第七章会计循环及会计账务处理流程.ppt

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1、PPT PPT文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT20 五月 2023第七章会计循环及会计账务处理流程 分 分析 析经 经济 济业 业务 务 过 过 帐 帐 账 账 项 项 调 调 整 整 对 对账 账 和 和 结 结账 账 编 编制 制财 财务 务报 报表 表 日常业务 日常业务 期末业务 期末业务 原始凭 原始凭证 证 记帐凭 记帐凭证 证 分类账 分类账 调整分 调整分录 录 结帐分 结帐分录 录 或日记帐 或日记帐 编 编制 制会 会计 计分 分录 录 调 调整 整前 前试 试算 算平 平衡 衡 调 调整 整后 后试 试算 算平 平衡 衡会计循环的基本步骤

2、会计循环的基本步骤5/20/2023 2第二节 账项调整 一、收付实现制 收付实现制又称现金制。按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入或费用处理。5/20/2023 3 二、权责发生制 权责发生制又称应计制。它对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款

3、项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计准则要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础”。5/20/2023 4 5/20/2023 5 期末账项调整 企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财务成果。期末账项调整的内容主要有：1、应计收入的账项调整 2、应计费用的账项调整 3、预收收入的账项调整 4、预付费用的账项调整 5、期末的其他账项调整5/20/2023 6 一、应计收入的账项调整 应计收入是指那些已在本期实现、因款项尚未收到而未登记入账的收入。凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期限收入，期末时将应

4、确认但尚未收到的款项调整入账。如应收的租金等。5/20/2023 7【例】甲公司2005年7月1日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期3年，月租金100000元，于每年6月30日和12月31日收取。甲公司712月每月应作如下调整分录：借：其他应收款 100000 贷：其他业务收入 100000 年末收到款项时：借：银行存款 600000 贷：其他应收款 6000005/20/2023 8 二、预收收入分摊的账项调整 收入分摊是指企业已经预先收取的有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预收货款、预收租金等。5/

5、20/2023 9【例】甲公司2005年1月1日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期3年，年租金1200000元，于每年初一次收取租金。甲公司年初收到款项时：借：银行存款 1200000 贷：预收账款（其他应收款）1200000 甲公司每月确认租金收入时：借：预收账款（其他应收款）100000 贷：其他业务收入 1000005/20/2023 10 三、应计费用的账项调整 应计费用是指那些已在本期发生，因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付银行借款利息、应付租金等。5/20/2023 11【例】甲公司2005年1月份根据短期借款的金额和借款利率估计本月短期借款利息支出120000元，利息按季支付。

6、甲公司1月末应作如下会计分录：借：财务费用 120000 贷：应付利息 120000 季末实际支付一季度利息350000元。甲公司3月末应作如下会计分录：借：应付利息 240000 财务费用 120000 贷：银行存款 3600005/20/2023 12 四、预付费用分摊的账项调整 费用分摊是指企业已经支付或发生的支出，但应在若干受益的会计期间内进行分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧等。5/20/2023 13【例】甲公司年初以银行存款600000元，支付本年度财产保险费。年初支付款项时：借：预付账款 600000 贷：银行存款 600000 从1月份开始，每月分摊费用时：借：管理费用

7、50000 贷：预付账款 500005/20/2023 14五、期末其他账项调整1、坏账准备的计提2、固定资产折旧的计提5/20/2023 15 调账后的试算平衡n 就是根据“资 产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。5/20/2023 16试算平衡公式发生额试算平衡公式：全部账户借方全部账户贷方本期发生额合计=本期发生额合计余额试算平衡公式：全部账户借方全部账户贷方余额合计=余额合计 5/20/2023 17总分类账户发生额及余额试算平衡表试算平衡表的编制如下：试算平衡表

8、的编制如下：5/20/2023 18对账和结账 登记账簿包括三个工作环节:记账对账结账5/20/2023 19 对账 对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。5/20/2023 20n 账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时间、凭证字号、内容、金额、记账方向）n 账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明细分类账簿之间的核对）n 账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

9、5/20/2023 21 账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对5/20/2023 22 账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对5/20/2023 23账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符5/20/2023 24 结 账 结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期所发

10、生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结转下期或转入新账。转下期或转入新账。5/20/2023 25n 将本期发生的经济业务全部登记入账；n 按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记账凭证，并据以登记入账；n 结转有关账项，结平所有损益类账户；n 结转“本年利润”和“利润分配”账户n 计算、登记各类账户本期发生额和期末余额，并结转下期。5/20/2023 26 结账的方法(1)(1)月结月结 月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行月份终了进行结账，先在本月发生额

