2023年中级会计实务教案.pdf

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1、第七章非货币性资产互换本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。其中，2023年客观题1分，2023年客观题1分，2023年客观题3分。本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相对比较重要的一章。本章讲两节内容：第一节非货币性资产互换的认定第二节非货币性资产互换的确认和计量第一节非货币性资产互换的认定一、非货币性资产的界定1.货币性资产，是指公司持有的货币资金和将以固定或可拟定的金额收取的资产，涉及库存钞票、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。注意：这 里 的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产

2、、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。股权投资，将来收到的金额是不拟定的，所以不属于货币性资产。二、非货币性资产互换非货币性资产互换，是指交易双方重要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的互换。该互换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。考 点1:强 调“互惠转让”。不涉及非货币性资产投资、非货币性资产发放股 利（即发放股票股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产、公司合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。考 点2：当互换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产互换。通常情况下，当互换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的互

3、换为非货币性资产互换，通常以补价占整个资产互换金额的比例低王2 5%作为参考。补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。技巧：补价/较高一方资产的公允价值 2 5机手写板图示0701-01,判断非货币性资产交换补价所占比例计算补价 25%较高一方资产公允价值手写板图示0701-02用固定资产公允价值100万无形资产公允价值80万20万补价20万-=20%设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500借：原材料钢材 1 404 000应交税费应交 增 值 税（进项税额）238 680贷：固定资产清理 97 6 5 0 0营业外收入 4 2 7 5 0 0应交税费应交

4、 增 值 税（销项税额）2 3 8 6 8 0本题甲公司的第3笔分录，可以分解成两笔分录：即先按换出固定资产的公允价值贷记“固定资产清理”科目，如下图所示：Q手写板图示0702-01第三笔分录甲公司借:原材料 1,404,000应交税费一进项税238,680贷:固定资产清理1,404,000应交税费 238,680然后，将“固定资产清理”科目余额转入营业外收支，如下图所示:Q手写板图示0702-02固定资产清理975,000 1,404,0001,500余额：427,500借:固定资产清理427,500贷:营业外收入427,500其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 4 0 4 0 0

5、 0元与其账面价值97 5 0 0 0元（1 5 0 0 0 0 0元一5 2 5 0 0 0元）并扣除清理费用1 5 0 0元后的余额，即 4 2 7 5 0 0 元。乙公司的账务解决如下：（1）公司以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额为1 4 0 4 0 0 0 X 1 7%=2 3 8 6 8 0 （元）（2）根 据 财政部国家税务总局关于全国实行增值税转型改革若干问题的告知（财政 2 0 2 3 1 7 0号）规定，自2 0 2 3年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据 中华人民共和国增值税暂行条例和 中华

6、人民共和国增值税暂行条例实行细则的有关规定，凭增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运送费用结算单据从销项税额中抵扣。换入设备的增值税进项税额为1 4 0 4 0 0 0 X 1 7%=2 3 8 6 8 0 （元）借：固定资产义设备 1 4 0 4 0 0 0 应交税费应交增值 税（进项税额）2 3 8 6 8 0（4）贷：主营业务收入钢材 1 4 0 4 0 0 0 应交税费一一应交 增 值 税（销项税额）2 3 8 6 8 0 借：主营业务成本钢材 1 2 0 0 0 0 0贷：库存商品钢材 1 2 0 0 0 0 0（-）涉及补价的会计解决收到补价，借银行存款等，支付补价，贷银行存

7、款等。【例题】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司长期股权投资互换。在互换日，该幢写字楼的账面原价为6 0 0 0 0 0 0元，已提折 旧1 2 0 0 0 0 0元，未计提减值准备，在互换日的公允价值为6 7 5 0 0 0 0元，税务机关核定甲公司因互换写字楼需要缴纳营业税3 3 7 5 0 0元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 5 0 0 0 0 0元，没有计提减值准备，在互换日的公允价值为6 0 0 0 0 0 0元，乙公司支付7 5 0 0 0 0元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作

8、为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产互换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000元+换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收 到 的 补 价750 000元）=11.11%25%,属于非货币性资产互换。对乙公司而言，支付的补价750 000 换入资产的公允价值6 750 000元（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的补价750 000元）=11.11%25%,属于非货币性资产互换。本例属于

