会计专业毕业论文-会计诚信.docx

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1、摘 要首先，本文通过对会计诚信的概念分析，将会计诚信不仅仅看作是个别会计人员的道德问题，而是把会计诚信看作是由会计行为主体和会计信息使用者之间形成的社会信用体系的一个重要部分。其次，在会计诚信问题的研究方面，本文没有把视野局限于会计学领域本身，而是将会计诚信问题置于社会大环境中进行研究，从经济学、伦理、法律及文化等多角度对我国会计诚信缺失的成因进行较为深入地分析和探讨，提出会计诚信缺失的治理应社会化的观点。最后本文从建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度等方面对如何重塑会计诚信进行阐述，尤其是在改善社会环境，提高会计诚信这一方面的论述中，着力探讨了完善信用档案评估体系的问题，提出了建立

2、符合中国实际的信用档案评估发展模式和加快培养信用档案评估人才的新思路。关键词：会计诚信 现状 成因透视 重塑Abstract First, this paper analyses the concept of accounting sincerity, accounting honesty not only as a moral problem of individual accounting personnel, but the integrity of accounting as an important part which is formed between the subject o

3、f accounting behavior and accounting information users of social credit system. Secondly, in the aspect of accounting integrity problems, this paper does not look beyond the field of accounting itself, but will make a study of accounting integrity problems in the social environment, in-depth analysi

4、s and Discussion on the causes of the lack of accounting integrity in our country from the perspective of economics, ethics, law and culture, put forward the lack of accounting governance honesty should be social view. Finally, this article from the establishment of a socialist market economy and th

5、e modern enterprise system of property rights and other aspects of how to rebuild the accounting credibility, especially in improving the social environment, the accounting integrity aspects to improve, focus on the evaluation system of credit archives, proposed the establishment of China accord wit

6、h actual credit archives evaluation the development mode and accelerate the cultivation of new idea of credit archives evaluation personnel.Key words: Accounting honesty; present situation; cause of formation; reconstruction目 录摘 要1Abstract2引 言41会计诚信基本理论概述51.1会计诚信51.2会计诚信的意义51.3会计诚信内涵52会计诚信的现状72.1国内会

7、计诚信缺失现状72.2会计造假基本类型83会计诚信缺失的成因93.1企业产权制度不规范造成会计诚信缺失93.2利益驱使导致了会计诚信的缺失93.3失信行为收益超过失信行为成本使会计诚信水平下降103.4会计诚信缺失的外部因素113.4.1社会伦理道德滑坡的影响113.4.2不规范的政府行为促使企业追求短期化效应113.5会计诚信缺失的内部因素113.5.1对市场经济伦理本性的曲解113.5.2利权衡中的自利性导致违背“义利”统一原则123.6监管部门监督不到位123.7会计诚信缺失的文化透视133.7.1思维方式的影响133.7.2处世方式的影响143.7.3行为方式的影响144重塑我国会计诚

8、信的思路154.1建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度154.2完善公司治理结构154.2.1优化董事会结构，完善其监督功能164.2.2保证监事会监督职能的有效发挥164.2.3完善经理人才市场，规范经营者业绩评价体系164.3建立有效的内部会计控制体系，提高会计信息质量174.3.1实行不相容职务分离控制的原则174.3.2会计及相关工作须授权批准174.3.3建立有效的会计系统174.4强化对会计人员的外部监管184.4.1借鉴国际先进管理经验，开展同业互查184.4.2完善对会计行业的监管18结 论19参考文献20致 谢22引 言作为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础及业

9、绩评价标准的会计信息，其真实性是会计诚信的直接反映。然而近些年会计诚信缺失却成为当前我国会计领域乃至整个社会经济领域中的一个热门话题。针对这种情况，理论界很多学者从不同角度对其原因进行剖析，提出了各自的见解。但在学术界至今对一系列会计诚信问题的探讨仍然没有取得一个较为一致的看法。本文将多角度深入分析和研究当前会计诚信缺失的深层次原因，并对如何解决会计诚信问题进行探讨。会计诚信问题既是一个经济问题，又是一个道德问题。诚信体系的建设是一个系统工程，需要方方面面的努力。当前，会计诚信缺失已引起决策机构、出资人、债权人和广大投资者及社会其他人士的极大关注。因此加强会计诚信建设，已成为政府、企业界和学术

