企业会计中级职称练习题.pdf

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1、会计中级职称练习题专题一：长期股权投资（非同一控制企业合并）与台力财务报表结合（-）企业合并成本合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用发生的直接相关费用计入合并成本，但是发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的睛况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金布不足以扣减的情况下，由当冲减盈余公积和未分配和洞。（二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：1.合

2、并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。2.合并对价为存货的，应当作为的售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本O3.合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时招账面价值等转入其他业务成本。4合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支。（三）企业合并成本与合并中取得被购买方可辨1L净资产公允价值价微差触的处理控股合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认;争资产公允价值份额的差额应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中予列示的商誉。（四）权益法的核算1.“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成

3、本大于投资时应享有被投资单位可脚认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资一成本”科目，贷 记“营业外收入”科目。2.“损益调整”明细科目的会计核算（1 ）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。同时对内部交易进行抵销。对被投资单位的净损益投资时时点：以被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础存货：已对外销售固定资产：补提折旧无形资产：补提摊销进行调整内部交易：抵销未对外销售(2)被投资单位宣告发放现金股

4、利或利润时投资企业报照被投资单位宣告分派的利洞或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借:应收股利贷:长 期股权投资一损益调整(3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：一是冲臧长期股权投资的账面价值。二是如果长期股权投资的账面价值不足以冲版的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继

5、续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。三是在进行上述处理后，按照投资合同或协议为定企业仍承担额外义务的，应报预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整长期应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述频序相反的顺序处理，演记已确认预计负债的账面余额、恢复长期权益以及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。3.“其他权益变动”明细科目的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变现，电当调整长期股权投资的账面价值并计

6、入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除冷损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目,贷记或 借 记“资本公积一其他资本公积”科目。(五)资产负债表日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录1.未实现内部销售和洞的报销包括存货、固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部筠售利河的抵销注意阿题:递延所得税的抵销:存货：售价,成本，其差额确认递延所得税资产存货：售价v成本，其差额 A确认递延所得税负债固定资产：售价 成本，同时计提折旧、减值准备，其差额确认递延所得税资产售价成本，同时计提折旧、减值准备，其差额确认递延所得税负债2.

7、对子公司的个刖财务报表进行调整（调整分录）（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除电考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个刖财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日垓子公司可辨认资产、负债的公允价值，对于公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）在应税合并处理的情况下，即不考虑所得税问题：将子公司账面价值调整公允价值。口（=借：固定资产、无形资产贷：资本公积借：管理费用贷：固定资产、无形资产3.将对子公司的长期股权投资调整

8、为权益法（调整分录）对子公司净利润调整包括:对子公司的个别财务报表进行调整而补提折旧等内部交易的抵销（存货、固定资产、无形资产）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额4.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的报销5.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理6,内部债权债务的抵销抵销递延所得税资产借：所得税费用贷:递延所得税资产7.合并现金流量表(O 2009年1月2日，A公司以库存商品、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，

9、取得B公司80%的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税率均为25%,A公司采用应税合并。(1)2009年1月2日有关合并对价资料如下：库存商品的成本为800万元，版值准备100万元，公允价值为1 000万元,增值税170万元；|投资性房地产的账面价值为L900万元,其中成本为1_500万元，公允价值变动(借万)为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税。无形资产的原值2 200万元，已计提报销额200万元，公允价值为2200万元，营业税税率为5%；交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方)50万元，公允价值250万元；另支付直接相关税

10、费4 0万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利洞为300万元。投资时B公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外,B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2)2009年4月1 0日B公司分配现金股利100万元。2009年度B公司共实现;争利洞1 000万元，提取盈余公积100万元。2009年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元。(3)2010年4月1 0日B公司分配现金股利900万元。2010年度B公司实现净利洞1 200万元

11、，提取盈余公积120万元。2010年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加6 0万元。(4)内部交易资料如下:A公司2009年5月1 5日从B公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元(增值税税率1 7%),相关款项于当日以银行存款支付，6月1 8日投入使用。该设备系B公司生产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折H,预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月2 8日A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。2009年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，截至2010年末，A公司尚未收到有关

