企业会计准则与企业所得税法之间差异分析及协调-论文.doc

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1、目 录摘 要IAbstractII第一章 企业会计准则与企业所得税法之间的差异11.1 两者之间差异的具体表现形式11.2 两者之间产生差异的原因21.3 两者之间差异产生的影响3第二章 以西部矿业股份有限公司为例分析二者之间的差异52.1 与固定资产有关的差异分析52.2 与存货有关的差异分析62.3 与应付职工薪酬有关的差异分析82.4 与金融资产有关的差异分析11第三章 协调二者之间差异的原则、方法133.1 企业会计准则与企业所得税法差异处理原则133.2 企业会计准则与企业所得税法差异的协调方法14第四章 协调企业会计准则与企业所得税法之间差异的建议154.1 向有关部门提出建议15

2、4.2 向西部矿业股份有限公司提出建议15结 论17参考文献（References）18致 谢19企业会计准则与企业所得税法之间差异分析及协调摘 要企业会计准则与企业所得税法在职能与规范的内容方面有所不同，从而导致二者之间产生了差异。以西部矿业股份有限公司为例，对企业会计准则与企业所得税法在固定资产、存货、应付职工薪酬、金融资产方面的差异进行了相应的分析，然后向有关部门和西部矿业股份有限公司提出协调或缩小企业会计准则与企业所得税法之间差异的建议。西部矿业股份有限公司可以通过对公司的相关财务人员进行培训、增加税务会计的核算等措施来协调二者之间的差异。无论是企业会计准则还是企业所得税法，在协调过程

3、中需要作出修正时，不仅要充分考虑我国的国情，还要加强国家税务总局与财政部之间的沟通和配合。这有助于协调企业会计准则与企业所得税法之间的差异，同时也是加强反避税立法建设，完善企业会计准则与企业所得税法的重要途径。、面性法与企业会计准则的制定分别属于国家税务总局和财政部生了差异关键词：企业会计准则，企业所得税法，差异，协调IDifferences and Coordination between Accounting Standards and Income Tax Law for Business Enterprise AbstractIncome tax law and Accounting

4、standards for business Enterprises in the functions of the content of norms vary, resulting in the differences between the two. As an example for the western Mining Company Limited, the Income Tax Law and Accounting Standards for Business Enterprises in the fixed assets, inventory, pay employees to

5、cope with the financial assets of the differences in the corresponding analysis, and then to the departments concerned and to the coordination of the Western Mining Company Limited or narrow the income tax law and corporate differences between accounting standards recommendations. The Western Mining

6、 Company Limited can be related to the companys finance staff training, increase the tax accounting and other accounting measures to coordinate the differences between the two. Accounting Standard for Business Enterprises, whether or tax laws, in the coordination process, changes need to be made, no

7、t only should give full consideration to Chinas national conditions, but also to strengthen the State Administration of Taxation and communication between the Ministry of Finance and cooperation. This will help to coordinate and corporate differences between the income tax and the accounting standar

8、ds, but also to strengthen the building of anti-avoidance legislation, improve the income tax law and accounting standards for business enterprises an important way.Key words：Income tax law，Accounting standards for business enterprises，Differences，CoordinationII第一章 企业会计准则与企业所得税法之间的差异1.1 两者之间差异的具体表现形

9、式我国会计准则的建设已经快步走上了与国际会计准则、国际财务报告准则的趋同之路，我国的税制改革也已明确与国际税收惯例接轨。但企业所得税法实施后，企业会计准则与企业所得税法之间的差异仍然存在，其中有些被消除，有些继续保持，同时也产生了一些新差异。下面是两者之间差异的具体表现形式：首先，表现在历史成本原则上的差异。税款的征纳是法律行为，其合法性必须有可靠的证据做支撑，与公允价值相比,历史成本的相关性较弱，但可靠性很强，在涉税诉讼中能够提供强有力的证据。因此，税法对历史成本最为肯定，甚至当会计准则在某些情况下放弃历史成本原则时，税法仍然采取恪守政策。但是，随着技术的进步和竞争的加剧，价格变动明显频繁，

