_营改增_对我国现代服务业的影响分析_张玉洁(1).docx

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1、 学位论文原创性声明 声明：本人所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经 注明引 用的内 容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确 方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文版权使用授权书 本人完全了解云南财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和论文电子版， 允许学位论文被查阅或借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分 内容，可以釆用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编、发表学位 论文；授权学校将学位论

2、文的全文或部分 A 容编入、提供有关数据 库进行检索。 (保密的学位论文在解密后遵循此规定） 摘要 摘要 “ 营改增 ” 是 “ 十二五 ” 时期财税体制改革的一项重要内容，是继增值税 转型改革之后的又一次重大税制改革，其实质就是扩大增值税征收范围，把原 缴纳营业税的行业纳入到增值税征收范围。经过一年多的试点地区探索实践， 从目前来看 “ 营改增 ”试点运行平稳，好于预期，渐行渐好，改革成效越来越 充分凸显出来， “ 营改增 ” 实现从 “ 道道征税、全额征税 ” 向 “ 道道征税、道 道抵扣 ” 的转变，优化了税制结构，从而为经济发展创造了更好的税制环境， 对减轻纳税人负担，促进三次产业分工

3、、融合与发展，实现服务业国际国内两 个市场的对接等都发挥了积极效应。逐步推行营业税改证增值税的步伐，实现 我国税制体系与国际标准税制体系接轨，成为新一轮税改的主题。但是，改革 必然会出现各种各样的问题，能否解决这些问题，关系到改革的成功与否。因 此，对改革进程中出现的问题以及对策的研宄就显得尤为重要。本文正文分为 六个部分： 第一章为绪论部分，本章系统性的对本文的研宄背景、研宄意义、研 宄的 方法及思路进行了详细的阐述，并通过文献综述的方式详述了国内外研宄现状。 “ 营改增 ” 试点运行以来，国内学者作了较多研宄，国外的研宄多为营业税制 度和增值税制度以及课税原理的理论研宄。 第二章主要介绍全

4、国实行 “ 营改增 ” 的大体情况，营业税是我国实施时间 较长的一种流转税，具有计算方法简单的优点，但具有重复征税、税收结构不 合理等缺点，增值税恰能弥补营业税的这一优点，对于我国达到结构性减税和 消除重复征税方面存在较大的优势，因此 2012 年 1 月 1 日把上海作为 “ 营改增 ” 试点全面推行增值税具有较大的前瞻性。本章具体阐述了服务业实行 “ 营改增 ” 的优点，通过对比分析实施增值税给企业带来的好处。 第三章运用案例分析阐述昆明市 X服务型企业实行 “ 营改增 ” 的影响，本 章分别从 X 企业 “ 营改增 ” 对会计科目设置的影响， “ 营改增 ” 对会计核算的 影响， “ 营

5、改增 ” 对企业纳税申报的影响三个方面阐述 “ 营改增 ” 对 X企业的 有利影响和不利影响。 第四章根据企业实际情况分析 “ 营改增 ” 对 X企业财务状况的影响， “ 营 改增 ” 对于企业来说最为关注的应该是税负的变化以及对企业长 远利益的发展， 分析“ 营改增 ” 前后税负变化情况有利于企业优化产业结构，促进企业持续发 展，提升企业市场竞争力，结合 “ 营改增 ” 对企业经济效益的利弊分析，如何 提高企业管理体制是该企业财务人员面对的现实问题，如何提高会计人员业务 水平和专业素质，相应调整企业会计核算制度，防范增值税税制风险是企业面 临的重大挑战。 第五章 X 企业 “ 营改增 ” 应

6、采取的措施， X 企业应合理有效的进行纳税筹划， 提高财务人员对税收筹划的意识，加强增值税专用发票的管理，企业财务人员 的管理水平决定了企业能否长久持续发展，合理有效的企业内部管理制度是提 升企业管理水平和竞争力的有效保障。 第六章为研宄结论和不足之处，运用案例分析的方法得出 “ 营改增 ” 对现 代技术服务业的税负有所减少，解决企业重复征税问题， “ 营改增 ” 进项税可 抵扣能够有效减低企业的纳税成本，提高企业经济效益。本文不足之处在于收 集数据资料不够全面，案例分析不够具体，具有一定的局限性。 关键词：营改增现代服务业税收结构 Abstract “Replacing business t

7、ax with value-added tax” is an important part in financial and taxation reform during the period of “the twelfth five-year planning”. It is another significant reform after the value-added tax reform with the aim to expand the collection scope of the value-added tax and make the industries that pay

