,7 月 1日和1 2 月 3 1 日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算（2）2 007 年 1 月 1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8 幅每年利息于次年1 月 1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1 乐假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按3 6 0天计算，每月按3 0天计算。（3）2 007 年 1 月 1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月 1日，甲公司根据

42、完工进度与乙公司结算上半年工程款2 2 5 0万元,扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。（4）2 007 年 1 2 月 3 1 日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当E I 投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 7 5 0万元。该办公楼预计使用年限为5 0年，预计净残值为1 5 5 万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。（5）2 01 0年 1 1 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2 0 10 年 12 月 2 0 I I,甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租

43、给丙公司，租赁期为2 年，租赁期开始日为2 0 10 年 12 月 3 1 日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2 0 10 年 12 月 3 1 I I 该办公楼的公允价值为5 10 0万元。（6）2 0 11年 12 月 3 1 日，该办公楼公允价值为5 2 0 0 万元。（7）2 0 12 年 12 月 3 1 日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以5 3 0 0 万元的价格售出，款项已存银行。(8)超过专门借款的支出由甲公司自有资金支付，甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。要求：(1)编制甲公司2007年 1 月 1 日预付工程款和2007年 7 月

44、 1 日与乙公司结算工程款的会计分录。(2)计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。(3)计算甲公司2007年 1 2 月 3 1 日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。(4)编制甲公司将该办公楼由自用转为出租及确认递延所得税的会计分录。(5)编制甲公司2011年 12月 3 1 日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。(6)编制甲公司2012年 12月 3 1 日售出办公楼的会计分录。(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)借：预付账款 1 000贷：银行存款 1 000

45、借：在建工程 2 250贷：预付账款 1 000银行存款 1 250(2)资本化利息=2 000X8%-(2 000-1 000)X1%X6/12=155(万元)借：在建工程 155应收利息 5贷：应付利息 160(3)固定资产入账金额=2 250+2 750+155=5 155(万元)2008年度应计提折旧的金额=(5 155-155)4-50=100(万元)(4)借：投资性房地产成本累计折旧贷：固定资产资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债5 100300(100X3)5 155245(倒挤)61.25(245X25%)61.25(5)借:投资性房地产公允价值变动

46、100(5 200-5 100)贷：公允价值变动损益100借：所得税费用贷：递延所得税负债50(100+100)X25%50(6)借：银行存款 5 300贷：其他业务收入 5 300借：其他业务成本 5 200贷：投资性房地产成本 5 100公允价值变动 100借：公允价值变动损益 100资本公积其他资本公积 245贷：其他业务成本 345借：递延所得税负债 111.25贷：资本公积一其他资本公积 61.25所得税费用 502.（本小题12分）注册会计师在对甲公司2X 12年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：（1）2 X 1 2年2月1 0日，甲公司将本公司商品出售给关联方

47、（乙公司），期末形成应收账款5 000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该5 000万元应收账款未计提坏赈准备。会计师了解到，乙公司2 X 1 2年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。（2）2 X 1 2年6月1 0日，甲公司以1 000万元自市场回购本公司普通股100万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2 X 1 2年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权

48、，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2X12年12月3 1日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2X12年12月3 1日股票期权的公允价值为7元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1 000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。（3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元.2 X 1 2年3月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2 X 1 2年3月1日起3年，年租金960万元，丙公司同意免除前

49、两个月租金；丙公司尚未支付的物业费88万元山甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为50万元；甲公司于租赁开始日支付了租金800万元、物业费88万元，以及中介费用10万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10销售费用 888贷：银行存款 898（4）甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票2 000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2 X 1 2年12月3 1日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8 000万 元（成 本7 000万元，公允价值变动1 000万元），2 X 1 2年12月3 1日市场价格为9 500万元。甲公司的会计处理如下：

50、借：交易性金融资产 9 500贷：可供出售金融资产成本 7 000公允价值变动 1 000投资收益 1 500借：资本公积其他资本公积 1 000贷：投资收益 I 0 0 0(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1 年内到甲公司的销售公司免费做一次A 级保养。该A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3 0 0 0y c o甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消