营改增对交通运输业税负的影响及对策研究大学论文.doc
《营改增对交通运输业税负的影响及对策研究大学论文.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《营改增对交通运输业税负的影响及对策研究大学论文.doc(47页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、题目 “营改增”对交通运输业税负的影响及对策研究 会计 院(系) 会计学 专业学 号 学生姓名 指导教师 起止日期 设计地点 东南大学会计学院 东 南 大 学 学 位 论 文 独 创 性 声 明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在指导教师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学生签名:日 期:2016.11.28 东 南 大 学 学 位 论 文 使 用 授 权
2、 声 明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的复印件和电子文档,可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外,允许论文被查阅和借阅,可以公布(包括刊登)论文的全部或部分内容。论文的公布(包括刊登)授权东南大学教务处办理。 学生签名: 指导教师签名: 日 期:2016.11.28 目录摘要 5第一章 结论 7 1.1研究背景、目的及意义 7 1.1.1研究背景 8 1.1.2研究目的、意义 8 1.2国内外研究现状及水平 9 1.2.1国外研究综述 9 1.3研究内容和方法 12 1.3.1研究结
3、构和内容 12 1.3.2研究方法 13 1.4研究创新和不足 13 1.4.1研究的创新点 14 1.4.2研究不足 14第二章 税负的内涵及税收相关理论 15 2.1税负的内涵界定 15 2.1.2税负的主要影响因素 17 2.2税收相关理论 20 2.2.1税制优化理论 20 2.2.2税收宏观调控理论 21 2.2.3税负转嫁与税负归宿理论 22 2.3本章小结 23第三章 我国交通运输业税负的现状分析 24 3.1我国交通运输业的税负状况 24 3.1.1“营改增”后交通运输业一般纳税人税负普遍上升 24 3.1.2“营改增”后交通运输业小规模纳税人税负下降明显 25 3.2交通运输
4、业一般纳税人税负不减反增的原因分析 25 3.2.1增值税税率过高 25 3.2.2进项税额抵扣范围有限 26 3.2.3固定资产更新周期较长 26 3.2.4增值税抵扣发票的获取存在困难 27 3.2.5地区性试点模式导致税负变化的滞后性 28 3.3本章小结 28第四章“营改增”对交通运输业税负影响的实证研究 30 4.1研究样本与指标选择 31 4.3结论与不足 33 4.4本章小结 34第五章进一步完善交通运输业“营改增”的对策 36 5.1政府层面应当采取的措施 36 5.1.1进一步扩大“营改增”的行业范围 36 5.1.2酌情增加可抵扣范围 37 5.1.3适度降低一般纳税人的税
5、率 38 5.1.4增加财政补贴和扶持力度 38 5.2企业自身应当采取的对策 39 5.2.1加强相关人员的业务培训 39 5.2.2建立健全财务核算制度 40 5.2.3改变传统经营模式,实现规模化发展 40 5.2.4合理进行纳税筹划 41 5.3本章小结 42结论与展望 43参考文献 45摘要增值税与营业税是我国商品劳务税的主要税种,然而,营业税呈现出重复征税、加重企业税收负担的缺点。随着经济社会的发展,增值税和营业税的共存也逐渐呈现出一些弊端,不仅不利于发挥增值税“中性”的优点,导致增值税抵扣链条的断裂,同时,也不利于国际接轨。为改变这一现状,实现国家的结构性减税,营业税改征增值税成
6、为我国的必然选择。自实施“营改增”政策以来,改革成效逐步显现,降低了很多企业的税收负担,增加了经济利润。同时,交通运输业中的小规模纳税人的税负也有所减少,所有其收益较多,从这一角度来讲。“营改增”达到了其目的和预想效果,但是,大多数交通运输业一般纳税人却出现税负不减反增的现象。针对交通运输业出现的增税现状,本文采用文献研究法、因素分析法和实证分析法,从税负方便研究“增值税”对该企业的影响,并分析税负变化的影响因素。为此,本文收集并计算了2014年48家上施工的半年度财务报表数据,利用SPSS21.0软件,从企业的盈利能力、偿债能力、营运能力、发展能力方面分别选取销售净利率、资产负债率、总资产周