8、business tax to change to value-added tax. After one-year exploration and practice in pilot areas, “replacing” yielded better results than expected. The benefit from the reform has become increasingly prominent. Replacing helped to solve the problem of double taxing and optimized the taxation struct

9、ure. A better tax environment has been created to ease tax burden, promote the divisions of three industries and better connect domestic and global market in service industry. To make gradual progress in replacing business tax with value-added tax and make our domestic taxation system more in line w

10、ith the global one is the theme of the new taxation reform. However, all sorts of problems may appear in the process of reform. Whether these problems can be solved or not is of vital importance for the success of the reform. This is why researches into the problems brought by reform and their solut

11、ions are particularly important. This article consists of six parts: The first chapter is introduction. Systematic explanations are given in terms of the background, goals, methodology and guidelines. This chapter also includes a literature review to have a look at the current research overview both

12、 in and out of the country. Domestic and global scholars conducted many researches since the pilot operation of “replacing” and the latter focused more on the theory research of business tax and value-added tax. The second chapter provides a general picture of “replacing” reform around the country.

13、Business tax, a kind of turnover tax that has been operating for quite a while, contains the advantage of easy calculation. But it results in double taxing and improper tax structure. The introduction of value-added tax can help to solve the problem and make a great contribution to reduce tax burden

14、 and prevent double taxing. From January 1st on, replacing initiative began to be operated in Shanghai as a pilot area. This chapter elaborates on how service industry can benefit from “replacing” initiative. It also includes a comparative analysis between business tax and value-added tax. The third

15、 chapter elaborates on the influences “replacing” initiative has brought to a service corporation X based in Kunming. That includes the influences on the accounting course set-up, on financial accounting as well as influences on tax declaration from the corporation X. The fourth chapter is about the

16、 analysis into influences “replacing” initiative has on capital management in company X. What corporations care most is whether their tax burden can be eased after the implementation of “replacing” and whether a long-term development can be maintained. An analysis into tax burden changes before and

17、after the implementation is conducive to structure optimization and sustainable development of industries as well as to improve their competitiveness. This chapter also includes an analysis about advantages and disadvantages “replacing” initiative has brought to capital management. How to optimize t

18、he management system are the real challenges faced by financial staff in this company. Financial staff ought to improve their professional levels and help the company to adjust financial accounting system to prevent value-added tax risks. The fifth chapter is about the measures need to be taken. A p

19、roper tax planning is needed in company X to improve awareness of financial staff and to strengthen the management over special invoice for value-added tax. The managing capacity of financial staff determines if a company can maintain long-term development. And an efficient managing system is a stro

20、ng guarantee to enhance managing capacity. The six chapter talks about the research results and some shortcomings. It can be concluded that the “replacing” initiative help the company reduce the tax burden， solve the problem of double taxing, lower that tax costs and further improve the corporation

21、efficiency. The deficiency of this essay is that the data collected is inadequate and analysis into case study is incomprehensive. Key Words： Substitute the VAT for Business Tax Modern Service Industry Tax structure 目录 m w . I ABSTRACT .Ill 第一章绪论 . 1 第一节选题背景及研宄意义 . 1 一、 选题背景 . 1 二、 研究意义 . 2 第二节国内外文献

22、综述 . 3 一、 国外文献综述 . 3 二、 国内文献综述 . 5 第三节研宄的方法及思路 . 6 一、 研究的思路 . 6 二、 研究的方法 . 7 第二章营业税与增值税概况 . 8 第一节营业税与增值税基础理论概括 .8 一、 营业税基本理论 . 8 二、 增值税基本理论 . 8 三、 营业税税收制度存在的缺陷 . 10 第二节 “ 营改增 ” 相应背景 . 11 一 、 实行营业税的相应背景 . 11 二 、 实行增值税的相应背景 . 11 三、 实行 “ 营改增 ” 的相应背景 . 12 第三节服务业实行 “ 营改增 ” 的基本内容 . 13 一、现代服务业的特点 . 13 _ _

23、二、 “ 十二五 ” 时期现代服务业的发展方向 . 14 三、 服务业实行 “ 营改增 ” 的优点 . 15 四、 营业税与增值税税制对比分析 . 17 第三章昆明市 X 服务企业实行 “ 营改增 ” 的影响 . 21 第一节 X设计公司的基本情况 . 21 第二节 “ 营改增 ” 对 X企业的影响 . 21 一、 “ 营改增 ” 对 X 企业会计科目设置的影响 . 21 二、 “ 营改增 ” 对 X 企业的会计核算的影响 . 22 三、 “ 营改增 ” 对 X 企业纳税申报的影响 . 24 第四章 “ 营改增 “ 对 X 企业财务状况的影响分析 . 26 第一节 X企业 “ 营改增 ” 前后