10、历史成本的有用性在很多方面受到质疑。而公允价值倍受关注，越来越多地被引入会计准则。我国近年发布的“债务重组”、“非货币性交易”等准则，频繁使用公允价值概念，然而几乎均未得到税法的认可，二者对历史成本和公允价值的不同观点、不同态度，必然会带来大量的差异，进而要进行大量的纳税调整工作。其次，表现在权责发生制上的差异。权责发生制是指收入和费用的确认应以收入和费用的实际发生作为确认计量的依据，凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。权责发生制是会计确认的时间基础，它涉及到一切会计事项。会计准则强调以权责发生制作为会计核算的基础，目的在于使各个会计单位、各

11、个核算对象的赢利状况得到正确反映，所提供的会计信息真实公允。企业在经济业务中必须遵循权责发生制，以权利义务的发生为前提进行会计核算，这与税法确定的纳税义务的基本精神是一致的，但权责发生制带来的大量会计估计税法则不予承认。通常税法在收入的确认上倾向于权责发生制，在费用的扣除方面则更倾向于采用收付实现制。7 戴桂荣.新企业所得税法与新会计准则的求同存异.财会月刊(会计) 2007.10再次，表现在谨慎性原则上的差异。企业会计准则对谨慎性原则的解释是，在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失。企业所得税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收流失。企业会计准则充分体现了谨慎性原则的要

12、求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备等减值准备。企业可以采用成本与可变现净值孰低法，来确定期末存货的账面价值。但企业所得税法规定损失只有在已经实际发生的情况下, 才能作为费用在税前扣除,不得预先对未来的损失或费用进行扣除,即对企业计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不允许税前扣除。总之，企业所得税法对谨慎性原则基本上持否定态度，谨慎原则已成为企业所得税差异产生的一个重要根源。最后表现在相关性原则上的差异。相关性原则是指纳税人可扣除的成本、费用和损失必须与取得应税收入直接相关, 即与纳税人取得应税收入无关的支出不允许在税前扣除。根据企业所得税法的规定: 企业取得与不征税

13、收入、免税收入直接相关的成本、费用和损失不允许在税前扣除, 如买卖国债的支出等； 取得与企业的生产经营无关的支出也不许在税前扣除, 如企业非公益性的赞助支出、企业为雇员承担的个人所得税、已出售给职工的住房的折旧费用等支出，都不允许在税前扣除。1.2 两者之间产生差异的原因由企业会计准则与企业所得税法之间差异的具体表现，我们可以分析出它们两者之间产生差异的原因。首先，二者的职能不同。税收是国家参与社会产品分配的一种重要手段，它的职能是筹集财政资金、调节经济、监督管理纳税人从事生产经营活动而产生的纳税义务。同时，税收监督是对纳税人生产经营活动的监督，并主要是通过会计记录进行的监督。而企业会计准则是

14、国家根据经济现状和国家惯例制定的，是企业从事生产经营活动进行记录和反映的依据，其职能是反映、监督。5杨荣军.关于新资产减值会计准则对企业纳税影响的研究.中国管理信息化2008年6月第11卷第12期其次，二者规范的内容不同。企业会计准则与企业所得税法属于经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，二者规范的对象不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对会计准则的规定有约束和控制作用。税法遵循国家征税机关的征税行为和纳税人的纳税行为，解决财富在国家和纳税人之间分配的问题，具有强制性、无偿性的特点。而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量

15、，规范企业会计核算，真实完整地提供会计信息，以相关性、可靠性作为规范的目标，为投资者和财务报告使用者提供企业的财务状况和经营成果。由于二者规范的内容不同，所以二者在建立市场经济秩序方面起着不同的作用。企业所得税法是维护国家税收的，企业会计准则是维护企业资本的。由于资本市场的快速发展，会计制度建设发展迅速，而税法的规定更多地是从国家宏观经济发展需要出发，其发展速度不如会计准则，二者缺乏必要的沟通与协调。再次，二者遵循的应计基础不同。会计核算强调的是权责发生制原则，而税法要求权责发生制和收付实现制相结合，原因在于企业会计准则与企业所得税法各自服务的对象不同，会计准则要保证会计信息的准确性，税法要求