12、货款，A公司提取坏账准备2 0万元,2009年末已对外销售甲产品800件。至2010年末该批甲产品尚有100件未对外出售。2009年1月1日，A公司以我行存款961万元购入B公司于当日按面值发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1 100万元，发行价格为961万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际利率为6%o|要求:【答案】(1)计算2009年1月2日A公司合并成本。合并成本=1 170+2 340+2 200+250+40=6 000(万元)(注意：营业税属于价内税，在计算合并成本时不予考虑。)(2)编制2009年1月2日A公司有

13、关投资的会计分录。借：长期股权投资B公 司 6 000累i t摭销 200交易性金融资产一公允价值变动50投资收益 50(250-300=-50)贷：主营业务收入 1000应交税费一向交噌值税(销项税额)170其他业务收入 2.340无形资产 2 200应交税费一应交营业税 110营业外收入 90(2 200-2 000-110)交易性金融资产一成本 350我行存款 40借：主营业务成本 700存货跌价准行 100贷：库存商品 800借：其他业务成本 1500公允价值变动损益400贷：投资性尻地产成本 1500一公允价值变动400借：投资收益 50贷：公允价值变动损益50(3)计算购买日合并报

14、表应确认的商誉合并报表向确认的商誉=6 0 0 0-(6000+100)x80%=1 120(月元)注：可辨认净资产公允价值6 100=6 0 0 0(所有者权益的账面价值)+(700-600)(万元)(4)编制2009年12月3 1日A公司有关企业合并财务报表的报销调整分录内部固定资产交易的报销借：营业收入 750(877.50/1.17)贷：营业成本 600固定资产原价150借：固定资产一累计折H赁：管理费用借：递延所得税资产贷:所得税费用15 150+5X(6/12)1533,75(150-15)X25%33.75借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50(含税金额)

15、贷：销售商品、提 供 劳 务 收 到 的 现 金 877.50内部存货交易的抵销借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：递延所得税资产贷:所得税费用借：应付眯款 2 3402 000(1 000 x2)2 00080 200 x(2-1.6)8020(80 x25%)20贷：应 收 账 款 2 340借：资 产 价 值 损 失 20贷：应收账款一环谯准备20借：所得税费用 5(20 x25%)贷：递延所得税资产 5 将 B 公司账面价值调整为公允价值借：固定资产 100贷：资本公积 100借：管理费用 5(100/20)贷：固定资产一累计折旧 5符成本法调整为权益法子公司调整后的净利洞

16、=1 000-4 B 公司张面价值调整为公允价值失时补提折旧5-固定资产交易(150-15)-存货交易80=780(万元)借：长期股权投资 624(780X80%)贷：投资收益 624借：投资收益 80(100X80%)贷：长期股权投资 80借：长期股权投资 40(50 x80%)贷：资本公枳 40借：权益法下祓投资单位其他所有者权益变动的影响40贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 40调整后的长期股权投资=6 000+624-80+40=6584(万元)编 制 2009年 A 公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵策借：股本资本公积盈余公积年初本年年初本年4 0001 70

17、0(1 600+100)50100100未分配利洞年末880(300+780-100-100)商誉 1 120(6 584-6 830X80%)贷：长期股权投资 6 584少数股东权益 1 366(6 830X20%)编制2009年A公司合并报表投资收益与利洞分配的抵匿借：投资收益 624(780X80%)少数股东损益 156(780X20%)未分配和洞年 初300赁：提取盈余公积 100对所有者(或股东)的分配 100未分配和湖年末 880内部债券业务抵销分录应收利息或应付利息=1 100X3%=33(万元)投资收益或财务费用=961X6%=5766(万元)利息调整的抽第=57.66-33=

18、24.66(万元)账面价值=961+24.66=985.66(万元)借:应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷:应收利息借：投资支付的现金 961贷:取得借款收到的现金985.66985.6657.66(961 X6%)57.663333961(5)编制2010年12月3 1日A公司有关合并财务报表的调整分录。内部固定资产业务机策分录借：未分配利润一年初150贷:营业外支出150借：营业外支出 15贷：未分配利洞年初 15借：营业外支出 22.5贷:管理费用 22.5 1504-5X(9/12)借：递延所得税资产 33.75(150-15)X25%贷：未分配利洲年初