10、界共同关注的课题。本文从经济学及伦理、法律、文化等角度对我国会计诚信现状进行了较为深层次的分析，丰富和发展了当前理论界对于会计诚信的研究，对于加强会计诚信建设具有理论意义。本文的研究对于重塑与加强我国会计行业诚信，改善目前会计信息弄虚作假、会计行业管理混乱的现状，减少社会经济损失、稳定经济秩序、进而建立社会主义和谐社会具有重要的应用价值。1会计诚信基本理论概述1.1会计诚信会计诚信是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”历年的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要实事求是，不弄虚作假；数据要

11、真实，计算要正确；严密保守因工作关系获取的机密。1.2会计诚信的意义（1）加强会计诚信建设是实践“科学发展观”重要思想具体体现，同时也是实施以德治国方略的重要保证。诚信是先进生产力发展方向的重要保证，是先进文化的重要组成内容，是代表广大人民群众利益的切实体现。会计诚信建设，就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化。（2）加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。

12、如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。因此，市场经济越发达，就越要诚实守信。为此，我们必须切实抓紧抓好诚信建设，以确保社会主义市场经济和谐发展。（3）加强会计诚信建设是适应“入世”新形势的现实要求。会计信息是按照一定的会计政策或会计标准编制出来的。世界贸易组织在其发展过程中已形成了一套完备成熟的运行规则，加入WTO后，意味着我们必须遵循国际通行的“游戏规则”， 会计信息作为

13、国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面的作用将更加突出，社会各界对会计信息真实、客观、透明、公允等的要求更加严格，对会计人员诚信的要求会更高。可见，加强会计诚信建设是我们在国际交流与合作中取得双赢结果的重要基础条件。1.3会计诚信内涵会计诚信是会计与生俱来的品质，是会计对其反映经济活动的真实性和客观性向会计信息使用者和整个社会做出的一种基本承诺，正是由于会计真实性的存在，才使得会计得以存在和发展。早在多年前，著名会计学家潘序伦先生也指出“立信，乃会计之本，没有信用，也就没有会计。”近几年来会计诚信被频繁提起，但有关会计诚信的准确定义尚无定论。本文对目前有关会计诚信的整

14、理、归纳和分析如下：一是诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。二是诚信是会计规则执行者的行为信念和行为先导。三是诚信是会计人员应该诚实守信，提供真实可靠的会计信息，是会计工作者基本的职业道德。四是诚信是会计行为的诚信问题。会计行为是会计核算及审计单位的行为，不是会计个人的行为。前两种观点指出了会计诚信的社会属性，但没有明确界定会计诚信的主体，这样就无法对会计诚信做全面的理解。第一种观点指出了会计诚信要“忠实地为会计信息使用者服务”的这一特征，但是把会计诚信受益的对象仅仅局限在会计信息使用者也是不全面的。第三种观点实质上

15、是将会计诚信等同于会计职业道德规范，指出了会计人员在实施会计行为的过程中应该以诚信为原则，具有一定的现实意义。但是这样却是把会计诚信的定义狭隘化了。而会计诚信所涉及的问题要比会计职业道德广的多，把这二者等同起来显然是对会计诚信的一种片面理解。第四种观点认为会计诚信是“会计行为的诚信问题”，会计行为是会计核算及审计单位的行为，不是单纯的会计人员的行为，从而将会计诚信与传统意义上认为是会计人员诚信区别开来，具有一定的积极意义。但是第四种观点也与第一、二种观点类似，没有明确界定会计诚信主体。2会计诚信的现状2.1国内会计诚信缺失现状党的“十八”大明确提出要健全市场经济的社会信用体系。讲信用就是要遵守