24、税负和报表对比分析 . 26 一、 X 企业 “ 营改增 ” 前后税负对比分析 . 26 二、 “ 营改增 ” 对 X 企业财务报表的影响分析 . 28 第二节 “ 营改增 ” 对 X企业经济效益的影响 . 31 一、 “ 营改增 ” 对 X 企业经济效益的有利影响分析 . 31 二、 “ 营改增 ” 对 X 企业经济效益的不利影响分析 . 31 第五章 “ 营改增 ” 存在的问题及对策 . 33 第一节应合理有效地进行纳税筹划 . 33 一、 X 企业应合理有效的进行增值税纳税筹划 . 33 二、 X 企业应加强纳税筹划意识 . 33 三、 加强 X 企业纳税筹划风险 . 35 第二节加强增

25、值税专用发票的管理及报税工作 . 36 一、 严格管控增值税发票 . 36 二 、 企业应做好 “ 报税 ” 工作 . 37 三、 熟悉防伪税控抄报流程 . 38 _ _ 第三节进一步完善地方财税体制 . 38 一 完善地方税制 . 39 二 、 提高在增值税地方共享税比例 . 39 三 、 降低一般纳税人认定标准 . 39 第四节提高企业管理水平 . 40 一 、 完善财务管理体系 . 40 二 、 提高企业信息化管理水平 . 41 三 、 加强纳税人和税务局的有效沟通 . 41 四 、 加强企业内部管理制度 . 42 第六章结论 . 43 第一节研宄结论 . 43 第二节论文不足之处 .

26、44 参考文献 . 45 删 . 48 第 一 章 緒 洽 第一节选题背景及研究意义 一、选题背景 增值税从 1954 年在法国开征以来，由于可以解决传统销售中重复征税的问 题，迅速的被世界上许多国家采用。目前，随着征税范围的不断扩大，己经有 一百七十多个国家和地区开征了增值税，征税范围甚至涉及所有的货物与劳务。 我国在 1994 年进行重大税制改革时期开始征收增值税和营业税，从而形成了增 值税与营业税共存的格局。 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附 加值征收的一种流转税。营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资 产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种流

27、转税，在当时特定的历 史制 度下，这种分税制安排与当时中国经济的发展和税收水平相适应，对促进我国 经济发展和财政收入起到了很强的作用。 随着我国经济市场化和国际化程度不断提高，新的经济形态不断涌现，货 物和劳务的界限变得模糊，增值税和营业税共存的税制格局不利于经济的发展， 同时在税收征管方面也存在一定的缺陷。服务行业税负较高，除了邮电通讯业、 交通运输业和文化体育业的营业税税率是 3%以外，其余服务业的营业税税率为 5%，甚至娱乐业的营业税税率为 20%。这样执行的结果是服务业的营业税税率较 高，尤其是存在重复征税问题，特别不利于服 务业专业化分工，也不利于服务 业外包和服务业的发展。 从税收

28、制度完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了行业之间增值 税链条抵扣。增值税具有税收 “ 中性 ” 这一优点，客观上有利于鼓励和引导企 业在激烈的竞争中独占鳌头。但是要充分发挥增值税的税收中性原则，前提之 一是增值税的税基应尽可能宽泛，尽可能包含所有的商品和服务，现行税制中 增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，税收中 性效应原则大幅减低。 从 2012 年 1 月 1 日首先在上海执行的营改增改革，是 2009 年 1 月 1 日起 在全国范围内实行增值税转型的又一大重要税制改革，这一重大税制改革将对 服务行业产生怎样的影响是本文值得思考的问题， “ 营改增 ” 从

29、试点地区逐渐 扩展到全国范围的过程中会遇到哪些瓶颈和阻碍也是当前值得思考的话题。 二、研究意义 增值税和营业税并行实施以来，理论界就对 “ 营改增 ” 问题进入了广泛的 讨论，在 2012 年上海实施 “ 营改增 ” 试点改革以后，更是引起了社会各界人士 的热烈讨论和关注。 实施 “ 营改增 ” 税制改革的主要意义有： 1 (1)有利于完善税制改革，消 除重复征税；建 立健全合理的税制改革政策，有利于解决增值税 “ 链条 ” 抵扣 完整的问题。（ 2)有利于促进第三产业的持续发展。我国正处于经济发展快速 的阶段，应该大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进中国经济发展和 结构转型具有重要意义