19、33.75借：所得税费用 33.75贷：递延所得税资产 33.75(150-15)X25%内部存货业务抵策分录借:未分配和加年 初80200 x(2-1.6)贷：营业成本 80借：营业成本 40100 x(2-1.6)贷：存货 40借：递延所 得 税 资 产10(40 x25%)所得税费用 10贷：未分配利洞一年初 20借：应付眯款 2 340贷：应 收 账 款2 340借：未 分 配 利 湖 一 年 初20贷：应收账款一坏账准备借：未分配利闷一年初货：递延所得税资产205(20 x25%)5将B公司账面价值调整为公允价值(注意：上年的调整、抵的分录并不影响公司当年的个别报表，因此也不会影响到

20、本年的个别报表。而本年的合并报表以本年的个别报表为依据编制，所以需要将上年的调整、报销分录重新编制一次。)借：固定资产 100贷：资本公枳 100借：管理费用 5(100/20)未分配利洞一年初 5贷：固定资产一累计折旧 10调整将成本法调整为权益法借：长期股权投资 584贷：未分配利潮年初 544(624-80)资本公枳 40子公司调整后的净利涡=1 200-5+(150-15)+(80-40)=1 370借：长期股权投资 1 096(1 370X80%)货：投资收益 1096借：投资收益 720(900 x80%)贷：长期股权投资720借：长期股权投资48(60X80%)赁：资本公积 48

21、借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的爵响88(40+48)贷：可供出售金融资产公允价值变动冷韵 88调整后的长期股权投资=6 000+584+1 096-720+48=7 008(万元)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本 4 000资本公积年初1 750本年 60盈余公积一年初200本年120未分配和润年 末1 230(880+1 370-120-900)商誉 1 120(7 008-7 360 x80%)贷：长期股权投资 7 008少数股东权益 1 472(7 360X20%)投资收益与利丽分囹的抵策借：投资收益 1 096(1 370X80%)少数股东损益 274(

22、1 370X20%)未分配利洞一年初贷：提取盈余公积 120880对所有者（或股东）的 分 配900未分配利洞年末 1 230内部债券业务抵销分录应收利息或电付利息=1 100X3%=33（万元）投资收益或财务费用=（961+24.66）X6%=59.14（万元）利息调整的撮的=59.14-33=26.14（万元）账面价值=961+24.66+26.14=1 011.8（万元）借：应付债券 1011.80贷:持有至到期投资借：投资收益 59.14贷：财务费用借：电付利息 33贷：应收利息1 011.8059.1433因为上面产生的利息，在次年1月5日支付，涉反现金流量，应做现金流量的调整:借：

23、分配股利、利加或偿付利息支付的现金 33贷:取得投资收益收到的现金33【例题】甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下：（1 ）甲公司与乙公司资料如下：2008年1 2月2日，甲公司与AC公司签订协议。梆议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权,转让价格300万元。2009年1月2日取得投资时，以银行存款支付300万元，取得投资时乙公司可辨或净资产公允价值1 100万元。被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的躲面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150月元，已计提摭销7 5万元，乙公司预计尚可使用年限为1 0年，净贱值为零，按照直线法推销

24、；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剌余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法揽销。取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员。参与乙公司的财务和生产经营决策。2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为3 4万元，成本为2 6万元。至2009年1 2月3 1日，应批产品仍未对外部独立第三方销售。乙公司2009年度实现净利泅8 0万元。（2）甲公司与丙公司资料如下：甲公司与丙公司的控股股东A D公司签订股权转让枷议。以丙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向憎发本公司普通股股票给A D公司，A D公司以其所持有丙公司80

25、%的股权作为支付对价。甲公司于2009年5月3 1日向A D公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2009年5月3 1日甲公司普通股收盘价为每股8.3 元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费5 0万元；对丙公司资产进行评佰发生评估费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2009年5月3 1日向A D公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司求出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2009年5月3 1日，以2009年3月1日许佰确认的资产、负债价

26、值为基那，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表（部分内容）编制单位：丙公司2009年5月3 1日 单位:项目账面价值公允价值固定资产21003150无形资产5001250股本1 000资本公积500盈余公积215未分配和洞1 485所有者权益合计3 200乙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用2 5年。乙公司无形资产,未来仍可使用1 4年。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法。固定资产、无形资产的折旧（或排销）年限、折旧（或栅销）方法及预计净残值均与税法规定一致。（3）2009年6月至1 2月间，甲