16、诺言、实践诺言、取信于他人。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的重要保障。整顿和规范市场经济秩序，最根本的一点就是要在全社会形成诚信为本、操守为重的良好社会风尚。会计作为一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。作为市场经济的重要组成部分，会计从业人员和会计机构在整顿和维护市场经济秩序中应肩负起应尽的义务。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。真实是会计的“生命”。我国新修订的会计法也要求会计提供的信息必须真实、完整。国际会计准则委员会在其制定的编报财务报表的框架中，规定企业对外财务报表必须具备“可理

17、解性、相关性、可靠性、可比性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。纵观世界经济，没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息。美国的西德尼戴维森在其主编的现代会计手册年版一书中指出“会计是一个信息系统。它在向利害恢观的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。”随着社会主义市场经济体制的确立，会计的重要性正日益突显。正如财政部部长助理冯淑萍同志所说“在以价值指标反映的经济信息总量中，会计信息占绝对地位，是一个既关系到微观经济管理，又关系到宏观经济评估、调控的重要因素同时，会计信息还是社会资源合理配置的基础。”然而，近些年来会计丑闻迭起，造成的危害是有目共睹的。据调查，

18、一些中国企业因为信用缺失而导致的直接和间接经济损失高达6789亿元，相当于中国年财政收入的37%。著名的造假案中，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入7.45亿元。近五年我国证券市场先后有银鸽投资、华神集团、内蒙洪峰、兴业房产、中科健、安塑股份等家公司受到证交所公开谴责，还有砚台万华、禾嘉股份、天发股份、天津磁卡、唐山陶瓷等受到通报批评。上市公司恶性造假接二连三，非上市公司假凭证、假帐、假报表普遍存在，假审计、假评估随处可见。琼民源，郑百文，银广夏等企业的会计造假案，对证券市场和投资者造成巨大的伤害，给国家和人民造成重大

19、损失，同时也给注册会计师行业和自身招致灾难，影响了国民经济的持续、稳定、协调发展，成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。2.2会计造假基本类型会计造假具有违法、违纪的性质。其基本类型包括虚假陈述与欺骗性财务会计报告歪曲国家统一的会计制度和会计政策调整业务运营、实施盈余操纵与粉饰财务状况虚构业务、虚计作业项目与虚列名单内联外结、上下串通与左右共谋等。会计造假表现形式多种多样。但总的看来，主要形态有：在会计政策方面，蓄意使用不当的会计政策，以便隐匿亏损、夸大业绩及偷逃税款等，或蓄意披露与经济现实不符的会计政策，以便误导理解会计资料、掩盖事实真相等。在会计资料方面，虚假制造、篡改、歪曲、更改会计报

20、表，进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料等。在会计确认与计量方面，随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、不列或少列有关结果。在综合收益认定与计算方面，推迟或提前认定以及虚列或隐瞒收入，同时，随意调整计算方法，编造虚假收益或隐瞒收益。在交易或事项及其记录方面，不按实际业务的过程和结果予以记录和核算，而是隐瞒或删除其结果，或无中生有，进行虚假记录。在财产物资方面，利用接近财务的职务之便，通过串通转移，盗取挪用等手段侵占财物。3会计诚信缺失的成因3.1企业产权制度不规范造成会计诚信缺失信用活动产生的制度前提是交易双方必须是拥有独立财产

21、的产权主体。我国经济学家魏杰认为“产权”即“财产权利”。财产权利有多种形式，如物权包括所有权、股权、债权、知识产权等，其中物权即所有权是一切其他财产权利的基础。著名产权经济学家德姆塞茨认为产权“就是指使自己或他人受损或受益的权利”。在我国当前产权制度下，存在着产权不清晰的问题。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件。只有产权归属于一定的产权主体，企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，才有动力去监督企业的会计信息，并愿意为此承担一定的代价。我国目前会计诚信缺失之所以成为普遍现象，其根本原因就是在制度转型期的企业产权归属关系界定不清楚，企业会计信息失真的受害对象不明确。这里以作为市场主体