16、满足国家税收收入。如二者都要求费用在发生时予以确认和扣除，但是在增值税的处理上，对进项税的抵扣采取购进扣除法，规定工业企业购进货物只有在验收入库后才能抵扣，商业企业在付款后才能抵扣，每期交纳的增值税并不是企业真正增值部分的税金。税收并非是完全按照权责发生制原则的要求，而是把权责发生制和收付实现制相结合，这样有利于控制抵减税收的支出。最后，市场经济对二者的要求不同。利润取代产值成为财务会计的核心指标，而要取得真实的利润数据必须严格执行配比原则，这就需要递延某些纳税影响，从而造成与税法规定的冲突。所有制形式多样化造成会计信息使用者多样化，对于许多使用者而言，根据税法计算出来的利润并不能使他们对企业

17、的获利能力做出正确的判断。虽然如此，但税法也不能抛弃会计原则而另行构造一个税法核算系统，在具体的问题上，税法对会计原则采取“有利则用，不利则弃”的态度，于是差异就在所难免。15 田原.我国新会计准则与税法的差异及协调.全国商情,经济理论研究,2009年1.3 两者之间差异产生的影响1.3.1 增加企业负担，有失公平企业会计准则与企业所得税法在税务处理中的矛盾增加了企业的负担，导致企业要多交税金，有失公平，也不利于新会计制度的推广。例如，企业会计准则规定开办费用应于开始生产经营的当月起一次摊入当期损益，但企业所得税法规定开办费在不短于5年内分期摊入。1.3.2 增加会计工作难度不断细化规范、变革

18、发展的企业会计准则和税收法规，使得二者的差异日益明显，给会计工作者带来不必要的麻烦，增加了会计管理的工作成本。随着会计制度的改革与完善,现行会计准则与税法规定的差异也逐渐扩大,导致纳税调整项目增多,从而增加了纳税调整的工作量。同时,调整业务的复杂性增加了纳税调整的难度。以西部矿业股份有限公司为例，有时同一笔业务要调整多个税种,如视同销售业务既要调整增值税,又要调整城市维护建设税和教育费附加,还要调整所得税,甚至要调整消费税；有时同一笔业务既要调增,又要调减,如固定资产计提减值准备后,需重新计算折旧额,同时需采用税务制度不允许的折旧方法,因而此时既要调增所得税,又要调减所得税，增加了会计工作的难

19、度。1.3.3 不符合效率税收效率包括经济效率和行政效率。经济效率就是要求政府课税要有利于资源的配置，减少纳税人除税收负担以外的额外负担。企业会计准则与企业所得税法的差异大，会计人员不仅要适应不断变化的新会计法规，还要不断学习层出不穷的税收法规，稍有疏忽，则可能造成偷税，使企业负担超额税收。行政效率就是要求政府课税时尽量节省税务支出，但差异的存在使得税务人员难以把握会计制度的变化，而许多涉税事项又隐藏在会计事项之中，造成税收难以做到应收尽收。因此，企业会计准则与企业所得税法在税务处理中的差异，给国家征税带来了一定困难和麻烦，给企业的发展带来了一定的障碍，给税务部门和会计行业的工作人员增添了一定

20、的工作难度。但是，我们也应当用辨证的观点来看待这种不可调和的差异的积极面，这种差异越细化，说明我国市场经济越发展，企业的会计制度越健全，国家税收征税标准越细化明确，从而保证税收收入。14 腾绍娟.新会计准则收入的确认与相关税法的协调.会计之友,2007年第9期1.3.4 企业可利用二者的差异避税企业可以选择不同的会计政策来达到避税,而税法没有加以限定。例如企业可以选择不同的资产折旧方法、不同的存货计价方法和利税分配的先后次序来达到避税。企业还可以通过各种税收优惠政策进行会计调整来达到避税。如税法规定只有当企业的技术开发费用比上年增长10 %时,才允许企业在计算应纳所得额时按技术开发费用的50%