11、最末一行数字下面通栏数字下面通栏划一条红单线划一条红单线，再将本月借贷方发生，再将本月借贷方发生额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘要栏内加盖要栏内加盖“本月合计本月合计”或或“本月累计本月累计”的戳记，的戳记，在本月合计或累计数下面通栏在本月合计或累计数下面通栏划一条单红线划一条单红线.5/20/2023 27分 角 元 十 百 千 万 分 角 元 十 百 千 万 分 角 元 十 百 千 万 日 月结存 支出 收入对方科目 摘 要凭证号数年库存现金日记账5 1 期初余额 3 6 0 0 0 0 10 银付3 取现 银行存款 5 0 0 0

12、0 4 1 0 0 0 0 12 现付1 预借差旅费 其他应收款 1 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 16 现付2 付运费 销售费用 2 0 0 0 0 2 9 0 0 0 0 28 现付3 存现金 银行存款 9 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 31 本月合计 5 0 0 0 0 2 1 0 0 0 0 2 0 0 0 0 05/20/2023 28材料明细分类账材料名称：A 材料 计量单位：公斤 单位：元 年 凭证摘要收入 发出 余额月 日种类编号数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额62购入材料200306000100030300004购入材料150304

13、500115030345004生产领料7003021000450301350030本月合计3503010500700302100045030135001期初余额8003024000 5/20/2023 29总分类账会计科目：原材料 第15 页 单位：元 年 凭证摘要 借方 贷方借或贷余额月 日种类编号61期初余额借840002购入材料6000借900004购入材料28500借1185004生产领料93000借2550030本月合计3450093000借255005/20/2023 30结账的方法(2)(2)季结季结 在当季季末最后一月月结数字的红线在当季季末最后一月月结数字的红线下面一行下面一

14、行，除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖内加盖“本月合计本月合计”、“本季合计本季合计”或或“本季累计本季累计”戳记；同时，在累计数戳记；同时，在累计数下面划一条红线下面划一条红线.5/20/2023 31结账的方法(3)(3)年结年结 结计结计1212月份当月合计数以及第四季度合计数，月份当月合计数以及第四季度合计数，再加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖再加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖“本月合本月合计计”、“本季合计本季合计”和和“本年累计

15、本年累计”戳记，在累计数戳记，在累计数下划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下下划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘要栏内加盖摘要栏内加盖“结转下年结转下年”戳记。戳记。结账的方法 月结、季结：上端和下端均画单红线。年结：下端划两道红线。5/20/2023 32年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2004年 凭证 摘要 借 贷 借或贷 余额月 日 字 号12 1 收 1 销售A商品 300009 收 3 销售B商品 2000031 转 25 结账 50000 会计科目：主营业务收入总 账本季合计 200000 200000 平 031 本月合计 50000 50000 平

16、 0本年合计 900000 900000 平 0封账5/20/2023 332006年 凭证 摘要 借 贷 借或贷 余额月 日 字 号1 1 贷 30000总 账(新)上年结转2005年 凭证 摘要 借 贷 借或贷 余额月 日 字 号1 31 贷 30000结转下年总 账(旧)5/20/2023 34账务处理程序的概念 账务处理程序，它是指账务处理程序，它是指会计凭证、账簿组会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法织、记账程序和记账方法有机结合的方式和步有机结合的方式和步骤。骤。5/20/2023 35 会计凭证 会计账簿 会计报表 记账凭证 通用 专用 明细账(格式)总账(格式)日记账(格式)

17、利润表(格式)资产负债表(格式)现金流量表(格式)账务处理程序以账簿组织为核心，把会计凭证、账务处理程序以账簿组织为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机 会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机结合起来，形成严密的核算体系 结合起来，形成严密的核算体系 5/20/2023 36二、账务处理程序的意义 1.1.可以使会计核算的日常工作 可以使会计核算的日常工作规范化 规范化，减少不必要的环节和手续，节约，减少不必要的环节和手续，节约人力、物力和财力，提高工作效率。人力、物力和财力，提高工作效率。2.2.可以保证 可以保证会计信息迅速形成 会计信息迅速形成，为会计信息使用

18、者提供真实、可靠、，为会计信息使用者提供真实、可靠、有用的会计信息。有用的会计信息。3.3.通 通 过 过 会 会 计 计 凭 凭 证 证、会、会 计账 计账 簿和会 簿和会 计报 计报 表之 表之 间 间 合理的 合理的 联 联 系方式和 系方式和 牵 牵 制作 制作用，用，实现 实现 会 会 计 计 工作的 工作的 合理分工 合理分工，明确会，明确会 计 计 人 人 员 员 各自的 各自的 职责 职责，完善会 完善会 计岗 计岗位 位 责 责 任制。任制。5/20/2023 37 记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序三、账务处理程序的种类 按登记总账 按登