22、的国有企业为例，国有企业并没有独立的财产权或财产所有权，它们同属于一个最终所有者国家。因此，在这种情况下，让国有企业成为市场主体，则它们之间含企业之间、银行之间、企业与银行之间的交易只能是“同一个所有者的内部交易”。它们之间的信用关系，也不可能是真正意义上的具有排他胜的所有权约束的信用关系，它们之间根本不会区分为真正的“债权人”与真正的“债务人”。这就从根本上决定了国有企业这个市场主体之间不可能形成真正的信用关系或信用准则，这就自然埋下了破坏社会信用秩序的制度根源。从市场的角度来看，经济主体没有独立的财产就无法承担财产义务、履行合约承诺、承担交易风险，同时也无法真正对交易结果承担财产责任。尤其

23、是没有独立的财产，也意味着“无产”可破，这样也就不必顾虑因不履行偿债责任而导致自己破产，或者即使“破”了“产”也不必真正承担“破产”的财产责任。这样的交易主体在市场经济中，失信代价的责任承担者是“虚化”和“缺位”的。因此在不规范的产权制度下，市场诚信包括会计诚信缺失就成为一种必然的状态。3.2利益驱使导致了会计诚信的缺失马克思在资本论中说“一有适当的利润，资本就非常胆壮起来。有利润就会引起积极的冒险有就会使人不顾一切法律有就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险”。因此不管是何种类型的企业，也不管是何种类型的会计造假，其共同点都是为了追求一定的不法利益。在计划经济条件下，经营者的经营成果与经营者的

24、利益没有直接的关系，会计信息失真基本上是会计人员素质和业务操作的偏差。在追求利润最大化为特征的市场经济的条件下，由于市场经济的机制还不是很健全和完善，当个人利益与国家利益发生矛盾的时候，一些企业的管理层私欲膨胀，不顾法律和道德的约束，指使会计人员弄虚作假。作为会计行为主体的经理人，其所关心的是经济上的报酬和职位的升迁、社会地位和事业成功等。当公司出现业绩不佳甚至危机时，经理人通过会计操纵或舞弊等手段调节利润，改变公司形象，就能使自己获得诸多经济和非经济利益，并造成经济增长虚高现象，严重损害了国家和社会公众利益。使会计信息变成一些单位负责人随心所欲谋取私利的工具。而有些中介机构，管理部门为了从中

25、“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，也不惜大量造假。有些注册会计师为了自己的利益，不但没有起到经济警察的作用，反而扮演了助封为虐的角色。3.3失信行为收益超过失信行为成本使会计诚信水平下降失信行为的收益包括货币与非货币收益、当前与未来的收益、有形与无形的收益等。失信行为的成本，包括受法律惩罚的成本、受舆论批评的成本和受良心谴责的成本。在失信收益超过失信成本时，非诚信行为就会增加。而整个社会诚信水平的下降必然导致会计诚信水平的下降。会计造假的背后都有利益驱使。通过提供虚假会计信息，造假者可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金、股票升值等方面的利益。不少事

26、务所为迎合上市公司的不合理要求，与上市公司串通一气，出具虚假报告。如果能让造假者提高造假成本，使造假成本远远高于造假收益，则造假者肯定会望而却步，不敢造假。而我国现在对公司造假的处罚往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚重对单位处罚，轻对个人处罚重内部处理，轻外部公开处理”。这种处罚力度的不到位，必然会导致公司造假闹剧不断发生和加剧。如违反税法偷逃税款，往往是责令企业补缴税款和罚款了事。当事者包括企业领导和财会人员一般不承担法律责任和经济责任。所以，他们仍会无视法律法规，变本加厉地制造虚假会计信息。例如，我国会计法第条规定“指使、授意、强令会计人员及其它人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假

