初级会计实务考试重点难点.pdf

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1、2008年初级会计实务考试重点难点（考前重点押题）1、错帐查找与更正方法2、交易性金融资产核算（今年重大变化，3、长期股权投资核算（成本法、权益法）应引起特别关注）4、存货发出计价方法（含商品流通企业）、存货计划成本核算（差异的处理）5、固定资产购建、折旧、清 理（传统项目）6、无形资产入账和摊销核算（1.开发支出2.累计摊销）7、资产减值（减值准备能否转回）8、短期借款核算（按月计提，按季支付）9、非货币性职工薪酬核算（区分是确认收入，还是视同销售）10、应交税费核算（1.侧重增值税、消费税2.与委托加工物资结合）11、长期借款会计处理（区分1.借款用途2.还息方式）12、实收资本的增减变动

2、核算（注销股本时，冲减有关账户的顺序）13、收入核算（重点的重点1.发出商品2.支付手续费代销3.销售折扣，现金折扣，销售折让4.销售退回5.完工百分比法）14、政府补助（区分1.与资产相关还是与收益相关2.是否递延3.递延期多长）15、资产负债表编制（注意特殊报表项目）16、利润表编制（结构变化）17、直接材料成本核算、辅助生产成本核算（交互分配法）18、约当产量法（1.材料人工分开计算2.多步骤加工）19、联产品和副产品的成本分配（1.联产品分配2.副产品减去）20、产品成本计算方法（分步法）21、产品生产成本分析（1.比较时以本年实际产量为基数2.差量分析法）注意：复习以掌握基础知识点、

3、把握教材上的例题为原则。例题：1 .甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2005年 1 月 1 日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2005年度，甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元,货款尚未收到。（2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。要求：（1）编制2005年度确认坏账损

4、失的会计分录。（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3）计算2005年末“坏账准备”科目余额。（4）编制2005年末计提坏账准备的会计分录。答：（1）确认坏账损失。借：坏账准备 10 000贷：应收账款 10 000（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。借：应收账款 8 000贷：坏账准备 8 000借：银行存款 8 000贷：应收账款 8 000（或 借：银行存款 8 000贷：坏账准备 8 000）（3）应收账款期末余额=3 000 000+5 850 000-10 000+8 000-8 000-4 000 000=4 840000坏账准备期末余

5、额=4840 000 x5%=242 000（4）计提前坏账准备余额=150 000-10 000+8 000=148 000应计提的坏账准备=242 000-148 000=94 000元。借：资产减值损失一计提的坏账准备 94 000贷：坏账准备 94 0002.甲公司2005年 12月 3 1 日资产减值损失明细账余额如下（单位：万元）：资产减值损失明细金额计提的存货跌价准备30计提的长期股权投资减值准备15计提的固定资产减值准备20计提的无形资产减值准备252006年 12月 3 1 日有关项目金额如下：项目账面余额可变现净值存 货 500 550长期股权投资600 590固定资产70

6、0 670无形资产400 390要求：编制2006年末计提或冲销存货跌价准备的会计分录。编制2006年末计提或冲销长期股权投资减值准备的会计分录。编制2006年末计提或冲销固定资产减值准备的会计分录。编制2006年末计提或冲销无形资产减值准备的会计分录。答：借：存货跌价准备30贷：资产减值损失一计提的存货跌价准备30（2006年末存货跌价准备的余额应为0,原已计提的存货跌价准备30万应全额转回。）不作账。（长期股权投资减值损失一经确认，以后期间不得转回）借：固定资产减值准备10贷：资产减值损失计提固定资产减值准备10（2006年末固定资产减值准备的余额应为30未万，计提前的余额为20万，应补提

7、1075）不作账。（无形资产减值损失一经确认，以后期间不得转回）3.甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：（1）20 x1年 9 月 3 0 日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500 000元，并存入银行。该借款期限为2 年，年利率9.6%,到期一次还本付息，不计复利。（2）20*1年 9 月3 0 日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为 400 000元，增值税额为68 000元。另支付保险费及其他杂项费用32 000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。同时购入工程用物资，增值税专用发票上注明的买价为20 000元，增值税额为3 40

