《高级会计学》课后习题答案5.pdf

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1、第一章1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例=49 000/400 000=12.25%25%因此，该交换属于非货币性资产交换。而且该交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。（1）甲公司的会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值一收到的补价一可抵扣的增值税进项税额=400 000-49 000-51 000=300 000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益甲公司换出资产的公允价值为400 000元,账面价值为320 000元，同

2、时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益=换出资产的公允价值一换出资产的账面价值=400 000-320 000=80 000（元）第三步，会计分录借：固定资产办公设备 300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000银行存款 49 000贷：其他业务收入 400 000借：投资性房地产累计折旧 180 000其他业务成本 320 000贷：投资性房地产 500 000（2）乙公司的会计处理：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=300 000+49 000+300 000 X 17%=400 000（元）资产交换应确认损益=换出资产的公允价值

3、一换出资产的账面价值=300 000-280 000=20 000（元）。借：投资性房地产房屋 400 000贷：主营业务收入 300 000银行存款 49 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000300 000 X17%=51 000借：主营业务成本 280 000贷：库存商品 280 0002.（1）丙公司：换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）换入专利技术的入账金额=1200000 X 4000004-（400000+600000）=480 000（元）换入长期股权投资的入账金额=1200000 X 600000+（400000+6

4、00000）=720 000（元）借：固定资产清理1500000贷：在建工程 900000固定资产600000借：无形资产专利技术长期股权投资银行存款贷：固定资产清理4800007200003000001500000(2)丁公司:换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000(元)换入办公楼的入账金额=1300000X9000004-(900000+600000)=780 000(元)换入办公设备的入账金额=1300000X600000+(900000+600000)=520 000(元)借：在建工程办公楼固定资产办公设备780000520000贷：无形资产专

5、利技术长期股投资银行存款400000600000300000第二章1.(1)甲公司的会计分录。假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。借：应付账款 1 000 000贷：固定资产清理 460 000交易性金融资产 460 000营业外收入-债务重组利得 80 000借：固定资产清理 420 000累计折旧 180 000贷：固定资产 600 000借:固定资产清理 10 000贷：银行存款 10 000借：固定资产清理 30 000贷：营业外收入-处置非流动资产收益30 000借：交易性金融资产 60 000贷：投资收益 60 000借：管理费用 1 000贷：银行存款 1 000(2)乙公司的

6、会计分录。借：固定资产 460 000交易性金融资产 460 000营业外支出债务重组损失 80 000贷：应收账款 1 000 0002.(1)A公司的会计分录。借：库存商品-甲产品 3 500 000应交税费-应交增值税(进项税额)595 000固定资产 3 000 000坏账准备 380 000营业外支出-债务重组损失 130 000贷：应收账款-B公司 7 605 000(2)B公司的会计分录。1)借:固定资产清理 2 340 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产 4 340 0002)借：固定资产清理贷：银行存款50 00050 0003)6100003.借：固定资产清理贷

7、：营业外收入一一4)借：应付账款-A贷：主营业务收入应交税费-固定资产清理营业外收入一一5)借：主营业务成本贷：库存商品-处置非流动资产收益公司 7 605 0003应交增值税(销项税额)3债务重组利得2 500 0002610 000500 000595 000000 000510 000500 000(1)A公司的会计分录。借：应付票据550 000贷：银行存款200 000股本100 000资本公积20 000固定资产清理120 000营业外收入债务重组利得110 000借：固定资产清理200 000累计折旧100 000贷：固定资产300000借：营业外支出-处置非流动资产损失80 0

8、00贷：固定资产清理80 000(2)B 公司的会计分录。借：银行存款200 000长期股权投资120 000固定资产120 000营业外支出-债务重组损失110 000贷：应收票据550 000第 3 章1、应编制的会计分录如下：（1）用美元现汇归还应付账款。借：应付账款美元$15000X 6.92=103800贷：银行存款美元$15000X 6.92=103800（2）用人民币购买美元。借：银 行 存 款（美元）$10000X 6.91=69100财 务 费 用（汇兑损益）100贷：银 行 存 款（人民币）69200（3）用美元现汇购买原材料。借：原材料 34400贷：应付账款美元$500

9、0X 6.88=34400（4）收回美元应收账款。借：银行存款美元$30000X 6.87=206100贷：应收账款美元$30000X 6.87=206100（5）用美元兑换人民币。借：银行存款（人民币）136400财 务 费 用（汇兑损益）800贷：银行存款（美元）$20000X 6.86=137200（6）取得美元短期借款。借：银行存款美元$20000X 6.8 7=137400贷：短期贷款-美元$20000X 6.87=137400外币账户情况表项目计算公式账面折合为人民币数额期末的即期汇率按期末汇率计算的折合额汇率变动形成的差异期末外币账户数额银行存款3109503109506.853