27、财务报告或者构成犯罪的，依法追究刑事责任尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款。属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”还有不少相关法规虽然罗列了诸多的“不得”如何的条文，但却没有明确详细的违规处罚措施。而更为重要的一个原因是国有、集体企业产权不明晰，使受罚的对象也不明确。从实际执行情况看，会计造假案被查处的概率很低。即使是己被查处的造假大案，由于相关法律的可操作性较差，造假导致单位负责人被追究刑事责任的很少，大都只是罚款了事，但是相对于造假带来的巨大收益，所处的罚款实在可以忽略不计。正是由于这种造假违规所得收益远远大于所付出的成本，这就

28、进一步助长了会计失信行为的滋生和蔓延，致使会计造假有屡禁不止、愈演愈烈的态势。3.4会计诚信缺失的外部因素3.4.1社会伦理道德滑坡的影响市场经济促进了经济快速发展，但同时又对人们的价值观念产生了一些消极的影响。一部分人抛弃了应继承和发扬的中国传统的优秀价值观，违背诚信原则，不择手段、尔虞我诈，造成社会伦理道德滑坡，道德体系在一定程度上遭到破坏，降低了市场效率，打乱了需要法律和道德共同维系的市场经济运行秩序。会计作为经济信息提供部门，不可避免受社会大环境影响，在不同程度上丧失诚信原则，提供虚假会计信息。3.4.2不规范的政府行为促使企业追求短期化效应维持良好的市场秩序需要政府的介入。但是在我国

29、，由于政府的经济职能及其行政职能相互交叉，政策具有模糊性和非延续性，企业经营过程只注重短期利益。国有企业领导在任期内，只关心眼前利益，不注重可持续发展部分政府人员官僚作风严重，盲目追求“数字”经济，国有企业的绩效考核机制不合理。此种情况下，企业经营过程中受政府干预较大。为适应不规范变化的政府行为，企业领导人进行短期化经营，进而放弃诚实守信的道德准则，在会计报告上弄虚作假，企业的市场价值判断与利益的体现时常被动地依政府行为调整，导致会计诚信严重缺失。3.5会计诚信缺失的内部因素3.5.1对市场经济伦理本性的曲解英国古典经济学家亚当斯密说没有信用和公允就没有市场经济。如果追逐利润的行为超出了信用、

30、公允的道德底线，市场经济就会窒息。实践表明诚信程度越高，经济运行就会越顺畅诚信程度越低，经济运行成本就越高，并最终导致市场经济基础的动摇。市场经济离不开社会诚信，同样，也离不开会计诚信。诚信是市场经济的要求，也是现代经济逐步走向成热的标志。但是，在现代市场经济运行中却违背了斯密的初衷，在经济利己的过程中没有做到道德利他，不当的伦理选择使会计行为主体陷入囚徒困境。弱者要想从市场上得到与强者相同的利益，就会曲解市场经济伦理本性，采用不守诚信的方法，以摆脱困境而不被淘汰。3.5.2利权衡中的自利性导致违背“义利”统一原则作为一门应用伦理学，经济伦理学基本原则是“义利”统一原则。“义”是指“道义”，“

31、利”是指“利益”。“利”决定“义”的性质、变化和发展，“义”又可以促进或者阻碍“利”的发展。如果“义利”统一，经济和道德才能共同进步和发展。中国经济现代化的实现，要靠资本、靠科技、靠人才，还必须要有一种现代的经济价值观、伦理观的引导和支撑。然而，在现实的经济活动中，如果非诚信行为得到的收益超过其付出的成本，就会发生违背经济伦理“义利”统一原则的行为。会计造假的受益人很多，不仅是会计行为主体可以获利，高级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员也都可以因为增加业绩而得到更多的收益，甚至职工也可以因为单位效益好而多拿工资奖金。这就使会计造假不仅不为人唾弃，反而成为理所当然的行为。3.6监管部门监督不