21、加计扣除,这就会促使企业增加技术开发费,达到避税的目的。2 钟 燕.浅谈新会计准则与税制关于成本费用的差异及协调.商业会计,20071223期20第二章 以西部矿业股份有限公司为例分析二者之间的差异企业会计准则与企业所得税法之间的差异是不可避免的。为了既遵守所得税法又有利于会计核算，财政部制订了企业会计准则第18号所得税。该准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对两者之间的差额分别分析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定

22、每一期间利润表中的所得税费用。 西部矿业股份有限公司是国内位居前列的基本金属矿业公司，同时也是西部最具竞争力的资源开发企业之一。该公司经营一体化的基本金属开采、冶炼及贸易业务,是青海省唯一一家运营中的大规模基本金属矿业公司。本章搜集了西部矿业股份有限公司部分资料，结合该公司对企业所得税法与企业会计准则的差异进行了分析。2.1 与固定资产有关的差异分析在会计处理上，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相

23、关产品的成本或者当期损益。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。在税务处理上，一般按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产计算折旧的最短年限一般为：房屋、建筑物，为20 年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年；火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5 年等。根据企业所得税法规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。持有固定资产的期间内，对固定资产计提的减值准备，税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。9 财政部.中华人民共和国企业所得税法

24、（2007年）S.经济科学出版社企业会计准则与企业所得税法在固定资产方面的差异，主要是由二者所规定的折旧方法、折旧年限不同和计提固定资产减值准备所引起的。以西部矿业股份有限公司为例，公司在处理所得税法与企业会计准则之间在固定资产方面的差异时，通过合理估计固定资产的使用年限，对该差异做了相应的协调。表2-1 2009年度西部矿业股份有限公司固定资产折旧表 单位:元 会计税收资产类别资产原值残值率折旧年限计税基础残值率最短折旧年限1.房屋及建筑物600386753.704.00%24-36年600386753.704.00%20年2.机器设备145065092.624.00%5-13年145065

25、092.624.00%10年3.运输工具45459928.574.00%8-12年45459928.574.00%5年4.电子设备17724131.774.00%5-13年17724131.774.00%2年合计808653906.66808653906.66(数据来源：中瑞岳华会计师事务所青海分所 2009年度西部矿业股份有限公司审计工作底稿)分析：从表2-1可以看出西部矿业股份有限公司在会计核算时，房屋及建筑物、机器设备、运输工具和电子设备的折旧年限分别为：24-36年、5-13年、8-12年、5-13年。而税法对房屋、机器设备、运输工具和电子设备的最低折旧年限做了规定，分别为20年、10

26、年、5年、2年。因此，该公司固定资产的折旧年限大于税法规定的最低折旧年限，所以税收折旧年限为会计折旧年限。从这方面讲，所得税法具有一定的灵活性。由于固定资产在初始确认时，固定资产的入账价值一般等于计税基础，所以在表2-1中固定资产的计税基础等于固定资产的原值。该公司的折旧方法采用直线法计提固定资产折旧，与税法相同。在会计净残值率与税收净残值率都为4.00%的情况下，会计准则上计提的固定资产折旧与税法上相同。由于2009年度，该公司的固定资产没有计提固定资产减值准备，所以2009年末，固定资产的账面价值与计税基础相等，没有产生暂时性差异。由于西部矿业股份有限公司合理地估计了固定资产的折旧年限，因

27、此对企业所得税法与企业会计准则在固定资产方面的差异进行了相应的协调。2.2 与存货有关的差异分析在会计处理上，资产负债表中的存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可