9、以固定资产互换长期股权投资。由于两项资产的互换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均可以可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础拟定换入资产的成本，并确认产生的损益。答疑编号甲公司的账务解决如下：借:固定资产清理4 800 000累计折旧1 200 000贷：固定资产一一办公楼6 000 000借:固定资产清理337 500贷：应交税费一一应交营业税337 500注意：该营业税并没有计入换入资产的入账价值中。新变化：换出资产涉及的有关税金（不涉及增值税），一般均不计入换入资产入账价值。以账面价值计量的情况下也是类似的解决。借：长期股权投资一一丙公司 6 000 000银行

10、存款750 000贷：固定资产清理6 750 000借：固定资产清理贷：营业外收入1 6 1 2 5 0 06 1 2 5 0 0其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 7 5 0 0 0 0元与账面价值4 8 0 0 0 0 0元之间的差额，减去处置时发生的营业税3 3 7 5 0 0元，即1 6 1 25 0 0 元。乙公司账务解决如下：借：固定资产6 7 5 0 0 0 0 贷：长期股权投资一一丙公司4 5 0 0 0 0 0 银行存款投资收益7 5 0 0 0 0 1 5 0 0 0 0 0 其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 0 0 0 0 0 0元

11、与账面价值4 5 0 0 0 0 0元之间的差额，即1 5 0 0 0 0 0元。【例 题5 单选题】甲公司将两辆大型的运送车辆与A公司的一台生产设备相互换，并支付补价1 0万元，在互换日，甲公司用于互换的两辆运送车辆账面原价为1 4 0万元，累计折旧2 5万元，公允价值1 3 0万元，A公司用于互换的生产设备账面原价为3 0 0万元，累计折旧1 7 5万元，公允价值1 4 0万元，该非货币性资产互换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的互换应确认的收益为（）万元。A.0 B.5C.1 0 D.1 5 答疑编号 对的答案D 答案解析 甲公司对该项非货币性资产的互换应确认的

12、收益=1 3 0 （1 4 0 2 5）=1 5 （万元）。补价不涉及到损益的计算。【例题6 单选题】甲公司以一项专利权换乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金1 0 万元。在互换日，甲公司专利权的账面价值为8 0 万元，公允价值为1 0 0 万元；乙公司生产线的账面价值为6 0 万元，公允价值9 0 万元。假定不考虑相关税费，双方交易具有商业实质，且换入换出资产的公允价值是可靠的。甲公司换入生产线的入账价值为（）万元。A.5 0 B.7 0C.8 0 D.9 0 答疑编号 对的答案D 答案解析应采用公允价值模式解决。甲公司换入生产线的入账价值=1 0 0 1 0=9 0 （万元）。【例题

13、7 单选题】公司对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量的非货币性资产互换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计解决中，对的的是（）。A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 答疑编号 对的答案B 答案解析 按照非货币性资产互换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。三、账面价值模式下的解决：不具有商业实质；或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量。账面价值模式下的非

14、货币性资产互换解决原则：换入资产的入账价值拟定原理：以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。假如涉及到补价，支付补价方，将支付的补价计入换入资产的入账价值；收到补价方，取得的换入资产入账价值在拟定期要扣除补价。假如互换双方涉及到存货和固定资产，会涉及到增值税进项税额和销项税额的问题，注意解决。(-)不涉及补价情况下的会计解决【例题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资互换乙公司拥有的商标权。在互换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙

15、公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为互换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。本例中，该项资产互换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产互换。本例属于以长期股权投资互换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值拟定，不确认损益。答疑编号甲公司的账务解决

16、如下：借：无形资产一一商标权3 600 000长期股权投资减值准备一一丙公司股权投资1 400 000贷：长期股权投资一一丙公司5 000 000乙公司的账务解决如下：借：长期股权投资一一丙公司3 600 000累计摊销600 000营业外支出180 000贷：无形资产一一商标权4 200 000应交税费一一应交营业税180 000注意：换出资产涉及的营业税，一般不计入换入资产入账价值。上面这笔分录可以拆提成两笔分录：手写板图示0702-03乙公司:借:营 业 外 支 出 180,000（1）贷:应交税费180,000借:长期股权投资3,600,000=（D-（2）累计摊销 600,000 贷

17、:无 形 资 产 4,200,000（二）涉及补价情况下的会计解决1.支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值;2.收到补价的，按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。【例题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为