10、08250-270045000应收账款71900719006.8568500-340010000应付账款1391001391006.85137000-210020000短期借款200001374006.85137000-40020000（7 7）对对外外币币资资产产的的调调整整借：应 付 账 款（美元）2100短 期 借 款（美元）400财务费用汇兑损益 3600贷：银 行 存 款（美元）2700应收账款（美元）34002、应编制的会计分录如下：（1）借入长期借款。借：银行存款美元$50000X 6.98=349000贷：长期借款美元$50000X 6.98=349000借：在建工程XX工程3

11、49000贷：银行存款美元$50000X 6.98=349000(2)年末，固定资产完工(设不考虑在建工程的其他相关费用)。借：长期借款美元 2500贷:在建工程X X 工程 2500借：固定资产 346500贷:在建工程X X 工程 346500另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。(3)第一年末接受外商投资。借：银行存款一贷：实收资本美元$100000 X 6.93=693000外商693000(4)用美元购买原材料。借：原材料 346500贷：银行存款美元$50000X 6.93=346500(5 )第二年归还全部借款(设

12、本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分)。借：长期借款美元贷：银行存款美元$50000 X 6.89=344500$50000X 6.89=344500会计期末时：借：长期借款美元贷：财务费用汇兑损益20002000第四章1、融资租赁业务（1）承租人甲公司分录错误！未找到引用源。租入固定资产最低租赁付款额现值=4 0 0 0 0 0 X P V I F A（9%,3）=4 0 0 0 0 0 X 2.5 31 3=1 0 1 25 20 （元）最低租赁付款额=4 0 0 0 0 0 X 3=1 20 0 0 0 0 （元）由于账面价值为1 0 4 0 0 0 0元，大于最低租赁付款额的现值1

13、0 1 25 20元，所以固定资产的入账价值为1 0 1 25 20元。会计分录为：借：固定资产 1 0 1 25 20未确认融资费用 1 87 4 80贷：长期应付款应付融资租赁款 1 20 0 0 0 0错误！未找到引用源。计算摊销未确认融资费用未确认融资费用摊销表（实际利率法）Y=9%日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额9.0 0%1 0 1 25 2020 0 9.1 2.314 0 0 0 0 09 1 1 26.8030 887 3.207 0 36 4 6.820 1 0.1 2.314 0 0 0 0 06 3328.21336 6 7 1.7 9 36 6 9 7

14、 5.0 120 1 1.1 2.314 0 0 0 0 0330 24.9 936 6 9 7 5.0 10第一年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款4 0 0 0 0 0贷：银行存款 4 0 0 0 0 0同时：借：财务费用 9 1 1 26.80贷：未确认融资费用9 1 1 26.80第二年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款 4 0 0 0 0 0贷：银行存款 4 0 0 0 0 0同时：借：财务费用 6 3328.21贷：未确认融资费用6 3328.21第三年末支付租金时,借：长期应付款应付融资租赁款 4 0 0 0 0 0贷：银行存款 4 0 0 0 0 0同时：借：财务费

15、用 330 24.9 9贷：未确认融资费用330 24.9 9错误！未找到引用源。计提固定资产折旧由于租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。采用直线法,每月计提折旧费用=1 0 1 25 20/36=281 25.5 6元，最后做尾差调整.每月末的分录为，借：制造费用 281 25.5 6贷：累计折旧 281 25.5 6错误！未找到引用源。或有租金支付2009 年借：销售费用 4 0 0 0 0贷：其他应付款 4 0 0 0 02010 年借：销售费用 6 0 0 0 0贷：其他应付款 6 0 0 0 02011年，退还固定资产借：累计折旧 1 0 1 25 20贷：

16、固定资产融资租入固定资产 1 0 1 25 20（2）出租人租赁公司分录错误！未找到引用源。租出固定资产由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=4 0 0 0 0 0 X 3=1 20 0 0 0 0 （元）最低租赁收款额的现值是1 0 4 0 0 0 0 （元）首先计算内含利率。内含利率：400000 X PVIFA（i,3）=1040000,错误！未找到引用源。10497201040000错误！未找到引用源。10308401040000故I在错 误！未找到引用源。到错 误！未找到引用源。之间,错误！未找到引用源。，错误！未找到引用源。，会计分录：借：长期应收款应收融资租赁款甲 公 司1 20

17、0 0 0 0贷：固定资产融资租赁固定资产 1 0 4 0 0 0 0未实现融资收益 1 6 0 0 0 0错误！未找到引用源。摊销未实现融资收益未实现融资收益摊销表日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额租赁投资净额余额7.5 1%1 0 4 0 0 0 020 0 9.1 2.314 0 0 0 0 07 81 0 4.0 0321 89 67 1 81 0 420 1 0.1 2.314 0 0 0 0 05 39 29.6 134 6 0 7 0.3937 20 33.6 120 1 1.1 2.314 0 0 0 0 027 9 6 6.3937 20 33.6 10合计1 20 0