19、记总账的依据不同 的依据不同5/20/2023 38一、记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔 登记总分类账的一种账务处理程序。直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证专用记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿日记账总分类账明细分类账种类种类格式订本三栏式订本三栏式活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式格式格式 记账凭证账务处理程序格式特点概念 记账凭证和会计账簿的种类及格式设置5/20/2023 39记账凭证账务处理程序的步骤 1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；2.根据涉及现金和银行存款的记账凭证中的收款凭证

20、和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；5.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；6.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。总分类账明细分类账会计报表汇总原始凭证原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证银行存款日记账现 金 日 记 账 5/20/2023 40总分类账上能够比较详细地反映出经济业务的发生情况。整个核算程序简单明了，总分类账登记方法易于掌握。当经济业务量较大时，逐笔登记总分

21、类账的工作量较大。预留总分类账账页有难度。适用范围 一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，记账凭证不多的企业。记账凭证不多的企业。但在会计电算化条件下，并 但在会计电算化条件下，并非如此。非如此。记账凭证程序的优缺点及适用范围 优点 优点 缺点 缺点在电算化下已不是问题5/20/2023 41科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序，它是将所有记账凭证 科目汇总表账务处理程序，它是将所有记账凭证定期编制科目汇总表 定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分 再根据科目汇总表登记总分类账的一种会计账务处理程序。类账的一种会计账务处理程序。

22、一、科目汇总表核算程序的特点 定期将记账凭证编制成科目汇总表，根据科目汇 定期将记账凭证编制成科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账。总表登记总分类账。概念 特点5/20/2023 42记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿日记账总分类账明细分类账种类格式订本三栏式订本三栏式活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式格式格式格式专用记账凭证通用记账凭证科目汇总表种类科目汇总表格式 记账凭证和会计账簿的种类及格式设置 记账凭证和会计账簿的种类及格式设置5/20/2023 43 科目汇总表帐务处理程序的步骤 1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；2.根据涉及现金和银行存

23、款记账凭证中的收款凭证和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；4.根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表；6.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；7.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。总分类账明细分类账会计报表 汇总原始凭证 汇总原始凭证 原始凭证 原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证银行存款日记账现 金 日 记 账 5.根据科目汇总表登记总分类账；科 科 目 目 汇 汇 总 总 表 表 注意：科目 注意：科目 汇

24、总 汇总 表核算程序下的 表核算程序下的 账 账 簿登 簿登 记 记，除，除 总 总 分 分 类账 类账 的登 的登 记 记 与 与 记账 记账 凭 凭 证 证 核算程 核算程序不同外，其日 序不同外，其日 记账 记账 和明 和明 细 细 分 分 类账 类账 的登 的登 记 记 与 与 记账 记账 凭 凭 证 证 核算程序相同。核算程序相同。5/20/2023 44科目汇总表的编制会计科目本期发生额记账凭证起讫号数借方 贷方 账页合计科目汇总表 年月科汇字号5/20/2023 45基本步骤：1.将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填制在“会计科目”栏。2.根据汇总期内的全部记账凭证，按会计科

25、目分别加总借方发生额和贷方发生额，并将其填列在相应会计科目行的“借方金额”和“贷方金额”栏；3.将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的试算平衡。注意：注意：科目汇总表编制的时间，应根据经济业务量的多少而定，可选择3天、5天、10天、15天或1个月。三、科目汇总表的编制5/20/2023 46编制日期应根据实际情况填写，本例应为2008年1月1日至1月10日。2008 1 1 1 101排列顺序应与总分类账上的顺序一致。库存现金 银行存款 其他应收款 材料采购 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 应交税费 应付职工薪酬 其他应付款 生产成本 制造费用 实收资本

26、管理费用 合 计每个会计科目应分别加计借方和贷方发生额，不能相互抵消。实际工作中，可采用“科目汇总表工作底稿”的方法进行。现以现金和银行存款为例说明如下:借 库存现 金 贷 1,200 40 100,329 100,329 101,529 100,369 101,529 100,369 借 银行存款 贷 200,000 150,000 250,000 58,500 490,975 117,000 43,000 100,329 350,000 1,059,804 350,000 1,059,804 1,200 1,500 580,000 580,000 580,000 442,000 758,500 250,000 150,000 43,000 70,200 98,175 112,560 112,560 12,231 510,880 36,950.40 900,000 23,948 3,445,582.40 3445,582.40 加计借、贷方发生额，两者必须相等，否则说明科目汇总表编制存在错误，或记账凭证编制存在错误。科目汇总表编制的依据是记账凭证（通用记账凭证或专用记账凭证），应将其编号及张数列示于科目汇总表上，以便查对1 15 18每年自1号连续编起，本例为1号。5758.40 5/20/2023 47