8、0元，在安装生产线过程中领用5 0%,其余部分作为企业原材料入库。（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40 000元，税务部门核定的计税价格为80 000元，适用的增值税税率为17%.（4）安装工程人员应计工资18 000元，用银行存款支付其他安装费用4 700元。（5）20 x1年 12月3 1 日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%）。（6）20 x3年 12月 3 1 日，甲公司将该生产线出售。出售时用银行存款支付清理费用30 000元，出售所得款项500 000元全部存入银行。于当日清理完毕。假

9、定固定资产按年计提折旧。（应交税费科目要求写出明细科目）要求：（1）编制甲公司20 x1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。（2）编制甲公司20 x2年度计提折旧和利息的会计分录。（3）编制甲公司20 x 3 年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。答：（1）20 x1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：借：银行存款 500 000贷：长期借款 500 000借：在建工程 500 000（400 000+68 000+32 000）贷：银行存款 500 000借：工程物资23 400贷：银行存款 23 400借：在建工程 11 700贷：工程物资11 700借：原 材 料

10、 10 000应交税费一应交增值税（进项税额）1 700贷：工程物资11 700借：在建工程 12 000（500 000 x9.6%x3/12）贷：长期借款 12 000借：在建工程 53 600贷:库 存 商 品 40 000应交税费一应交增值税（销项税额）13 600（80 000 x17%）借：在建工程 22 700贷：应付职工薪酬 18 000银行存款 4 700借：固定资产 600 000（500 000+11 700+12 000+53 600+22 700）贷：在建工程 600 000（2）20 x2年度计提折旧的利息的会计分录：20 x 2 年度计提折旧=固定资产账面净值x

11、年折旧率=600 000 x 2/5=240 000（元）年折旧率=2+预计使用年限x 100%借：制造费用 240 000贷：累计折旧 240 00020 x2年度计提利息=500 000 x9.6%=48 000（元）借：财务费用48 000贷：长期借款 48 000(3)20 x3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录20 x3年度计提折旧借：制造费用 144 000贷：累计折旧 144 000固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用=500 000-216 000-30 000=254 000（元）借:累计折旧384 000固定资产清理216 000贷：固定资产6

12、00 000借:固定资产清理30 000贷：银行存款30 000借:银行存款500 000贷；固定资产清理500 000借:固定资产清理254 000贷：营业外收入254 000(注意，题 中(3)若为领取企业原材料，则应作进项转出处理：该固定资产为生产线，故不考虑营业税)4.甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务：(1)2000年 4 月 1 日用银行存款购入A 上市公司(以下简称A 公司)的股票4000股作为短期投资，每股买入价18元，其中0.5元为宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费360 元。(2)2000年 4 月 1 8 日，收到A 公司分派的现金股利。(3

13、)2000年 12月 3 1 日，该股票的每股市价下跌至16元。(4)2001年 2 月 3 日，出售持有的A 公司股票3 000股，实得价款52 000元。(5)2001年 4 月 1 5 日，A 公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。(6)2001年 4 月 3 0 日，收到派发的现金股利。(7)2001年 12月 3 1 日，A 公司的股票市价为每股17元。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。答：(1)借：交易性金融资产一成本 70 000 4 000 x(18-0.5)应收股利 2 000(4 000 x0.5)投资收益360贷：银行存款 72 360(2)借：银行存款 2 000贷

14、：应收股利 2 000(3)借：公允价值变动损益 6 000(70 000-16x4000)贷：交易性金融资产-公允价值变动 6 000(4)借：银行存款 52 000交易性金融资产公允价值变动4 500(6 000/4 000 x3 000)贷：交易性金融资产成本 52 500(70 000/4 000 x3 000)投资收益4 000借：投资收益贷：公允价值变动损益4 500(5)借：应收股利贷：投资收益(6)借：银行存款贷：应收股利4 500(6 000/4 000 x3 000)100(0.1x1 000)100100100(7)借：交易性金融资产公允价值变动 1 000贷：公允价值变

15、动损益 1 000(账面价值=70000-6000+4500-52500=16000；公允价=17x 1000=17000；应调增 1000)5.甲公司有关长期股权投资的业务如下：(1)2006年 1 月 2 日，以每股买入股价10元的价格从证券二级市场购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)的股票200万股，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利(假定现金股利不考虑所得税)，另支付相关税费20万元。甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的2 5%,并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。乙公司2005年 12月 3 1 日可辨认净资产公允价值为8000万元。(2)200