27、公司和丙公司发生了以下交易或事项：2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品匿售给丙公司，售价为6 0万元，成本为4 0万元。丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为1 0年，预计净贱值为零，采用年限平均法计提折H。2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以4 0万元的价格转让给丙公司，该专利权在甲公司的取得成本为3 0万元，原预计使用年限为1 0,至转让时已摊箱5年。丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法抽箱，预计净残值为零。2009年1 1月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为3 1万元，成本为

28、2 3万元。至2009年1 2月3 1日，甲公司将垓批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为1 9万元。至2009年1 2月3 1日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合计100万元。甲公司对该回收债权计提了 5万元坏账准备。（4）甲公司、丙公司个别资产负债表和利丽表（甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）资产负债表2009年1 2月3 1日 单 位：万元项目甲公司丙公司资产：货币资金2500600应收账款35001800存货31001400长期股权投资51500固定资产47002150无形资产1400760递延所得税资产11015资

29、产总计204606725负债:短期借款1600850应付账款25001400长期借款1200950递延所得税负债10025负债合计54003225所有者（股东）权益：股 本30001000资本公枳4000500盈余公枳900245未分配和涡71601755所有者权益（股东）权益合计150603500负债和所有者（股东）权益总it204606725利洞表2009年 单位：万元项目甲公司丙公司（6-1 2月）一、营业收入125004000营业成本90002800销售费用450250管理费用500360财务费用30080资产减值损失40040加:投资收益1000二、营业利洞1950470加:营业外收

30、入200100(5)其他有关资料如下：甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发减:营业外支出120170三、利润总额2030400M：所得税费用600100四、净利洞1430300生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与丙公司、乙公司采用的会计政策相同。各个公司的所得税率均为2 5%,甲公司合并丙公司为应税合并。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。用公司和丙公司均按净利洞的10%提取法定盈余公枳，不提取任意盈余公积。【答案】(1)就甲公司对乙公司的长期股权投资，判航甲公司对乙公司长期股权

31、投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。由于甲公司取得对乙公司孩项30%的股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1 名成员。参与乙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对乙公司实施重大影响，所以甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法进行后续核算。(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2009年 1 2 月3 1 日的账面价值。借：长期股权投资一乙公司一成本300贷：银行存款 300借：长期股权投资一乙公司一成本(1 100X30%-300)30贷:营业外收入 30调整后被投资单位乙公司实现净利河中甲公司由享有的份额=80-(200/5-

32、150/10)-(34-26)X30%=14.1(万元)借：长期股权投资一乙公司一损益调整 14.1贷：投资收益 14.12009年12月31日甲公司对乙公司长日股机投资的账面价值=330+14.1=344.1(月元)(3)判 j 甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。由于甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，所以是甲公司与丙公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并。(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=8.3X500+3=4 153(万元)购买日合并财务报表确认的商誉=4 153-(3200+1800

33、)X80%=153(万元)(5)编制2009年5月3 1日甲公司对丙公司投资时的会计分录借：长期股权投资-丙公司 4153赁：股本 500资本公枳一二股本溢价 3 600摄行存款(50+3)53(6)编制2009年1 2月3 1日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵销和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。内部销售固定资产的根满分录借：营业收入 60贷：营业成本 40固定资产一一原价 20借：固定资产一一累计折旧1 (20/10/2)贷：管理费用 1借：递延所得税资产(20-1)x25%=4.75贷：所得税费用 4.75内部销售无形资产的抵销分录：借：营业外收入 40-(30-30/10X5)

34、25贷：无形资产一一原价 25借：无形资产一一累计摭销(25/5X6/12)2.5贷:管理费用 2.5借：递延所得猊资产(25-2.5)x25%=5.6贷：所得税费用 5.6内部销售存货的报销分录：借：营业收入 31贷：营业成本 31借：营业成本(31-2 3)/2 4贷：存货 4借：递延所得税资产4x25%=1贷：所得税费用 1内部债权债务抵销分录:借：应 付 账 款100贷：应收账款 100借：应收账款一一坏账准备 5贷：资产遍值损失 5借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产 5x25%=1.25针对乙公司的内部交易的调整借：营业收入 10.2 34X30%)贷：营业成本 7.8(26X