32、到位作为法律的另外一个方面法律制度实施即执法和司法，由于上述立法方面的缺陷，再加上司法方面的腐败和地方保护主义的干预，有法不依、执法不严、司法腐败的现象有时较为严重，执法环境令人忧虑，法院判决得不到有效执行，对失信行为的处罚力度小及司法公正缺位导致了“法律白条”，因而没有将失信者“淘汰出局”或让失信者得不偿失。司法公正是对一个法治国家最起码的要求，也是文明社会最后一道保障。司法公正的缺位，会严重挫伤百姓对我国司法体系的信赖。作为强有力的政府及监督机构必须经常检查和监督会计行为，例如对可能涉嫌信息披露违规者进行询问，暂停或取消违规者的上市资格等等。只有在管理者不断用实际行动表明他们监督、检查及执

33、行法律的决心的时候，可能的违规者才会闻风丧胆。但现实情况并非如此，会计违规现象只有发展到非常严重的地步时才会被查处。这从2011年证监会对一系列违规事件的处罚可以略见一斑。例如，对华源集团财务丑闻案，财政部发布的会计信息质量检查公告显示，中国华源集团有限公司财务管理混乱，内部控制薄弱，部分下属子公司为达到融资和完成指标考核等目的，大量采用虚计收入、少计费用等手段进行会计造假，致使多计利润亿元。2011年初，科苑的会计造假案，两任大股东“接力”造假，掏空上市公司后抽身退出，留下亿多元的银行债务的“烂摊子”。这些会计造假案都给投资者、债权人、广大股民造成严重损失才被调查出来。甚至，有的违规案件并不

34、是由监管机构首先发现的，例如，银广夏虚构利润亿元的大骗局，首先发现的是财经杂志的记者，而不是政府及监督机构。可见，政府及监督机构的监督有时并没有真正到位。3.7会计诚信缺失的文化透视文化是一个社会、民族长期积累的精神财富，任何一个国家的发展都不可脱离其文化的发展。文化对人的影响虽然不及法律直接，但它却有着“春风化雨”、“润物无声”即潜移默化、滴水穿石的功效。会计作为社会文明的一部分，它的发展也深深地打上了文化的烙印。会计制度执行中人的因素是会计诚信缺失的重要原因之一，而人的思想观念又无时无刻不受各自民族文化的影响。中华传统文化中的一些思维方式、处世方式和行为方式对我国会计人员的影响是深刻的，其

35、负面影响是造成我国会计失信现象的文化根源所在。3.7.1思维方式的影响中国的诚信文化在诉求对象上是一种局限于宗教血缘、亲缘关系的“熟人”文化。因此，当一个中国人被要求做一件事或要求别人做一件事时，首先考虑的不是如何把这件事做好，而是考虑这件事做了以后对自己和自己周围的人会产生什么样的影响。正是这种思维方式，产生了中国人所特有的“关系哲学”思维方式。我对你投之以桃，你必对我报之以李，彼此心照不宣。大家这样有来有往，复杂的中国式的人际关系就产生了。作为中国的会计人员也很难脱俗。会计人员处于公司这种小集体中，为了维护集体利益，听从上级旨意，提供虚假会计信息。或者去审核一家公司的年度报告时，执行审核的

36、会计人员会想到如果按原则办事，必然会违背“礼尚往来”、“来而不往非礼也”的“游戏规则”，自己的人际关系很有可能变得异常槽糕，因而放弃应坚持的原则。而对于被检查方来说，自己拿出的虚假会计信息如果得到确认的话，不仅小集体的利益得以保护，而且“数字出官”，领导还可以得到奖励和提拔。所以被检查方往往不择手段以蒙混过关。因此会计人员和被检查方有可能互相沟通蒙混过关，即使事后被察觉，由于“关系哲学”的存在，会计人员所受的惩罚并无大碍。犯错误所付出的成本远小于犯错误所得到的收益。这也就是很多会计师进行财务审查时挺而走险的原因。3.7.2处世方式的影响中国人处世方式的最大特点就是“中庸”，崇尚“和为贵”，所谓