16、6年 1 月 2 5 日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。(3)2006年度，乙公司实现净利润800万元，宣告分配股利400万元。(4)2007年度，乙公司发生净亏损200万元；其他所有者权益减少300万元。(5)2008年 2 月 2 8 日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额2 000万元，款项已由银行收妥。要求：编制甲公司上.述经济业务事项的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(1)甲占乙公司2005年 12月 3 1 日可辨认净资产公允价值的份额=8000 x25%=2000万甲公司投资成本=(10-0.2)x200+20=1980借：长期股权

17、投资一成本 2000应收股利 40贷：银行存款2020营业外收入20(2)借：银行存款 40贷：应收股利40(3)借：长期股权投资一损益调整200(800 x25%)贷：投资收益200借：应收股利100(400 x25%)贷：长期股权投资一损益调整100(4)借：投资收益 50(200 x25%)贷：长期股权投资一损益调整50借：资本公积一其他资本公积75贷：长期股权投资一其他权益变动75(300 x25%)(5)借：银行存款 2000长期股权投资一其他权益变动75贷：长期股权投资一成本 2000长期股权投资一损益调整50投资收益 2 5同时，借：投资收益75贷：资本公积一其他资本公积756.

18、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为1 7%,产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为3 3%.产品销售成本按经济业务逐项结转。2 0 0 7年度，甲公司发生如下经济业务事项：（1）销售A产品一批，产品销售价款为8 0 0 0 0 0 元，产品销售成本为3 5 0 0 0 0 元，产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。该退货系甲公司2 0 0 6 年 1 2

19、月 2 0 日，以提供现金折扣方式（折扣条件为：2/1 0、1/2 0、n/3 0,折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为4 0 0 0 0 元，产品销售成本为2 2 0 0 0 元。销售款项于1 2 月 2 9 日收到并存入银行。（该项退货不属于资产负债表日后事项）3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的1 0%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为1 2 0 0 0 0 元，产品销售成本为6 6 0 0 0 元。（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开

20、具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。（5）用银行存款支付发生的管理费用6 7 8 00元。（6）销售产品应交的城市维护建设税为2 1 00元，应交的教育费附加为9 00元。（7）递延所得税资产期初8 000元，期末5 000元；递延所得税负债期初3 000元，期末4 000元，计算应交所得税（假定甲公司不存在其他纳税调整因素）。（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）（9）按净利润的1 0%和 5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。（1 0）按净利润的4 0%向投资者分配应付利润。（1 1）结转利润分配各明细科目。要求：根据上述业务，编制甲公司2 00

21、0年度经济业务事项的会计分录（应交税费和“利润分配科目要求写出明细科目）。答（1）借：应收账款 9 3 6 000贷：主营业务收入8 00000应缴税费应缴增值税（销项税额）1 3 6 000借：主营业务成本3 5 0000贷：库存商品3 5 0000（2）借:主营业务收入 4 0000应交税费应交增值税（销项税额）6 8 00贷：银行存款 4 6 000财务费用 8 00借：库存商品 2 2 000贷：主营业务成本2 2 000（3）借：委托代销商品6 6 000贷：库存商品6 6 000(4)借：应收账款 1 4 04 00贷：主营业务收入1 2 0000应交税费应交增值税(销项税额)2

22、04 00借：主营业务成本 6 6 000贷：委托代销商品6 6 000借：销售费用 1 2 000贷：应收账款1 2 000(5)借：管理费用 6 7 8 00贷：银行存款6 7 8 00(6)借：营业税金及附加 2 1 00贷：应交税费应交城市维护建设税2 1 00借：营业税金及附加 9 00贷：应交税费应交教育费附加9 00(7)借：所得税费用1 3 6 000贷：应交税费应交所得税1 3 2 000递延所得税资产3 000递延所得税负债1 000应交所得税=(8 8 0000+8 00)(3 9 4 000+3 000+1 2 000+7 1 8 00)x3 3%=1 3 2 000(

23、元)(8)借：主营业务收入8 8 0000财务费用8 00贷：本年利润8 8 08 00借:本 年 利 润 6 1 2 8 00贷：主营业务成本3 9 4 000主营业务税金及附加3 000营 业 费 用 1 2 000管理费用6 7 8 00所得税费用1 3 6 00()借:本年利润2 6 8 000贷：利润分配未分配利润2 6 8 000(9)借：利润分配提取盈余公积4 02 00贷：盈余公积一般盈余 公 积 2 6 8 00公 益 金 1 3 4 00(1 0)借：利润分配应 付 利 润 1 07 2 00贷：应 付 利 润 1 07 2 00(1 1)借：利润分配未分配利润1 4 7