7、转率和固定资产增长率这四个影响因素进行分析,并建立多元线性回归模型,结果表明,在实行“营改增”后交通运输业上市公司的税负水平有不同程度的上升,并且以上四个因素均会对税负产生显著影响。 最后,本文针对“营改增”对交通运输业税负影响从两个方面提出对策:(1)政府方面,可以采用降低增值税税率、扩大可抵扣范围、实行财政补贴等措施;(2)企业方面,可以采取加强会计人员培训,建立健全财务管理以及合理进行纳税筹划等对策。关键词:营改增;交通运输业;税负第一章绪论1.1研究背景、目的及意义1.1.1研究背景格式参照1954年,增值税在法国开始征收,因为它可以有效地解决重复征税问题,因此增值税被许多国家迅速采用
8、,其范围几乎涵盖了所有的商品和劳务。1979年,我国开始引入增值税,由于缺乏一定的实践经验,因此试行范围有限,仅包括上海、襄樊、柳州等城市的机器机械等5类货物。1994年,我国税制改革,将所有的货物和加工修理修配劳务均纳入增值税的征收范围。为了引进和鼓励投资,实现技术进步,我国于2009年开始将机器设备纳入增值税抵扣范围。这也标志着我国增值税转型改革的全面实施。当今,增值税和营业税是组成我国税制结构中重要的流转税税种,这两税之间互不交叉、分离并行。但是,随着经济社会的不断发展,这种税制体系已经难以适应经济发展的需要,特别是中小企的税负过重,对很多行业也造成了不利影响,制约着其快速发展,不利于经
9、济结构的调整,也较难运用于税收征管实践,比如商品和服务捆绑销售难以准确划分等。因此,“营改增”政策势在必行。自增值税扩围以来,大量数据表明,“营改增”的各项政策措施运行政策,很多企业的税负均有所减轻,但是仍然出现了部分交通运输业税负不减反增的现象。“营改增”是国家实施的一项结构性减税的重要措施,交通运输业税负不减反增的现象。“营改增”是国家实施的一项结构性减税的重要措施,交通运输业出现的增值税现状,背离了该政策实施的目标,因此,该现象也引起了社会公众的关注。1.1.2研究目的、意义交通运输业是经济的枢纽,在我国国民生产体系中具有举足轻重的作用,尤其是随着经济社会的快速的发展,交通运输业的地位得
10、到了更大的提升。作为我国税收体制中的重要改革,“营改增”对于交通运输业产生了巨大的影响,很多企业已从试点的过程中体会到了“营改增”的优点,但是,也有部分企业减负不显著,甚至还增加了税负。因此,本文旨在结合“营改增”政策在交通运输业实施的现状,理论联系实际,分析“营改增”的实施效果,对其有一个合理的定位,进而发挥这一政策对于完善国民生产体系、促进交通运输业持续快速发展的重要作用。本文通过探讨“营改增”这一政策在交通运输业的实施情况,分析了“营改增”实施过程中存在的问题,研究了这一举措对交通运输业税负的影响及其原因,并根据我国的具体情况,从政府和企业自身层面提出相应的对策。本文的研究成果不仅有助于
11、帮助政府了解“营改增”对交通运输业的重要影响,还能为进一步扩大“营改增”试点范围提供理论依据;同时,有助于政府了解当前我国财政体系的优势与不足,从而,有利于完善我国的税制结构,对实现税收的合理化和科学化具有重要的指导意义。1.2国内外研究现状及水平1.2.1国外研究综述由于多数国家在增值税实施初期,其征收范围就已经涵盖了交通运输业,因此,几乎不存在对交通运输业“营改增”的研究,但这并不意味着早期国内外学者对增值税没有任何研究,只是把研究重点放在了增值税的产生和作用机制、效率、征收范围等方面。1. 增值税的产生及作用机制研究增值税的概念最早是由TAdams教授在1917年提出的。增值税概念虽然最
12、早在美国提出,但最终形成于法国。1954年4月10日,法国开始实施增值税法。Maurice Laure在1954年创设了增值税,被誉为“增值税之父”。对于增值税的作业机制,Stephen R Lewis(1998)指出增值税实质上是零售税,该税种能够抵免之前每一加工和分配阶段的所付税额。2. 营业税改征增值税研究Alan A. Tait(1992)认为,销售税多次征税,具有重复征收的缺陷,导致许多国家以增值税代替销售税。这里所指的销售税是对每笔交易的收入根据一定的比例征税,相当于我国的营业税,并提出增值税以其税收中性和效率的特点而被广泛采用。Stephen R Lewis(1998)提出,对于
13、很多发展中国家,其零售环节销售税的征收范围包括了服务业,然而这种税的优势仅体现在理论上。相对于而言,他认为增值税具有普遍性,其征收范围不应该接受任何政治因素的影响。为使增值税的抵免机制发挥最大效用,各国应保持增值税的征收范围最大化且不被削弱。John L. Mikesell(1998)指出,销售税变更为增值税是合理的,该方式能够改善税收的公平,还可以提高经济的效率。他通过对增值税与销售税征收模式的比较,得出的结论是,增值税比销售税更具有优势,因此建议政府把增值税收入作为国家财政收入的主要来源。3. 增值税征收效率及征收范围的研究Sijbren Cnossen 在对服务征收增值税一文中得出的结论