18、基础，支付甲公司100000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为互换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。本例中，该项资产互换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元+换出资产账面价值1 150 000元=8.7%25虬因此，该项互换属于非货币性资产互换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础拟定，不确认损益。答疑编号 对的答案甲公司的账务解决如下：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产一一仓库借：固定资产清

19、理1 150 0002 350 0003 500 00057 500贷：应交税费一一应交营业税57 500借：长期股权投资X X公司 1 050 000银行存款 100 000贷：固定资产清理 1 150 000借：营业外支出 57 500贷：固定资产清理 57 500乙公司的账务解决如下：借：固定资产仓库 1 150 000贷：长期股权投资X X公司 1 050 000银行存款 100 000四、非货币性资产互换中涉及多项资产互换的会计解决（-）具有商业实质且公允价值可以可靠计量的会计解决条件：具有商业实质且换入或换出资产的公允价值可以可靠计量。解决原则：在拟定换入资产的入账价值时，采用公允

20、价值模式的思绪来解决。先拟定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允价值为基础，加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等拟定换入资产入账价值总额。假如涉及到进项税额，应减去允许抵扣的进项税额。再按照换入资产的公允价值比例来分派换入资产入账价值总额，以拟定换入各个单项资产的入账价值。然后再按照换入资产的公允价值比例来分派换入各个单项资产的入账价值。【例题】20X20236月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，

21、在互换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于2 0 X 9年购入，账面原价为1 800 000元，在互换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元;库存商品账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2X 2023初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在互换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元;轿车的账面原价为3 000 000元，在互换日累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000

22、元，在互换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。乙公司此外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中涉及由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理,换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，合用的增值税税率均为17机甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司互换办公楼需要按照5%缴

23、纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。Q手写板图示0703-01甲:办公楼原价 2 2 5乙:货运车原价 225万折旧 45折旧 75万公允价160万公允价225万设备原价 180万轿车原价 300万折旧 90万折旧 135万公允价120万公允价250万商品成本 450万 客运车原价450万公允价525万折旧 120万公允价合计805万公允价理。万公允价合计835万Q手写板图示0703-02m623,000补价、甲 乙 835805=30万 835X 17%(120+525)X 17%=32.3万本例中，互换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价

24、值与支付的货币性资产之和的比例，即623 0004-(1 600000+1 200 000+5 250 000+300 000)=7.46%25%O 可以认定这一涉及多项资产的互换行为属于非货币性资产互换。对于甲公司而言。为了拓展运送业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入公司均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产互换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础拟定换入资产的总成本，确认产生的相关损益，同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价

25、值总额的比例，拟定各单项换入资产的成本。答疑编号甲公司的账务解决如下：（1）换出办公楼的营业税税额=1 6 0 0 0 0 0 X 5%=8 0 0 0 0元换出设备的增值税销项税额=1 2 0 0 0 0 0 X 1 7%=2 0 4 0 0 0元换出库存商品的增值税销项税额=5 2 5 0 0 0 0 X 1 7%=8 9 2 5 0 0元换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=（2 2 5 0 0 0 0+2 5 0 0 0 0 0+36 0 0 0 0 0）X 1 7%=1 4 1 9 5 0 0 （元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 6 0 0

26、0 0 0+1 2 0 0 0 0 0+5 2 5 0 0 0 0=8 0 5 0 0 0 0 （元）换入资产公允价值总额=1 6 0 0 0 0 0+1 2 0 0 0 0 0+5 2 5 0 0 0 0+（6 2 3 0 0 0-3 2 3 0 0 0）=8 3 5 0 0 0 0 （元）或者：换入资产公允价值总额=2 2 5 0 0 0 0+2 5 0 0 0 0 0+3 6 0 0 0 0 0=8 3 5 0 0 0 0 （元）Q手写板图示0 7 0 3-0 3甲.借.:换入资产总额 8 3 5万 J应交税费一进项税1,4 1 9,5 0 0贷:固定资产清理 2 8 0万 主营业务收入

27、 5 2 5万 应交税费一销项税1 0 9.6 5力/银行存款 6 2 3,0 0 0 /（3）会计分录借：固定资产清理 2 7 0 0 0 0 0累计折旧1 350 000贷：固定资产一一办公楼2 250 000机器设备1 800 000借：固定资产清理80 000贷：应交税费一一应交营业税80 000（4）换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应付的相关税费=8050 000+300 000+0=8 350 000（元）手写板图示0703-04/货运汽车225万换入资产总额835万 J 侨 车250万 客运汽车360万换入各项资产的成本：货运车的成本=8 350 000X(2 25