28、变现净值计量。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。资产负债表中，企业应当确定存货的可变现净值。以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。10 财政部.企业会计准则（2006年）S.经济科学出版社在税务处理上，企业所得税不考虑存货的可变现净值，存货成本高于其可变现净值情况下计提的存货跌价准备，在计算应纳税所得额时，要调增应纳税所得额。对企业在资产负债表中确定存货的可变现净值，以

29、前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益时，如果申报纳税时已调增应纳税所得额的，应允许企业作相反的纳税调整。6 张炜著.新会计准则和现行税法差异比较及应用.中国财政经济出版社,2008年表2-2 2009年度西部矿业股份有限公司存货低价准备 单位：元 存货账面余额存货跌价准备账面价值计税基础差异原材料2837208904856512023515577028372089048565120在产品40992324117449299922354302494099232411744929992周转材料473418041734

30、184734180低值易耗品63170448063170448631704480产成品243026675105245248137781427243026675105245248贸易产品4506774049047039136020701345067740490470391合计145099207641877375110322183251450992076418773751(数据来源：中瑞岳华会计师事务所青海分所 2008年度西部矿业股份有限公司审计工作底稿)图2-1 存货账面价值与计税基础的差异分析：在表2-2中，西部矿业股份有限公司有473418元的周转材料和63170448元的低值易耗品在20

31、09年年末账面价值与计税基础相等，没有产生暂时性差异。公司的原材料、在产品、产成品和贸易产品在2008年年末账面价值与计税基础都产生了差异，分别为48565120元、1744929992元、105245248元、90470391元。从图2-1中可以看出在产品、产成品和贸易产品三种存货账面价值与计税基础产生的差异较大。这主要是因为2008年第4季度有色金属价格开始暴跌，且从2008年末至2009年2月也没有较大的改观，公司2008年度对该部分存货计提了存货跌价准备。根据税法的规定，企业计提的存货跌价准备不允许税前扣除。4 中国注册会计师协会税法经济科学出版社,2009版2008年末由于计提存货跌

32、价准备，存货的账面价值小于存货的计税基础，产生了可抵扣暂时性差异418773751元，应确认为递延所得税资产。根据国务院关于实施西部大开发若干政策措施的通知（国发200033号），经青海省人民政府青政函200215号文青海省人民政府关于对西部矿业股份有限公司企业所得税率问题的批复该公司自2001年至2010年的所得税按应纳税所得额的15%计算。2.3 与应付职工薪酬有关的差异分析企业所得税法规定:企业发生的合理工资薪金支出,准予扣除。企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。企业发生的职工教育经费支出,不超过

33、工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除。企业会计准则规定,在职工为企业提供服务的会计期间,企业应根据职工提供服务的受益对象, 将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。企业会计准则与企业所得税法在应付职工薪酬方面的差异，主要是由二者所规定的扣除标准不同所导致的。9 财政部.中华人民共和国企业所得税法（2007年）S.经济科学出版社下表为西部矿业股份有限公司应付职工薪酬的有关资料：表2-3 2009年度西矿工资薪金及三项经费 单位:元项目工资薪金总额职工福利费职工工会经费职工教育经费生产成本31671183.521090018.58480168.48360126.39制

34、造费用10362083.171440499.57142173.00106630.72销售费用2854155.20198771.5622046.3729859.30(数据来源：中瑞岳华会计师事务所青海分所 2009年度西部矿业股份有限公司审计工作底稿)分析：企业所得税法对企业发生的职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的扣除标准做出了规定。下表为西部矿业股份有限公司按照税法规定的扣除标准计提的三项经费。表2-4 2008年度西矿按照税法规定计提三项经费 单位：元 项目工资薪金总额职工福利费按14%计提职工工会经费按2%计提职工教育经费按2.5%计提生产成本31671183.524433965.7