14、是:对服务征税是有效率的。其主要原因表现在两个方面;首先,假设税收收入是既定的,如果增值税的税基不包括相关服务,则意味着需要采用更高的税率对商品进行征税,这很可能会致使企业的税负增加;其次,提供服务的企业在日常的经济业务中,需要购买应税投入。对这些服务征税也就意味着与之相关的进项税额并不是企业自己承担,而是转嫁给了最终消费者,因而,增值税的征收不会导致税收体系的扭曲。也有学者认为,相比增值税的简洁性、广泛性以及经济效率,前者表现出更大的优势,经济效率上的优势并不显著。亚当.斯密主张增值税的征收要提现公平、中性的税收政策,并提到了公平、明确、便利、经济的税赋原则。因此,为解决各个行业、企业以及各
15、种经济行为或交易中可能存在的重复征税问题,增值税的征收范围应当尽可能广。Alan A. Tait(1995)认为增值税的覆盖范围应该非常广泛,同时针对现实生活中的不同情形,应当区别对待难以征收的货物及劳务、“褒奖”性货物、农业、零售商和小业主这四类情况。因为它们的处理方式不同于一般的提供货物或劳务,比如对于难以征收货物及劳务,虽然有征收成本较高的顾虑,但是也应尽可能将其纳入增值税征收范围;国家采取“褒奖”的货物,其目的虽然是保障民生,但是其采用的并不是低税率或免税等税收优惠政策,而是根据“褒奖”货物的特点进行财政补贴;针对零售商和小业主,根据其情况,采用行之有效地灵活方式进行处理。另外,许多学
16、者还研究了增值税税率以、以及征纳成本可能导致的问题,例如,Jensen Thomas C和Wanhil Stephen研究发现,增值税的征税范围越广泛,其征收效率就越高,但是增值税征收必然伴随着一定征收成本的发生,特别是某些行业该部分成本较高,从这一方面来讲,增值税的征收不可能涵盖所有领域。4. 对交通运输业实行增值税的研究国外大多数国家从一开始就把交通运输业划入增值税的征收范围。综合国内外的相关文献,由于国外的增值税税制改革很少涉及营业税改征增值税的问题,因此,国外相关文献很少,关于交通运输业“营改增”还是以国内学者研究较多。 国外学者在对增值税的税率进行研究时提出,由于税收征管模式包括抵免
17、法和扣减法,如果增值税不采用免税和零税率的形式,而只是采用单一税率,则这两种征收模式对经济产生的影响是无差别的;反之,两种征管模式所产的效应就只能从他们相对成本和相对效益来进行对比。Agnar,Huaghton研究表明,增值税的平均税率越高,增值税的实行成本将会越低。M.Emran. Shahe基于此研究,分析了发展中国家增值税税制改革方向。对交通运输业实现增值税的国家,大多实行的是消费型增值税的模式,对于具体的增值税税率,各国也有所不同。在这些国家中,有的按照增值税的标准税率征税,不过很多国家考虑到交通运输业是关乎国计民生的重要行业,因此对该行业采用优惠税率。例如,西班牙实行的普通税率为18
18、%,而对交通运输业实施8%的中档税率;德国、比利时、荷兰和葡萄牙等国家均对交通运输业中的客运实行低税率;韩国则实行10%的单一税率,所以,对于交通运输业一般也按照10%征收增值税,特别地,对于市内公共交通运输业免征增值税。 1.2.2国内研究综述添加相关内容1.3研究内容和方法1.3.1研究结构和内容 文章从税负的内涵及税收相关理论入手,分析了“营改增”后交通运输业的税负现状及其原因,通过实证数据来测算该行业实施“营改增”后的税负变化及其影响因素,并针对税负增加的情形,提出了相应的对策建议。 第一章是绪论,介绍论文的研究背景、研究目的和意义、国内外文献综述,提出本文的研究方法、思路和内容。 第
19、二章介绍税负的概念、主要影响因素及税收相关理论,为研究“营改增”对交通运输业税负的影响提供一定的理论依据。 第三章分别以一般纳税人和小规模纳税人为基础,阐述了交通运输业税负的现状,并分析了一般纳税人税负不降反升的原因。 第四章选取48家交通运输业上市公司2014年上半年财务报表数据,分别从盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力中选取销售净利率、资产负债率、总资产周转率和固定资产增长率4个指标,作为税负变化的影响因素,实证研究个因素对交通运输业税负的影响。 第五章在以上研究的基础上,从政府和企业自身层面提出解决“营改增”对交通运输业一般纳税人税负影响的对策建议。 1.3.2研究方法在本文的研究过
20、程中,采用的是理论与实证分析相结合、定性与定量分析相结合方式,具有有以下研究方法:1. 文献研究法:在本文的研究中,笔者通过搜集大量关于我国改“营改增”的文献以及国外对交通运输业征收增值税的数据资料,研究我国“营改增”对交通运输业税负的影响。 2. 因素分析法:本文研究“营改增”对交通运输业税负的影响时,抓住了影响“营改增”后企业税负的影响因素,如销售净利率、资产负债率、总资产周转率、固定资产增长率,并对这些因素进行分析。3. 实证分析法:本文通过对交通运输业上市公司2014年半年度财务报表数据的实证分析和研究,说明“营改增”对交通运输业税负的影响,为其改革方向提供了较充分的依据。1.4研究创
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 营改增 交通 运输业 税负 影响 对策 研究 大学 论文
限制150内