浅议我国增值税转型问题2学位论文.doc
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1、浅议我国增值税转型问题作为我国第一大税增值税，时刻影响着国家发展，但生产型增值税却阻碍我国经济发展，通过增值税转型寻求一条符合国家发展的道路显得尤为重要。选择消费型增值税正是我国增强竞争力的最优选择。一、增值税转型的背景(一) 国际上增值税情况增值税在1918年首次由一名德国工业家提出，在实际实施前经过了三十多年断断续续的讨论。1953年，密执根州采用了修改后的版本，但在1967年又废除，后来在1975年又重新实行。1954年，法国中央政府征收了这种税，大部分欧洲国家和许多其它国家都纷纷效仿。增值税有两种形式，区别在于对待投资目的的支出不同。第一种允许商业企业在计算税基时将资本品购买扣除，因而
2、全部增值额就等于最终消费品的零售总额。这种是消费型增值税，现广泛用于欧洲，也是我国2009年1月1日开始实行的增值税类型。第二种，资本品不能扣除，但企业可以通过折旧摊提，这类型的增值税等于是对国民收入征税。这种类型就是生产型和收入型增值税，目前印度，尼西亚采用生产型的，而阿根廷、摩洛哥及部分原实行计划经济的中东欧国家实行收入型增值税。1954年法国采用了消费型增值税征税，在课税上采取多环节抵扣的方法，从而使法国的产品在国际贸易中具备了很强的竞争优势，并导致了法国和联邦德国在钢铁贸易上出现冲突。为了使欧洲的经济一体化，每个国家公平竞争，欧共体接纳引入增值税。由于法国采用的是消费型增值税，所以欧共
3、体所有国家都实行了消费型增值税。在美国，增值税的税基与零售税一样，但征收方式不同，增值税适用于所有企业。税基等于销售总收入减去从其他企业的购买（包括投资）。由此可知美国是使用消费型增值税的，并对每一生产环节产品增加值都征税。日本没有增值税，但消费税具有增值税性质，以下一道环节销项税额减上一道环节进项税额的方式，排除了税额的累积。进项税额扣除的计算与一般国家不同，它是当期应纳税销售比例超过95%时，当期应纳进项税额允许全额扣除。低于95%时，与不征税销售相对应的进项税额部分不予抵扣。较多国家，特别是西方资本主义国家以及韩国，秘鲁，墨西哥都是使用消费型增值税。我国基于鼓励投资，促进经济增长及税收管
4、理的考虑和增强我国在国际上的竞争优势也选择了消费型增值税。(二) 增值税转型前的弊端1994年税制改革选择了生产型增值税出于当时经济情况较差的原因，目的是短期内较容易增加财政收入和抵制过热的投资风气。现今我国经济逐渐向好，生产型增值税的弊端也日益显著。1、重复征税当期购入的固定资产所含税金不允许抵扣，将其分期计入产品成本中，当销售产品时征收销项税，这部分销项税中包含一部分增值税。当产品以含税价格销售到以后的生产经营环节时，再增值，再征税，流通次数越多，重复征税就越多。2、减弱我国产品在国内外市场的竞争优势我国产品竞争优势在于低成本。与其他国家相比，我国产品具有价廉物美特性。但由于采用生产型增值
5、税，不允许抵扣的固定资产已征税款进入成本，使得退税不彻底和产品价格提高。加之进口产品属于零税率，减少一笔税。在一进一出之间减弱我国产品原本价廉物美的竞争优势。3、企业税负不公平一是外商投资企业采购国产设备可以享受增值税退税政策，利于外商投资，对我国企业不公平。我国企业购进进口设备也免征增值税，对支持国产设备的企业也不公平。二是高新技术产业一般购进的固定资产价值较大，企业的税负就越重。其他产业的税负相对较轻，是不公平的现象，这会限制高新技术企业的发展。三是区域环境不同，企业的类型是根据区域资源情况而定的。采掘业等基础产业比重大，资本有机构成较高，税负高于沿海地区加工业，从而出现不公平税负情况。4
6、、不利于企业扩大投资生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。5、其他问题一是严密性差，税收征管难度加大。生产型增值税对外购固定资产不准抵扣进项，使得出现两种进项税（包括设备进项税和材料进项税），增加发票扣税的难度并导致扣税链条中断，同时也给纳税人避税提供便利。二是影响财政的长远收入。生产型增值税短期内明显增加税收收入，从长远看抵制了企业的扩大生产，最终国家还是减少税收收入。二、从试点了解全国增值税转型国家提前在试点试行增值税转型目的就是更好地了解增值税转型能否在全国推行和转型后国家的经济能否适应。经过东北地区和中部地区的试行
7、，国家得到的答案不只是两个，还有一些为全国推行更有力量的答案。(一) 东北地区试点情况从2004年7月1日起，东北地区八大行业率先进行增值税转型。东北地区是老工业基地，生产型增值税对这些企业来说负担相对较重，并且东北企业大多设备陈旧急需更新，为了振兴这些老工业基地就执行增值税转型，并可以为全国推行积累经验。东北地区增值税转型基础文件是财政部国家税务总局关于东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定（以下简称：规定）。规定明确：东北三省一市（辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省）凡生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、农产品加工业、汽车制造业、高新技术企业、军品工业八大行业产品的年销售额