35、0633423.67791779.59制造费用10362083.171450691.64207241.66259052.08销售费用2854155.2399581.7357083.1058510.38 单位：元图2-2 生产成本中计提的职工三项经费单位：元图2-3 制造费用中计提的职工三项经费 单位:元 图2-4 销售费用中计提的职工三项经费通过表2-3与表2-4的比较,该公司2009年计提的职工福利费、职工工会经费和职工教育经费三项经费的计提都没有超过税法规定的标准,如图2-2、图2-3和图2-4所示。在计算应纳税所得额时，会计和税法上都允许全额扣除。如果该公司计提的三项经费超过了税法规定的

36、标准，那么超过的部分当期在税法上是不允许抵扣的，可以在未来的会计期间抵扣，这样就形成可抵扣暂时性差异。西部矿业股份有限公司可以根据税法准予扣除的标准合理地计提三项经费，对企业会计准则与企业所得税法在应付职工薪酬方面的差异进行了适当的协调。2.4 与金融资产有关的差异分析按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为其公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得

37、额。按照规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市场价格的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。10 财政部.企业会计准则（2006年）S.经济科学出版社以西部矿业股份有限公司例，2009年10月20日，公司自公开市场上取得一项权益投资，支付价款5000万元，公司将其作为交易性金融资产核算。2009年12月31日，该投资的市价为5200万元。分析：该项交易性金融资产的期末市价为5200万元，公司按照企业会计准则规定进行核算，在2009年资产负债表日的账面价值为5200万元。因企

38、业所得税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，其在2009年资产负表日的计税基础应维持原取得的成本不变，为5000万元。该交易性资产的账面价值5200万元与其计税基础5000万元之间产生200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。由此可以看出，以公允价值计量的金融资产在持有期间，市场价格的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。第三章 协调二者之间差异的原则、方法3.1 企业会计准则与企业所得税法差异处理原则

39、通过对企业会计准则与企业所得税法之间差异的表现形式（历史成本原则上的差异、权责发生制上的差异、谨慎性原则上的差异、相关性原则上的差异）、产生的原因（二者的职能不同、规范的内容不同、遵循的应计基础不同，市场经济对二者的要求不同）和影响（增加企业负担、增加会计工作难度、不符合效率、企业可利用二者的差异避税）的分析，我们在企业会计准则与企业所得税法之间的差异处理上，应当遵循以下四个原则：全面性原则、现实性原则、灵活性原则、严肃性原则。3.1.1 全面性原则通过对企业会计准则与企业所得税法之间差异的分析，我们了解到：既要对现行的企业会计准则体系进行审视，又要对现行的企业所得税法体系进行审视，找出相互不

40、适应的方面，并加以研究，以便协调，而不能一味地满足某一方的需要。 盖 地.税务会计原则、财务会计原则的比较与思考.会计研究，2006.2只有我们全面考虑到企业会计准则与企业所得税法之间的联系，我们才能尽可能的缩小二者之间的差异。3.1.2 现实性原则理论与现实是有差距的，在处理企业会计准则与企业所得税法之间的差异时，我们必须将理论与现实相结合。我国的会计准则建设已经快步走上了与国际会计准则的趋同之路，我国的税制改革也已经明确与国际税收惯例接轨。在现实性原则上需要充分考虑我国的国情。当前正值企业改革的关键时期，在企业会计准则中（通过修改基本会计准则和制定具体会计准则）必须给予企业相当大的理财自主

41、权；同时，也应考虑税收收入占GDP比重偏低的问题，加大税收征管力度，增强税法的权威性。13 李金荣.税法与会计制度的差异与协调分析.财会通讯学术2008年第7期3.1.3 灵活性原则企业会计准则是根据会计理论和会计惯例的要求来制定的，应该更多地满足投资者和经营管理者的需要，满足加强财务会计核算的要求。在会计事项的处理上，需要有多种方法供企业选择。企业所得税法也应根据企业经济性质和经济环境的不同，适当的进行修改、补充和完善。3.1.4 严肃性原则企业会计准则和企业所得税法是我国企业经济制度的重要组成部分，影响着企业经济的发展和规范，因此无论是企业会计准则还是企业所得税法，在协调过程中需要作出修改

