简析营改增工程造价的处理及其措施-李静波.docx

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1、 784 2016 年 9 月下 预算造价 建筑工程技术与设计 简析营改增工程造价的处理及其措施 李静波 （内蒙古建设工程造价管理总站 内蒙古呼和浩特 010010） 【摘要】 过去增值税和营业税两大税种并存，作为地方主要税 种的营业税不存在成本抵扣问题，造成增值税无法形成一个完整 的链条，销项税额与进项税额之间不配比，重复征税问题严重， 不仅损害了企业效益，更不利于社会分工和市场公平。营改增后， 不仅服务业内部的抵扣链条被贯通，而且增值税抵扣机制也越来 越完善。本文阐述了营改增的涵义及其作用，对建筑业营改增工 程造价的处理及其措施进行了简要分析。 【关键词】 营改增；作用；工程造价；处理；措

2、施 一、营改增的涵义 营改增即营业税改征增值税，营改增税制主要是指针对传统 所缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品 或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。从 2016 年 5 月 1 日起，全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、 金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入 抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。其中，建筑业和房地产 税率确定为 11%，金融业和生活服务业则确定为 6%。 二、营改增实施的作用 1、提升项目组织管理能力。建筑工程项目一般金额大、周期 长，容易导致项目延期交付，实施增值税后，迫使企业改变项目 经营模式，提高自身项目管

3、理能力，按时按质按量完成合同内容， 否则容易造成工期延期，导致增值税进项税额抵扣不及时抵扣， 增加企业资金成本。同时，在结算时期，总包方和分包方之间存 在验工计价或工程款拖欠等问题，以至于分包方不能及时验工计 价并拿到已完工程项目款，总包方不能即时取得分包方开具的增 值税专用发票，也会导致不能及时抵扣进项税额，增加企业的资 金压力。 2、规范建筑材料市场。营改增实施后，企业购买材料、设备 取得正规的增值税专用发票，都可以抵减增值税应纳税额，避免 重复纳税，降低企业的税负。同时，也让建筑企业在收取发票时， 更加小心，避免虚假发票，有效规范企业行为，维护市场秩序。 由于购买的施工机械设备的进项税额

4、可以抵扣，能够促使企业汰 旧换新，优化企业资产结构，提升企业的竞争力。另一方面，新 的机械设备智能化程度高，可以减少相应的操作人员，降低危险 作业环境人工操作，有利于促进并规范建筑市场。 3、促进了产业结构的调整。营改增实施后，所有参与建筑活 动的企业都形成了利益相互制约的关系，有利于整个行业的发展 更加规范与公平。建筑承包企业经常存在不合法的资质共享或联 营等业务模式，在实务中，这种借用或挂靠其他公司资质的业务 模式 不仅违背了建筑法律法规，也容易导致合同签约方与劳务提 供方不一致，导致业务流、发票流、资金流 “ 三流不一致 ” ，虚 开增值税专用发票，进项税额无法抵扣，迫使建筑企业在自有资

5、 质范围内承接业务，营造一个公平公正的竞争环境，促使建筑业 成为一个阳光产业。 三、建筑业营改增工程造价的处理 根据建筑业计价规则，建筑工程费按费用构成要素划分由人 工费、材料费、施工机具费、管理费、规费、利润、税金等组成。 1 人工费。人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额， 不需要调整。 2 材料 费。材料 价 格组成内容包括 材料 原 价、 运杂 费、运 输 损耗费、采购及保管费等，材料单价 =（材料原价 + 运杂费） （ 1+ 运输损耗率） （ 1+ 采购保管费率）。其中材料原价以购进货物 适用的税率或征收率扣减。运杂费以接受交通运输业服务使用税 率 11% 扣减。运输过程所发生损

6、耗增加费，以运输损耗率计算， 随材料原价和运杂费扣减而扣减。 3 施工机具费。施工机具包括施工机械和仪器仪表。施工机 万方数据 械单价由折旧费、大修费、经常修理费、安拆费及场外运输费、 人工费、燃料动力费、车船税费组成；仪器仪表单价由工程使用 仪器仪表摊销费和维修费两部分构成。折旧费以购进货物使用的 税率 17% 抵减。大修费以接受修理修配劳务适用的税率 17% 抵减。 经常修理费，考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配 劳务和购进货物适用的税率 17% 抵减。安拆费按自行按拆考虑， 一般不予抵减。场外运输费以接受交通运输业服务适用税率 11% 抵减。人工费组成内容为工资总额，不予抵减。

7、燃料动力费以购 进货物适用的相应税率或征收率抵减。 4 企业管理费。企 业管理费包括很 多项 目。其中办公费、固 定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费等 4 项内容所包含 的进项税额应予以扣除，其他项内容不做调整。办公费以购进货 物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率 13%，接受邮政和基础电信服务适用税率 11%，接受增值电信服 务适用的税率 6%，其他一般为 17%。固定资产使用费除房屋的折 旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、 维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服 务适用的税率扣减，均为 17%。工具用具使用费以购进货物或接

8、 受修理修配劳务适用的税率扣减，均为 17%。检验试验费以接受 试点 “ 营改增 ” 的部分现代服务适用的税率 6% 扣减。 5 利润及规费。利润和规费均不含进项税额。 四、加强建筑工程应对营改增的措施 1 提高建筑工程的管理水平。改进现有管理模式，结合工程 特点，根据国家的相关规定，建立符合工程实际情况并具备可行 性的营改增相关制度和实施方案，执行营改增时有章可循。同时 可设置专门的岗位进行管理，使增值税相关事项能够得到规范管 理，并对发票的收集、审核、整理和保存等进行专项管理，规范 增值税进项税额的认证方式，确保建筑工程的增值税能够合理抵 扣和足额抵扣，提高税务管理水平。 2 提高建筑工程

9、的技术含量。建筑工程多是劳动密集型项目， 劳动力在整个工程中的占比很大，其人工成本在总成本中所占份 额比较高。若依据现行的税法规定，人工费用不属于增值税的抵 扣范围。所以，为了降低工程的人工成本支出，可通过转变经营 模式，将先进的机器设备等固定资产设备引进建筑施工生产中， 以减少劳动力使用量，使工程项目建设由劳动密集型转变为技术 密集型，从而提高建筑工程的工作效率，增加进项税抵扣额度， 减少税收负担，增强建筑企业的综合竞争力。 3 合理税收筹划。建筑工程在进行税收筹划时，可从进项税 额的最大化抵扣、一般纳税人与小规模纳税人的相关适用税率等 方面进行考虑，以减轻税收负担。例如：对于绿化、护坡等施

10、工 项目，特别是对于一些进行税额严重缺乏的项目，若符合条件， 可成立专项分支机构，以小规模纳税人的身份进行纳税申报。此 外，在施工过程中，可以适当调整用工方式，采用劳务外包等方式， 以取得增值税专用发票，增加进项税抵扣额度。 建筑业作为我国经济发展的支柱产业之一，随着营改增全面 实施，整个建筑业的税收征收模式将发生巨大的改变，促使整个 工程造价系统形成新的计价模式，从而规范建筑市场，使整个行 业结构更加合理化。 参考文献： 1 财政部，国家税务总局 . 关于全面推开营业税改征增值税 试点的通知 S. 财税（ 2016） 36 号 . 2 钱承诺 . 建筑业 “营改增 ”工程造价对策研究与影响分析 J. 行业发展论坛， 2013（ 7） . 3 周洪斌 . 营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析 J. 会计师， 2015（ 13） .