35、30%)投资收益 2.4 编 制2009年1 2月3 1日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公允价值的调整分录借：固定资产 3150-2100=1050无形资产 1250-500=750 2009 年 5 月 31贷：资本公积 1800 投 资 的 借：管理费用 55.75贷：固定资产 1050/25x7/12=24.5无形资产 750/14x7/12=31.25成本法转为权益法的调整分录调整后的净利洞=300-55.75+0定资产(-60+40+1)+无后资产(-25+2.5)+存 货(-4)=198.75(万元)借：长 期 股 权 投 资198.75X80%=159贷：投资收益

36、 159调整后的长期股权投资=4 153+159=4312(万元)有关投资的抵销分录借：股本 1000资本公积-年初 500+1800=2300一本年 0盈余公枳-年初 215-本年 3OOX1O%=3O未分配利洞一 年 末(1485+198.75-300 x10%)1653.75商誉(4 3 12 -5198.75x80%)153贷：长期股权投资少 数 股 东 权 益(5198.75X20%)1039.759有关投资收益的抵销分录借：投资收益 198.75X80%=159少数股东损益 198.75X20%=39.75未分配利洞一年初 1485贷：提取盈余公积 30未介配利涧一年末 1653.

37、754312资产负债表2009年1 2月3 1日 单位：万元项目甲公司丙公司调整、抵销合并金额资产：货币资金25006003100应收账款35001800-100+5=-955205存货31001400-44496长期股权投资51500159-4312=-4153997固定资产47002150-20+1+1050-24.5=1006.57856.5无形资产1400760-25+2.5+750-31.25=696.252856.25商誉153153递延所得税资产110154 .75+5.6+1-1.25=10.1135.1资产总计204606725-2386.1524798.85负债：短期借款1

38、6008502450应付账款25001400-1003800长期借款12009502150递延所得税负债10025125负债合计54003225-1008525所有者（股东）权益：股本30001000-10003000资本公积40005001800-2300=-5004000盈余公积900245-215-30=-245900未分配利洞71601755-1653.75-1485+30+1653.75-86.15-39.75=-1580.97334.1归属于母公司所有者权益合1 1-15234.1少数股东权益-1039.751039.75所有者权益（股东）权益合计150603500-2286.15

39、16273.85负债和所有者（股东）权益总计204606725-2386.1524798.85利洞表2009年 单 位:万 元项目甲公司丙 公 司（6-1 2月）调整、抵销分录 合并金额一、营业收入125004000-60-31-10.2=-101.212500+4000-101.2=16398.8M：营业成本90002800-40-31+4-7 .8=-74.89000+2800-74.8=11725.2销售费用450250700管理费用500360-1 2.5+55.75=52.25912.25财务费用30080380资产减值损失40040-5435加投资收益10002.4+0159-15

40、9=2.4102.4二、营业和润1950470-71.252348.75加：营业外收入200100-25275M：营业外支出120170-290三、利溯总额2030400-96.252333.75减：所得税费用600100-4 .75-5 .6-1+1.25=-10.1689.9四、净利洞1430300-86.151643.85其中：被合并方在合并前实现的净利洞-归属于母公司所有者的利丽-1604.1少数股东损益-39.7539.75专题二:长期股权投资（同一控制下的企业合并）与合并财务报表（一）以支付现金、非现金资产作为合并对价借：长期股权投资【按取得被合并方所有者权益账面价值的份额】贷：资

41、产资本公积一股本溢价借：长期股权投资【按取得被合并方所有者权益账面价值的份额】资本公积一股本溢价盈余公积利加分配一未分配利丽贷：资产(二)合并方以发行权益性址券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应报所飒得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股价面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等的处a：即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中和臧，在权益性工具发行有漪价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或潞价金额不足以扣减的精况下，

42、应当冲减盈余公积和未分配利ifflo(三)合并财务报表不确认商誉【例题】甲公司为上市公司，系揩值税一般细税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下:(1)2009年 1 月 1 日，甲公司以我行存款5 500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股价。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。ABC公司2009年 1 月 1 日股东权益总额为7500万元，其中股本为4 000万元、资本公积为1 500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利词为700万元。ABC公司2009年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为8 500万元。各个公司的所得税率为25%。甲公司采用免税合并。(2)2009年 AB

43、C公司从甲公司购进A 商品200件，购买价格为每件2 万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年 ABC公司对外销售A 商品150件，每件策售价格为2.5万元；年末结存A 商品5 0 件。2009年 1 2 月3 1 日,A 商品每件可变现净值为1.8万 元。2009年 3 月甲公司从ABC公司购进B 商品1 件，购买价格为100万元。成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。ABC公司2009年实现净利涧1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元。(3)A B C