8、占全部销售额50%（含）以上的增值税一般纳税人都在适用范围内。并且准予抵扣的固定资产进项税额或新增增值税税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。有欠交增值税的，先抵欠税。东北地区转型后出现较多问题，有关国家及地区财政收入的，有些关于企业内部及企业与企业之间的，还有关转型效果的等。以下主要有辽宁省数据为例作解释。东北地区的增值税转型选择的是保守、稳妥的操作办法，一是限制政策适用企业范围；二是采取“增量抵扣”办法，保上年税收收入基数；三是实行按季度集中办理抵退税。从而短期内减弱了转型对中央和地方财政收入的影响。从数据可知，2005年和2006年辽宁省财政收入增长20%以上，2007年增长3
9、2.4%，从长期来看增值税转型对财政收入的是正面的。为不直接影响财政收入东北地区试点采用环比增量抵扣、限定固定资产范围、限定行业范围、按季度均衡办理退税等。实行增量抵扣对那些有新增固定资产但税收增量较小或没有税收增量的企业影响较大，造成新增固定资产进项税不能足够办理退税。一组数据显示，没有税收增量企业占认定企业的55.07%，其中，辽宁占53.45%，吉林占55%，黑龙江占59.87%。由此得知，一半以上企业是享受不到增值税抵扣政策。限定行业范围措施有违增值税普遍征收和税收中性原则。限定行业范围造成不同行业的差别待遇和不利新旧企业均衡发展。由于煤炭行业和印刷行业等没纳入试点，使得煤炭和印刷行业
10、等不存在“税收优惠”。在辽宁全国煤炭百强企业铁煤集团由于没有享受增值税抵扣，税负负担沉重。在2005年至2007年集团设备购进用了15.8亿多元，如果享有该政策可有2.3亿元的退税，对集团来讲是一笔不小数目。还有一组数据显示，辽宁省增值税转型试点企业共有3.17万户，占全省一般纳税人的33.8%，占工业一般纳税人62%，这就说明转型令企业与企业之间又再出现不公平待遇。转型担心的一个问题：是否造成投资过热？在东北地区可证实这担心是多虑了。如下图表可知,2004年至2007年，辽宁省固定资产投资增速分别为43.1%、40.1%、37.3%、30.7%，增长速度逐渐下降,但差别不太大，但投资的质量提
11、高了，结构优化了。2005年第二季度，东北地区全行业投资额比上年增长49.6%，而八大行业投资额比前一季度增长53%。从以上两组数据看出，增值税转型的确可以促进企业扩大投资，但企业投资不投资，最主要还是看市场的需要是否利于企业生存与发展，退税因素对投资决策没太大影响。从东北试点可了解到，增值税转型的确让企业少交税，却增大了税收收入的风险和压力，由于不少不法分子通过全国伪造，出售，盗窃，虚开，代开等手段偷，逃，骗税。所以东北三省也加大对税收信息化建设投入，提高税收征管的科技含量。通过科技手段和精细化管理结合，进一步加强增值税专用发票及运费发票等四小票的管理，遏制不法分子利用发票犯罪。这也为全国推
12、行增值税转型税收征管制度积累经验。增值税转型使企业从劳动密集型产业转向资本密集型产业。企业都引进先进的生产设备，也会技术改造与更新，这样就会相应地减少工作人员，使更多人失业下岗。所以东北地区就业问题也是全国转型后重要问题。(二) 中部地区试点情况从2007年7月1日起，中部省份26个城市实施扩大增值税抵扣范围的试点。这是中央为促进中部地区崛起采取的重大措施，也是增值税转型试点工作进一步深化。中部地区26个老工业基地城市的八大行业实行扩大增值税抵扣范围政策。该八大行业包括：装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业。中部地区基本上借鉴“东北模式”但还是
13、有自己的特点：一是在产业范围上少了船舶制造业和军品生产业，多了电力业和采掘业。二是明确规定中部地区扩大增值税抵扣固定资产进项税额的规定。三是进一步明确了计算新增增值税税额基数的方法，纳税人与其他企业合并的，以被合并企业合并前上年同期应缴增值税累计税额之和为基数。由于总体上与东北地区相似，会出现东北地区的情况。可还是有一些与东北地区不同的问题暴露。转型在中部与某些地区（不是试点）税制上的矛盾。如在出口退税，享有增值税改革试点的出口企业，出口地不在试点，会令试点改革的影响更复杂。还有试点区域扩大使得税收征管更难，由于行业差异，区域差异，使抵扣链条混乱，各种避税，骗税行为更严重。 (三) 试点经验完
14、善全国增值税转型通过试点地区的经验可知全国增值税转型必须进行修改,这将更有利于增值税转型的顺利进行.1、与试点相比有三大调整一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。2、全国增值税转型的详细内容包括1、抵扣固定资产进项税额。先行增值税条例第十条规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的增值税条例删除了有关不
15、得抵扣购进固定资产进项税额的规定，实现增值税由生产型向消费型的转换。2、为堵塞因抵扣固定资产可能带来的税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。3、小规模纳税人的征收率。先行增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6。经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，分别适用6和4的征收率。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，便利征收和纳税，修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一
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