24、4 00贷：利润分配提取盈余公积4 02 00应 付 利 润 1 07 2 007.甲企业自2 002 年 4月 1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定，工期为两年，合同总收入为1 00 000元，2 002 年 4月 1 日乙企业支付项目价款5 0 000元，余款于软件开发完成时收取。4月 1 日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款5 0 000元，并存入银行。该项目预计总成本为4 0 000元。其他相关资料如下：时间收款金额(元)累计实际发生成本(元2 002 年 4 月 1 日 5 0 000 2 002 年【2 月 3 1 日 1 6 0002 003 年 1 2 月 3 1 日-3

25、4 0002 004 年 4 月 1 日 4 1 000该项目于2 004 年 4月 1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按已发生劳务量(即时间)确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求：编制甲企业2 002 年至2 004 年与开发此项目有关的会计分录。答：2 002 年(1)收到款项 借：银行存款 5 0 000贷：预收账款 5 0 000(2)发生的成本费用借：劳务成本 1 6 000贷:银 行 存 款 1 6 000(3)完工程度=9/(1 2 x2)=3 7.5%确认收入：1 00 000 x3 7.5%=3 7 5 00 元借：预收账款 3

26、7 5 00贷：主营业务收入 3 7 5 00(4)结转成本：4 0 000 x3 7.5%=1 5 000 元借：主营业务成本 1 5 000贷：劳务成本 1 5 0002 003 年(1)发生的成本费用 借：劳务成本 1 8 000(3 4 000-1 6 000)贷：银 行 存 款 1 8 000(2)完 工 程 度=(9+1 2)/(1 2 x2)=8 7.5%确认收入：1 00000 x8 7.5%-3 7 5 00=5 0 000 元借：预收账款 5 0 000贷：主营业务收入 5 0 000(3)结转成本：4 0 000 x8 7.5%-1 5 000=2 0 000 X借：主营

27、业务成本 2 0 000贷：劳务成本 2 0 0002 004 年(1)发生的成本费用 借:劳务成本 7 000(4 1 000-3 4 000)贷：银行存款7 00()(2)确认收入：1 00000 3 7 5 00 5 0000=1 2 5 00元借：预收账款 1 2 5 00贷：主营业务收入 1 2 5 00(3)结转成本：4 1 000 1 5 000-2 0000=6 000元借：主营业务成本 6 000贷：劳务成本 6 0008.某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间本月生产费用为2 9 1 2 0元，机修车间费用为2 6 8 8 0元。本月供电车间供电8 8

28、000度，其中机修车间耗用8 000度，产品生产耗用6 0000度，基本生产车间般耗用6 000度，厂部耗用1 4 000度。本月机修车间修理工时为8 4 8 0小时,其中供电车间4 8 0小时，基本生产车间6 000小 时,厂 部 2 000小时，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。(分配率取两位小数，尾差在厂部调整)答：辅助生产费用分配表 单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配机修费分配电费分配机修费数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额待分配费用 2 9 1 2 0 2 6 8 8 0 2 8 002 2 5 7 6 2劳务供应总量8 8 000 8 4 8 0

29、 8 0000 8 000费用分配率 0.33 3.17 0.35 3.22受益部门供电车间480 1522机修车间8000 2640产品生产60000 21000车间管理部门6（X）0 2100 6000 19320厂部 14000 4902 2000 6442合计 2640 1522 80000 28002 8000 257629.某企业本月生产A 产品，有关成本计算资料如下：产量：月初在产品20件，本月投入230件，本月完工200件，月末在产品50件。（材料一次投入，加工程度均为50%）。单位：元原材料直接工资制造费用月初在产品成本2000 3000 1500本月发生费用23000 82

30、50 5250要求：按约当产量法分配费用，编 制 A 产品成本计算单。A 产品成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2000 3000 1500 6500本月发生费用23000 8250 5250 36500合计 25000 11250 675043000约当总产量250 225 225单 位 成 本 100 50 30 180结转完工产品成本20000 10000 6000 36000月末在产品成本5000 1250 750 70001 0.甲产品单位工时定额2 0 小时，经过三道工序制成，第一道工序工时定额为4 小时，第二道工序工时定额为8 小时，第三道工序工时定额为8