44、 公司2010年实现净利洞1 600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1 000万元。2010年 ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积6 0 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积7 5 万元。2010年 ABC公司对外销售A 商品10件,每件销售价格为1.9万元。2010年 1 2 月 3 1 日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A 商品4 0 件，A 商品每件可变现净值为1.4万元。要求：【答案】(1)编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。借：长期股权投资-ABC公司(7 500X80%)6 000贷:报行存款资本公积5 5005

45、00(2)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部售相关的报销分录。营业收入贷：营业官本营业成本贷：存 货借:借:(200X2)40040050 X(2-1.5)2525存货跌价准备一集团2009年初：0计提=02009年末：0(成本50X 1.5低于可变现净值50X1.8)存货跌价准备一购进企业2009 年。：0计提=1 0万元2009 年未：50X(2-1.8 )=10(JJ元)借：存货一存货胜价准备10贷：资产减值损失 10借：递延所得税资产(25-10)X 25%=3.75贷：所得税费用 3.75借：营业收入 100贷：营业成本 80固定资产-原价 20借：固定资产-累计折旧20/1

46、0 x9/12=1.5贷：管理费用 1.5借：递延所得税资产(20-1.5)X 25%=4.625贷：所得税费用 4.625(3)编制甲公司2009年度合并财务报表时对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。调整后的净利洞=1 250+存货(-25+10)+固定资产(-20+1.5)=1216.5借：长期股权投资-ABC公 司 1216.5X80%=973.2贷：投资收益 973.2借：长期股权投资(150X80%)120贷：资本公枳 120借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 120调整后的长期股权投资=6000+973.2+12

47、0=7093.2(万元)抵销分录：借：股本 4 000资本公积-年初 1500-本年 150盈余公积-年初 1300-本年 125未分配利湎一年末(700+1216.5-125)1791.5贷：长期股权投资 7093.2少数股东权益(8866.5X20%)1773.3借：投资收益 1216.5X80%少数股东损益 1216.5X20%未分和利润一年初700贷：提取盈余公积 125未分配利洞一年未 1791.5(4)编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部簿售相关的抵销介录。借：未分配利洞一年初 25贷:营业成本 50X(2-1.5)25借：营业成本 40X(2-1.5)=20趴 存 货 20

48、借：存货一存货跌价准备10贷：未分配利渊一年初 10存货跌价准备一集团2010年初：0计提=42010 年 末:40X(1.5-1.4)=4存货跌价准备一购进企业2010 年初：10转销=10X10/50=2计提=162010 年 末:40X(2-1.4)元)=24(万借：营业成本 2贷：存货一存货跣价准备 2借：存货一存货跌价准备(1 6-4)1 2贷：资产臧值损失 12借：递延所得税资产(25-10)X25%=3.75贷：未分配利洞一年初 3.75借：所得税费用 (20-10+2-12)X 25%-3.75=-3.75 3.75贷：递延所得税资产 3.75借：未分配利闻一年初 20贷：固定

49、资产-原价 20借：固定资产-累计折旧20/10 x9/12=1.5贷：未分配利泅一年初 1.5借：固定资产-累计折旧20/10=2贷：管理费用 2借：递延所得税资产(20-1.5-2)X 25%=4.125所得税费用 0.5贷：未分配利洞一年初 4.625(4)编制甲公司2010年度合并财务报表时对ABC公司长期股权投资的。整分录井相关的抵销分录。借：长期股权投资 1 093.2贷：未分配利润一年初 973.2资本公积 120调整后的净利洞=1600+存货(25-20-2+12)+固定资产2=1617借：长期股权投资(1617X80%)1293.6贷：投资收益 1293.借：投资收益(1 0

50、00X80%)800贷：长期股权投资 800借：长期股权投资 (-6 0 +75)X80%12贷：资本公积 12借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120+12=132贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 132调整后的长期股权投资=6 000+1 093.2+1293.6-800+12=7598.8(万元)抵销分录:借：股本 4 000资本公枳-年初1650-本年 75-60=15盈余公积-年初1425-本 年160未分配利洞一年末贷:长期股权投资1791.5+1617-160-1000=2248.5少数股东权益借：投资收益 1617X80%少 数 股 东 损 益1617X20%未