28、0 0004-8 350 000X100%)=2 250 000(元)轿车的成本=8 350 000X(2 500 0004-8 350 000X100%)=2 500 000(元)客运汽车的成本=8 350 000X(3 600 0004-8 350 000X100%)=3 600 000(元)应交税费一一应交增值税（进项税额）1 419 500借：固定资产一一货运车2 250 000-轿车2 500 000客运汽车3 600 000贷：固定资产清理2 7 8 0 0 0 0主营业务收入5 2 5 0 0 0 0应交税费一一应交增值税(销项税额)1 0 9 6 5 0 0银行存款6 2 3

29、0 0 0营业外收入2 0 0 0 0其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2 8 0 0 0 0 0(1 6 0 0 0 0 0+1 2 0 0 0 0 0)元超过其账面价值 2 7 0 0 0 0 0 (2 2 5 0 0 0 0-4 5 0 0 0 0)+(1 8 0 0 0 0 0-9 0 0 0 0 0)元的金额，再减去支付的营业税金额8 0 0 0 0 元，即2 0 0 0 0 元。注意：对于固定资产清理，我们也可以通过如下思绪解决：“固定资产清理”科目借方反映换出固定资产的账面价值及清理时的相关税费等，贷方反映换出固定资产的公允价值，借贷方差额，为处置损益，单

30、独做一笔固定资产清理转入营业外收入的分录，如下图所示：手写板图示0 7 0 3-0 5固定资广清理 2 7 0 万 2 8 0 万 8 万_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _余额：2 万借:固定资产清理2 万、人贷:营业外收入2 万,火借：主营业务成本 4 50 0 0 0 0贷：库存商品 4 50 0 0 0 0乙公司的账务解决如下：(1)换入设备的增值税进项税额=1 2 0 0 0 0 0 X17%=2 0 4 0 0 0 (元)换入原材料的增值税进项税额=5 2 50 0 0 0 X17%=8 9 2 50 0 （元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产

31、公允价值总额=2 2 50 0 0 0+2 50 0 0 0 0+3 6 0 0 0 0 0=8 3 50 0 0 0 （元）换入资产公允价值总额=1 6 0 0 0 0 0+1 2 0 0 0 0 0+5 2 50 0 0 0=8 0 50 0 0 0 （元）（3）拟定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8 3 500 0 0-3 0 0 0 0 0+0=8 0 50 0 0 0 （元）（4）计算拟定换入各项资产的成本办公楼的成本=8 0 50 0 0 0 X（1 6 0 0 0 0 0 4-8 0 50 0 0 0 X10 0%）=1 6 0 0

32、0 0 0（元）机器设备的成本=8 0 50 0 0 0 X（1 2 0 0 0 0 0 4-8 0 50 0 0 0 X10 0%）=1 2 0 0 0 0 0（元）原材料的成本=8 0 50 0 0 0 X（5 2 50 0 0 0 4-8 0 50 0 0 0 X10 0%）=5 2 50 0 0 0（元）（5）会计分录借:固定资产清理6 4 50 0 0 0累计折旧3 3 0 0 0 0 0贷：固定资产一一货运车2 2 500 0 0-轿车3 0 0 00 0 0客运汽车4 50 00 0 0借:固定资产一一办公楼1 6 0 0 0 0 0 机器设备1 2 0 0 0 0 0(4)原材

33、料5 2 50 0 0 0(4)应交税费应交增值税(进项税额)1 0 9 6 50 0 银行存款 6 2 3 0 0 0 贷：固定资产清理 8 3 50 0 0 0 应交税费一一应交增值税(销项税额)1 4 19 50 0 借：固定资产清理 1 9 0 0 0 0 0贷：营业外收入 1 9 0 0 0 0 0其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8 3 500 0 0 (2 2 50 0 0 0+2 50 0 0 0 0+3 6 0 0 0 0 0)元与账面价值 6 4 50 0 0 0 (2 2 50 0 0 0-7 500 0 0)+(3 0 0 0 0 0 0-1