31、小时;甲产品本月完工200件，月末在产品120件，其中第一工序20件，第二工序40件，第三工序60件。月初和本月发生的工资费用为7980元，采用约当产量法分配工资费用。（分工序计算完工率及在产品约当产量）答：完工率和约当产量计算表工序工时额完工率在产品数量约当产量1 420 22840 163860 48合计 20 120 66工资费用分配率=完工产品应负担的工资费用=200 x30=6000元月末在产品应负担的工资费用=66x30=1980元11.资料：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共耗用B 材 料 16800千克，单价12.5元，总价210000元，三种产品本月投产量分别为200

32、0件、1600件 和 1200件，材料消耗定额分别为3 千克、2.5千克和5 千克。采用定额耗用量比例分配法分配B 材料费用。答：甲产品定额消耗量=2000 x3=6000千克乙产品定额消耗量=1 6 0 0 x 2.5 =4 0 0 0 千克丙产品定额消耗量=1 2 0 0 x 5 =6 0 0 0 千克分配率=2 1 0 0 0 0/(6 0 0 0+4 0 0 0+6 0 0 0)=1 3.1 2 5甲产品应分配材料费用=6 0 0 0 x 1 3.1 2 5=78 75 0 元乙产品应分配材料费用=4 0 0 0 x 1 3.1 2 5=5 2 5 0 0 元丙产品应分配材料费用=6

33、0 0 0 x 1 3.1 2 5=78 75 0 元1 2 .甲公司A产品上年产量9 0 0 件，本年产量1 0 0 0 件，有关成本资料如下：项目直接材料直接人工制造费用单位成本单位消耗量单价单位工时小时工资率上 年 数 2 0 k g 1 0 元/k g 1 0 h 5 元/h 5 0 元/件3 0 0 元/件本 年 数 1 5 k g 1 2 元/k g 1 2 h 3 元/h 2 4 元/件2 4 0 元/件计算：A产品总成本降低额及降低率。A产品单位消耗量对单位成本的影响额及单价对单位成本的影响额。A产品单位工时对单位成本的影响额及小时工资率对单位成本的影响额。答：A产品总成本降低

34、额=3 0 0 x 1 0 0 0 2 4 0 x 1 0 0 0 =6 0 0 0 0 元A产品总成本降低率=6 0 0 0 0/(3 0 0 x 1 0 0 0)=2 0%A产品单位消耗量对单位成本的影响额=(1 5-2 0)x l 0=-5 0 元A产品单价对单位成本的影响额=1 5 x (1 2-1 0)=3 0 元A产品单位工时对单位成本的影响额=(1 2-1 0)x 5 =1 0 元A产品小时工资率对单位成本的影响额=1 2 x (3-5)=-2 4 元1 3 .甲、乙均为增值税一般纳税人，增值税率为1 7%,甲委托乙加工一批应税消费品，收回后作为库存商品直接对外出售，甲采用计划价

35、格法核算，期初材料成本差异率-5%,其他资料如下：(1)发出材料一批，计划价格2 0 0 0 0 元。(2)用银行存款支付往返运费1 0 0 0 元，可按7%抵扣进项税。(3)用银行存款支付加工费，增值税专用发票上注明加工费1 0 0 0 0 元，增值税1 70 0 元。(4)用银行存款支付消费税5 0 0 0 元。(5)该批应税消费品收回后计划价格为3 4 0 0 0 元。要求：作出上述业务的会计分录。答(1)借：委托加工物资1 9 0 0 0材料成本差异1 0 0 0 F 2 0 0 0 0 X (-5%J贷：原 材 料 2 0 0 0 0(2)借：委托加工物资9 3 0应交税费应 交 增 值 税(进 项 税 额)70贷：银 行 存 款 1 0 0 0(3)借：委托加工物资1 0 0 0 0应交税费应 交 增 值 税(进 项 税 额)1 70 0贷：银 行 存 款 1 1 70 0(4)借：委托加工物资5 0 0 0贷：银行存款5 0 0 0(5)借：库存商品3 4 0 0 0材料成本差异9 3 0贷：委托加工物资 3 4 9 3 0 (1 9 0 0 0+9 3 0+1 0 0 0 0+5 0 0 0)(若该批应税消费品收回后用于继续加工，且符合抵扣条件，则消费税不计入成本)