第二章审计报告.ppt

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1、PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT20 五月 2023第二章审计报告PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT1、审计报告含义o 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。n 说明：审计报告传达了注册会计师的发现结果，是整个审计过程的最后一步，如果签发了不恰当的审计报告，及有可能要承担相应的法律责任。我们先讨论审计报告，便于讨论贯穿本课程的审计证据的收集。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT2、审计报告的

2、作用o 鉴证作用o 保护作用o 证明作用PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT3、审计意见的类型o 无保留意见o 保留意见o 否定意见o 无法表示意见PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT4、审计报告的类型o 注册会计师最终提供的审计报告类型共有五种（如图23-1）PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT5、标准无保留意见审计报告的组成部分o 九个基本要素o 1）标题；o 2）收件人；o 3）引言段；o 4）管理层对财务报表的责任段；o 5）注册会计师的责任段；o

3、6）审计意见段；o 7）注册会计师的签名和盖章；o 8）会计师事务所的名称、地址和盖章；o 9）报告日期。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 审计报告(1-标题)o ABC 股份有限公司全体股东：(2-收件人)o 我们审计了后附的ABC 股份有限公司(以下简称ABC 公司)财务报表，包括201年12 月31 日的资产负债表，201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3-引言段)o 一、管理层对财务报表的责任(4-责任段)PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 编制和公允列报

4、财务报表是ABC 公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。o 二、注册会计师的责任(5-责任段)PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。o 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务

5、报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。o 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 三、审计意见(6-审计意见段)o 我们认为，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则

6、的规定编制，公允反映了ABC 公司201 年12 月31 日的财务状况以及201 年度的经营成果和现金流量。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 会计师事务所 中国注册会计师：o(盖章)(签名并盖章)o 中国注册会计师：o(签名并盖章)o(7-签名和盖章)o 中国 市 二 二年 月 日o(8-名称、地址和盖章)(9-报告日期)o 注：审计报告主体包括4 个部分。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT6、出具标准无保留意见审计报告的条件o（1）财务报表中不存在重大错报。o（2）审计范围不受重大限制。o（3

7、）不存在需要带强调事项段或其他事项段的情形。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT7、带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告o 强调事项段o(1)强调事项段的含义o 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要.o（2）需要增加强调事项段的情形举例o 1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。o 2）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。o 3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

8、。o 4）存在对持续经营能力的重大疑虑的事项。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo（3）注册会计师的处理方法o（4）举例PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 其他事项段o(1)其他事项段的含义o 其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo(2)需要增加其他事项段的情形和要求o 1）与使

9、用者理解审计工作相关的情形；o 2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；o 3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形；o 4）限制审计报告分发和使用的情形。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT8、导致非无保留意见的事项o 1）报表的编制没有遵循适用的财务报表编制基础，财务报表中存在重大错报。o 2）审计范围受到严重限制，以致无法取得充分、适当的审计证据，财务报表中可能存在重大错报。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT9、重要性在审计报告决策中的运用 没有遵循企业 会计准则 审计报告 无保留

10、意见 审计报告 保留意见 审计报告 否定意见 审计报告PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 审计范围 受到限制 审计报告 无保留意见 审计报告 保留意见 审计报告 无法表示意见 审计报告PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT重要性与审计意见类型的关系 重要性 水平 从理性使用者决策的 角度考虑重要程度 意见类型 不会影响使用者决策。不重要 无保留意见 可能影响使用者决策。但财务报表整体是公允表达的。重要 保留意见 绝大部分报表使用者决策 都会受到严重影响。非常重要 否定意见或 无法表示意见PPT PPT

11、文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 思考：o 重要性水平如何确定？（待详讲）o 如何判断是非常重要？o 重要且影响广泛。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 判断“广泛性”导致非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表可能存在重大错报保留意见 否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见 无法表示意见PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT情形意见类型判断意见类型的依据1保留意见（1）在获取充分、适当审计证

12、据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性（2）注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性2否定意见在获取充分适当审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性3无法表示意见如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 审计报告参考格式o（一）参考格式23-3：PPT PPT 文档演模板 文档

13、演模板 Office Office PPT PPTo 三、导致保留意见的事项o ABC 公司201 年12 月31 日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少 元。相应地，资产减值损失将增加 元，所得税、净利润和股东权益将分别减少 元、元和 元。o 四、保留意见o 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司201 年

14、12 月31 日的财务状况以及201 年度的经营成果和现金流量。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo（二）参考格式23-4：PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 三、导致否定意见的事项o 如财务报表附注 所述，201 年ABC 公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ 公司的控制权，因未能取得购买日XYZ 公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ 公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ 公司的股权投资。ABC 公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ 公司纳入合

15、并财务报表的范围，ABC 公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ 公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。o 四、否定意见o 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC 公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC 公司及其子公司201 年12 月31 日的财务状况以及201 年度的经营成果和现金流量。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo（三）参考格式23-5：PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 三、导致保

16、留意见的事项o 如财务报表附注 所述，ABC 公司于201 年取得了XYZ 公司30 的股权，因能够对XYZ 公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于201 年度确认对XYZ 公司的投资收益 元，截至201 年12 月31 日该项股权投资的账面价值为元。由于我们未被允许接触XYZ 公司的财务信息、管理层和执行XYZ 公司审计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC 公司确认的201 年度对XYZ 公司的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。o 四、保留意见o 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司201 年12 月31 日的财务状况以及201 年度的经营成果和现金流量。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo（四）参考格式23-6：PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPTo 参考格式23-7o 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注 所述，截至财务报表批准日。XYZ 公司对ABC 公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。