34、3 50 0 0 0)+(4 50 0 0 0 0-1 2 0 0 0 0 0)元的差额，即 1 9 0 00 0 0 元。(-)不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计解决采用账面价值模式的思绪解决。1.不涉及补价情况下的会计解决解决思绪：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。假如涉及到增值税，属于销项税额的，在拟定换入资产入账价值总额时应加上；属于可以抵扣的进项税额的，则在拟定换入资产入账价值总额时减去。2 .涉及补价情况下的会计解决解决思绪：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。收到补价方，

35、以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。不管是否存在补价，在拟定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分派确认各单项换入资产的入账价值。【例题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2X 20231月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行互换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面

36、原价为750 000地，已摊销金额为375 000元。乙公司在建工程截止到互换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因竣工限度难以合理拟定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元 和43 750元。本例中，互换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产互换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可

37、靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分派后拟定。手写板图示0703-06甲:厂房原价200万 乙:在建工程87.5万折 旧125万 长期股权投资25万专利权原价75万 营业税43750万摊 销37.5万营业税56250元 答疑编号甲公司的账务解决如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000（元）换出资产账面价值总额=（2 000 000-1 250 000）+（750 000-375 000）=1125 000（元

38、）（2）拟定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000（元）（3）拟定各项换入资产成本在建工程成本=1 125 000X（875 0004-1 125 000X100%）=875 000（元）长期股权投资成本=1 125 000X（250 0004-1 125 000X100%）=250 000（元）（4）会计分录：借：固定资产清理 750 000累计折旧 1 250 000贷：固定资产一一厂房2 0 0 0 0 0 0借：在建工程XX工程8 7 50 0 0长期股权投资2 5 00 0 0累计摊销3 7 50 0 0贷：固定资产清理7 5 00 0 0无形资产一一专利

39、技术7 5 00 0 0借：营业外支出5 62 5 0贷：应交税费一一应交营业税5 62 5 0乙公司的账务解决如下：（1）计算换入资产，换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额=（2 0 0 0 0 0 0-1 2 5 0 0 0 0）+（7 5 0 0 0 0-3 7 5 0 0 0）=11 2 5 0 0 0 （元）换出资产账面价值总额=8 7 5 0 0 0+2 5 0 0 0 0=1 1 2 5 0 0 0 （元）（2）拟定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1 1 2 5 0 0 0 （元）（3）拟定各项换入资产成本厂房成本=1 1 2 5 0 0 0 X （7 5 0

40、 0 0 0 4-1 1 2 5 0 0 0 X 1 0 0%）=7 5 0 0 0 0 （元）专利技术成本=1 1 2 5 0 0 0 X （3 7 5 0 0 0 4-1 1 2 5 0 0 0 X 1 0 0%）=3 7 5 0 0 0 （元）（4）会计分录借：固定资产清理 8 7 5 0 0 0贷：在建工程XX工程 8 7 5 0 0 0借：固定资产清理 4 3 7 5 0贷：应交税费应交营业税 4 3 7 5 0借：固定资产一一厂房7 5 0 0 0 0无形资产一一专利技术3 7 5 0 0 0营业外支出贷：固定资产清理长期股权投资4 3 7 5 09 1 8 7 5 02 5 0

41、0 0 0【例 题8 判断题】通过非货币性资产互换换入的多项非货币性资产，在非货币性资产互换具有商业实质，且换入资产的公允价值可以可靠计量的情况下，应先拟定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分派，以拟定各项换入资产的入账价值。()答疑编号 对的答案V【例 题9 单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产互换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 0 0 0万元，累计折旧为2 5 0万元，公允价值为7 8 0万元；换出专利权的账面原价为1 2 0万元，累计摊销为2 4万元，公允价值为1 0 0万元。乙公司换

42、出机床的账面原价为1 5 0 0万元，累计折旧为7 5 0万元，固定资产减值准备为3 2万元，公允价值为7 0 0万元。甲公司另向乙公司收取银行存款1 8 0万元作为补价。假定该非货币性资产互换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价 值 为()万元。A.5 3 8 B.6 6 6C.7 0 0D.7 1 8 答疑编号 对的答案B 答案解析此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产互换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值一收到的补价=(1000-250)+(120-24)180=666(万 元)。本章小结：一、非货币性资产互换的认定1.货币性资产与非货币性资产的区分2.补价比例的计算二、非货币性资产互换的总体解决思绪1.公允价值模式一一具有商业实质且公允价值能计量2.账面价值模式三、公允价值模式下的解决四、账面价值模式下的解决五、多项非货币性资产互换的解决