42、时，都必须十分慎重，要经过周密规划、调查和论证，等到时机成熟时才可以进行，这样才可以保证企业会计准则和企业所得税法的稳定性、严肃性和权威性。3.2 企业会计准则与企业所得税法差异的协调方法根据企业经济性质和经济环境的不同，企业会计准则与企业所得税法之间差异的协调方法也是不同的，在会计事项的处理上应选择适当的方法进行协调。根据企业会计准则第18号所得税规定,对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算, 对应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负债和递延所得税资产, 以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。10 财政部.企业会计准则（2006年）

43、S.经济科学出版社运用资产负债表债务法明细核算每一项暂时性差异,可以协调企业会计准则与企业所得税法之间的差异。 一般纳税调整是指按照税法规定在计算应纳税所得额时, 如果企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致, 应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税所做的税务调整, 并据此重新调整计算纳税。企业所得税实行按月或按季预缴,年终汇算清缴,多退少补的征收方式。企业在报送年度所得税纳税申报表时,需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整,调整过程通过申报表的明细项目反映。4 中国注册会计师协会税法S.经济科学出版社.2009版案例介绍：赛什塘铜业有限公司（以下简称子公司）是西部矿业股份有

44、限公司（以下简称股份公司）新创建的全资子公司，并以西部矿业股份有限公司生产的产品为主要材料，经营初期资金周转困难。股份公司决定于2008年1月1日向子公司提供700万元贷款。双方协议规定，贷款期限一年，年利率为12%，子公司于2008年12月31日到期时一次性还本付息784万元。子公司当年的注册资本总额为900万元。已知同期同类银行贷款利率为10%，金融保险业营业税税率为6%，城市维护建设税税率按7%，教育附加征收率按3%，地方教育费附加征收率按1%，所得税税率均按15%计。 分析：在这项业务中,子公司当年的财务费用为股份公司借款利息：700000012%=840000元。但是企业所得税法对关

45、联方企业借款费用的税前扣除进行了限制，企业所得税税前扣除办法第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得税前扣除。因此股份公司在协调企业会计准则与企业所得税法的过程中，应允许子公司税前扣除的利息为：900000050%10%=450000元。子公司应调增的应纳税所得额为840000450000=390000元。由此得出，企业经济性质和经济环境不同，企业会计准则与企业所得税法之间差异的协调方法也不同，在会计事项的处理上应选择适当的方法进行协调。第四章 协调企业会计准则与企业所得税法之间差异的建议4.1 向有关部门提出建议随着社会的进步，经济的迅速发

46、展，我国的会计制度已经快步走上了与国际会计准则、国际财务报告准则的趋同之路。我国的税制改革也已明确与国际税收惯例接轨、协调。企业会计准则与企业所得税法之间的差异虽然在短时间内不能消除，但是二者的差异会随着企业会计准则与企业所得税法的不断完善而逐渐趋于协调和缩小。企业会计准则与企业所得税法之间的差异及其协调方法应该成为政府、企业和专家们关注的焦点。4.1.1 加强国家税务总局与财政部之间的沟通我国企业所得税法与企业会计准则的制定分别属于国家税务总局和财政部，由于这两个政府部门的具体目标不同，各自制定的政策法规难免不出现冲突，但两个部门的根本目标是一致的，这就决定了企业会计准则与企业所得税法的一些暂时性差异可以通过二者的沟通来协调。11 Julian WalmsleyThe Foreign Exchange and Money Markets GuideM 2000年3月在制度层面加强两个部门的沟通和配合，可以设立由两个机构代表组成的常设协调机构，不论在法规出台面前还是执行过程中都要加强联系。这有助于企业会计准则与企业所得税法的协调，同时也是加强反避税立法建设，完善企业会计准则与企业所得税法的重要途径。14 腾绍娟.新会计准则收入的确认与相关税法的协调.会计之友,2007年第9期4.1.2 充分听取各方面的意见有关部门在制定和实施企业会计准则的过