30、。 （ 3)有利于降低企业的经营成本，增强企业发展能力， 中国正处于经济结构调整和产业转型时期，政府应为转型营造良好的政策环境。 目前，第三产业己逐渐成为中国的主要支柱产业， “ 营改增 ” 将有效的降低税 收重复征税问题，有利于第三产业的发展。 （ 4)有利于优化投资、调整出口结 构。 “ 营改增 ” 税制改革对 各行业的影响不容小视， “ 营改增 ” 对于不同行业 税负影响也不尽相同，虽然从税收合理和公平的角度来看 “ 营改增 ” 消除了重 复征税的问题，如咨询服务行业、物流业、邮电通信业、服务业、电信业等， 它们的一个共同特点就是轻资产。在现代服务业的运营成本里，最大的成本来 自于人工、

31、不动产、房租等，这些服务不全包含在 “ 营改增 ” 范围内，这类服 务业不能取得增值税专用发票，自然不可以抵扣相应的税款，加上税率由原来 的营业税税率 3%变为现在的增值税税率 6%，从而导致税负大幅增加，并不利于 我国减轻企业税负， “ 营改增 ” 税制改革中存在 的问题需要重新审视和解决， 让 “ 营改增 ” 的企业能够真正实现减税，推动各行业协调发展。 国家发布关于 “ 营改增 ” 相关文件如下： （ 1)国家税务总局关于营业税 改证增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 77 号 ） ； （ 2)北京市国家税务局北京市地方税务局关于营业税改增值税试点 1

32、张鑫力 .试论我国营业税应税项目改征增值税的价值 P.东方企业文化 ,2013 (13) 税收征收管理若干事项的公告（北京市国家税务局公告 2012 年第 7 号 ）；（ 3) 财政部国家税务局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 应税服务范围等若干税收政策的补充通知 （ 京财税 201327 号 ） ； （ 4)北 京市国家税务局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税优惠政策管理问题 的公告（北京市国家税务局公告 （ 2013)第 6 号 ） ； （ 5)北京市国家税务 局北京市地方税务局关于扩大营业税改征增值税试点税收征收管理若干事项的 公告（北京市国家税务局北京市地方税务公

33、告 （ 2013)第 9 号 ） ； （ 6)国 家税务总局关于发布电信企业增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务 总局公告 2014 年第 26 号 ） ； （ 7)关于电信业营业税改征增值税 （ 津国税 (2014) 7 号 ） 。 第二节国内外文献综述 一、 国外文献综述 关于现代服务业的研宄，埃伦 费希尔 （ 1935)在对国民经济产业结构进 行划分时率先提出了 “ 第三产业 ” 的概念，他认为 “ 第三产业 ” 泛指文化、旅 游、娱乐、艺术、科学和教育等，在埃伦 费希尔的研宄基础上，克拉克 （ 1940) 将国民经济结构划分为三大类，第一大类以农业为主，第二大类包括采矿业、 制造业等

34、，第三大类则是服务业，包括运输业、通讯业、金融业、建筑业、商 业、专业 性服务、律师事务所、政府行政等。库兹涅茨 （ 1955)、鲍默尔（ 1967)、 富克斯 （ 1968)等西方学者对生产型服务业进行了深入研宄，并形成了系统的服 务经济学理论框架；格林福尔德 （ 1966)从理论和实证两方面论证了生产型服 务业的重要性；布朗宁和辛尔曼 （ 1975)对生产型服务业的概念进行了拓展， 他们认为其目的是保持工业的高效连续生产且内容广泛；塞尔破和瑞迪尔 (1981)认为服务行业己经渗透到生产环节的每一个领域，在工业化过程中， 服务与生产产品是互补的，其中，生产型服务是增长最快的部分；丹尼尔 贝 尔一九七四年提出的经济发展分为：前工业社会、工业社会、后工业社会三阶 段理论。前工业社会中，服务业主要以家族服务和个人服务为主，主要是因为 这一时期，剩余劳动力的数量较多，素质较差，生产效率也相对较低；到了工 业社会时期，服务业以商品生产为中心，其中运输服务和商业服务为主要形式 ; 而后工业社会，则转变为以公共服务和知识性、技术性为主的服务业为主。瑞 迪尔 （ 1986)从总体分析了生产型服务业与经济增长的关系，研宄结果表明生 产型服务业是促进其他部门增长的产业，随着服务在产业分工中所发挥的作用，