37、“多言数穷，不如守中。”“夫唯不争，故无忧。”明哲保身，不得罪人。反映在会计领域就是为顾全领导、同事的情面可以有法不依、执法不严，甚至违法乱纪，致使成本、开支失控成为普通现象，使有关政策、法规和制度的约束力在会计实践中显得软弱无力，会计监督流于形式。同时，这种柔性倾向还表现为会计工作中的“人治”现象，没有建立健全内部控制制度，即使建立了内部控制制度，也由于管理人员的处世方式的影响，导致内部控制制度不能有效地执行，各种错账、舞弊不能及时被察觉和抑制，会计诚信缺失由此产生。3.7.3行为方式的影响中国传统的“天之道，利而不害人之道，为而不争”的处世方式在现实中演化成了“睁只眼、闭只眼”的行为。在遇

38、到违法乱纪的事情时，往往会采取冷漠对待，事不关己，高高挂起的态度。中国从业的会计人员甚众，自然一部分人受到传统文化负面因素的影响。学习业务、干工作时马虎应付，审查有关会计账务时草率从事。甚至为了不得罪相关主管部门，在打着所谓“顾全大局”的旗号下，对发现的错误知情不报，得饶人处且饶人，对单位领导做假账的行为视而不见，听之任之。另外，中国素有“老实人吃亏”的说法，就说的是那些按照规则办事，不去破坏规矩的人，他们不能通过所谓“变通”方式获得利益。而那些懂得使用“变通”方式的人则被认为是“会办事”、“工作能力强”的人。所以某些会计人员也同样采用这种“变通”的原则，在利益与原则发生冲突的时候，轻易放弃了

39、原则，圆滑、“变通”，最终导致会计诚信的缺失。4重塑我国会计诚信的思路4.1建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度从经济学的角度来看，企业是不同产权主体之间达成的一系列契约关系的组合，而这种契约关系的本质就在于界定各产权主体之间的权利与义务关系，即企业产权。会计理论和会计实务表明，产权是会计信息披露的基础和归宿。因此，改革现行的模糊的产权制度，建立与社会主义市场经济相适应的现代企业产权制度是防范会计造假，维护会计诚信的有利措施。完善的社会主义市场经济体制要求产权主体独立化和边界明晰化，要求产权经营的资本化和高效化，要求改革现行的具有凝滞性和低效益的产权制度，市场经济是一种高流动期望“效

40、益型”经济，把产权当作资本来经营，使之流动起来，并在经营中实现产权的高效益。只有完善了企业产权制度，才能使出资者追求资本收益的最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，并形成真实的会计信息的需求主体，因此明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能，就能从根本上治理会计信息造假。产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对的有效率，经营者在最大化自己效用的同时也不降低甚至增加所有者的效用，按市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选

41、择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。为整个社会的财产规则、利益规则、以及企业内部约束机制、激励机制的建立创造最基本的条件。这些都有利于保证会计信息质量，防范会计信息失真。在现代企业制度基本构架中所进行的产权改进，与会计信息质量最为相关的措施有形成以财产所有权分散化为前提的多元持有者产权结构形成具有民主程序特征的集体产权结构形成剩余索取权与控制管理权相分离的产权结构形成剩余索取权可转让的产权结构等，使产权责任明晰化、产权主体独立化、产权结构多元化、产权运作资本化、产权交易市场化。这些措施对与防范会计信息失真，提高会计信息质量都将发生十分重要的作用。4.2完善

42、公司治理结构公司治理结构是现代企业制度的核心，是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式和非正式关系的制度安排，以使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。治理好一个公司，防止“内部人操纵”、会计造假、财务欺诈等现象的发生，完善公司内部治理结构是至关重要的。为此，应着重从以下几方面着手:4.2.1优化董事会结构，完善其监督功能董事会作为公司内部治理机制的重要因素，对于监督公司管理部门和会计人员舞弊起着至关重要的作用。但在我国公司的董事会结构中，大部分董事为执行董事，难以对经理人员的违规行为进行监督，为此，应注重于建立董事会结构的制衡机制，一方面，要在内部董事中增加

43、非执行董事的比例另一方面，引入一定数量的独立董事，并创造出一套良好的运行机制，确保独立董事发挥其应有的作用。4.2.2保证监事会监督职能的有效发挥在公司内部治理结构中，单靠董事会对经营者监督是远远不够的。要有专门的机构、人员对董事会和经营者都进行监督，这个机构只能是监事会。因此，应完善监事会的监督职能，就应对现有的监事会进行改革，例如专门成立“小股东大会”，监事会工资福利待遇等由“中小股东大会”裁定，不由董事会决定，主要以监督工作的优劣制定，不与企业业绩挂钩，实行监事问责制度，监督不力的要惩罚，情节严重后果要重罚，上市公司对外颁布的会计报告，一律先经监事会进行内部审计，将委托会计师事务所审计的

44、选择权由董事会移交给监事会等。过去，会计造假者主要是经营者、董事会委托注册会计师审计，现在董事会成了最大的造假者，它会委托能帮助其造假的会计师事务所。因此，完善监事会有效监督职能，充分发挥监事会双向监督的作用，建立和规范可以追究董事董事长和总经理责任的议事规则和决策程序，可以激励制约机制，健全公司治理的组织机构，保证所有者权能的真正到位，从源头上杜绝上市公司和会计师事务所相互勾结、联合造假的行为。4.2.3完善经理人才市场，规范经营者业绩评价体系公司治理结构的一项重要内容，是根据所有者和其他利害相关者的利益，由董事会选拔高层经理人员。但在我国，国有企业高层经营管理人员仍然是由党组织部门或政府人

45、事部门任免的，并对其任免具有决定性的影响力。显然，这种经营者选拔机制与市场经济的要求格格不入。应建立公开、公平、竞争、选优的经理选拔机制。经理人员的业绩评价，不应再着重于某一时间段的经营业绩如何，应建立一套全面、广泛的评价体系，以真正考核经理人员的贡献。如美国董事协会对经营人员的业绩评价有以下因素领导能力、战略规划、经营业绩、继任规划、人力资源管理、与股东和所有当事人进行有效的沟通能力等。国企可以适当予以借鉴。4.3建立有效的内部会计控制体系，提高会计信息质量4.3.1实行不相容职务分离控制的原则不相容职务主要包括授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办

46、与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。一个人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，规避会计造假行为。4.3.2会计及相关工作须授权批准授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审。4.3.3建立有效的会计系统会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的

47、受托责任而建立的方法和记录，一个有效的会计系统应能做到确认并记录企业所有真实的交易及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值确定交易发生的期间在会计报表上公允披露交易及相关事项。总之，加强企业内部会计控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度的切实执行及效果的良好和内部的控制监督，企业应设置内部审计机构或建立内部会计控制的自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必

48、究，以罚促纠，以期更好地完成内部控制目标。4.4强化对会计人员的外部监管4.4.1借鉴国际先进管理经验，开展同业互查同业互查是指会计师事务所接受其他会计师事务所或职业团体指定的检查人员对该会计师事务所进行的检查或评价。同业互查最早起源于美国，发展到现在，同业互查已成为西方发达国家对注册会计师行业进行监管的一种重要手段，成为一种国际惯例，借鉴西方国家的先进经验开展同业互查也是我国会计行业未来非常重要的一种监管模式。建立和推广真正意义上的“同业互查”制度，完善有关工作规则和目标，对于提高会计行业的整体服务质量，防范会计诚信缺失大有裨益。我国的“同业互查”制度还可以考虑吸引在国内设立分支机构的国外知名会计师事务所参与国内事务所的同业互查，这样，不仅能加强互查的效果，国内会计师事务所在互查业务中也可以学习到国外先进的经验和互查程序。但与此同时，在我国准备引入这一监管形式时，也应当审慎考虑同业互查对质量控制的促进程度，各事务所之间的制衡力度以及开展检查时的测试深度，应避免流于形式和浅尝辄止的同业互查带给审计会计资源的浪费。4.4.2完善对会计行业的监管首先，要明确对行业的监管权限与职责，并加强财政部门和协会的监管力度，同时避免一些地方部门不适当的干预其次，应完善相关的法律法规，让行业监管有法可依，并且