18、 0 0 01 6 0 0 0 0.0 01 0 4 0 0 0 02009.12.31借：银行存款 4 0 0 0 0 0贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司 4 0 0 0 0 0同时：借：未实现融资收益 7 81 0 4.0 0贷：主营业务收入融资收入 7 81 0 4.0 02010.12.31借：银行存款 400000贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司 400000同时:借：未实现融资收益 53929.61贷:主营业务收入融资收入 53929.612011.12.31借：银行存款 400000贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司 400000同时：借：未实现融资收益 27966.39贷：

19、主营业务收入融资收入 27966.39错误！未找到引用源。收到或有租金2009 年借：银行存款 400000贷：主营业务收入融资 收 入 4000002010 年借：银行存款 600000贷：主营业务收入-融资 收 入 6000002、经营租赁业务(1)乙公司是承租公司租金总额=90000+90000+120000+150000=450000(元)每年分摊=450000/3=15000。(元)会计分录为2008年1月1日借：长期待摊费用 90000贷：银行存款 900002008.12.31借：管理费用租赁费 150000贷：银行存款 90000长期待摊费用 600002009.12.31借：

20、管理费用租赁费 150000贷：银行存款 120000长期待摊费用 300002010.12.31借：管理费用租赁费 150000贷：银行存款 150000(2)租赁公司作为出租人，其会计分录为2008年1月1日借：银行存款 90000贷：其他应收款 900002008.12.31借：银行存款 90000贷：其他应收款 60000其他业务收入经营租赁收入 1500002009.12.31借：银行存款 120000贷：其他应收款 30000其他业务收入经营租赁收入1500002010.12.31借：银行存款 150000贷：其他业务收入经营租赁收入150000第五章1.（1）20X6 年末。会计

21、折旧=3000 x 5/15=1000（万元）计税折旧=3000+5=600（万元）年末账面价值=3000-1000=2000（万元）年末计税基础=3000-600=2400（万元）年末可抵扣暂时性差异=2400-2000=400（万元）年末递延所得税资产余额=400 x 15%=60（万元）年末应确认的递延所得税资产=60（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（甲设备）60贷：所得税费用一一递延所得税费用 60本年应交所得税=（5000-600）x“=660万元借：所得税费用一一当期所得税费用 660贷：应交税费一一应交所得税 660（2）20X7 年。1）20X

22、7年开始税率恢复至25%,需调整年初“递延所得税资产”余额。调整后 年 初“递延所得税资产”余额=600 15%x 25%=100（万元）应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100-60=40（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（甲设备）40贷：所得税费用一一递延所得税费用 402）20X7 年末。会计折旧=3000 x 4/15=800（万元）计税折旧=3000+5=600（万元）年末账面价值=2000-800=1200（万元）年末计税基础=2400-600=1800（万元）年末可抵扣暂时性差异=1800-1200=600（万元）年末递延所得税资产余额=600

23、x 25%=150（万元）年末应确认的递延所得税资产=150-100=50（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（甲设备）50贷：所得税费用一一递延所得税费用 50本年应交所得税=（5000-600）x 25%=1100万元编制如下会计分录：借：所得税费用一一当期所得税费用 1100贷：应交税费一一应交所得税 1100（3）20X8 年末。会计折旧=3000 x 3/15=600（万元）计税折旧=3000+5=600（万元）年末账面价值=1200-600=600（万元）年末计税基础=1800-600=1200（万元）年末可抵扣暂时性差异=1200-600=600（万元

24、）年末递延所得税资产余额=600 x 25%=150（万元）年末应确认的递延所得税资产=1 5 0-1 5 0=0 （万元）本年应交所得税=（6 0 0 0 -6 0 0 ）x 25%=1 35 0 （万元）编制如下会计分录：借：所得税费用一一当期所得税费用 1 35 0贷：应交税费一一应交所得税 1 35 02.（1 ）20 X 1 年末。会计折旧=4计税折旧=4账面价值=4计税基础=45 0 05 0 05 0 05 0 00 0 0 -5 =9 0 0 0 0 00 0 0 +8=5 6 2 5 0 00 0 0 -9 0 0 0 0 0 =30 0 0 -5 6 2 5 0 0 =3（

25、元）（元）6 0 0 0 0 0 （元）9 37 5 0 0 （元）年末可抵扣暂时性差异=3 9 37 5 0 0 -3 6 0 0 0 0 0 =337年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额=3375 0 0 （元）5 0 0 x 25%=84 37 5 （元）本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84 37 5 元。编制如下会计分录：借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（机床）84 37 5贷：所得税费用一一递延所得税费用 84 37 5本年应交所得税=（5 0 0 0 0 0 0 +9 0 0 0 0 0 -5 6 2 5 0 0 ）x 25%=1 334 37 5 （元）编制

26、如下会计分录:借：所得税费用一一当期所得税费用 1 334 37 5贷：应交税费一一应交所得税 1 334 37 5（2）20 X 2 年末.账面价值=3 6 0 0 0 0 0 -9 0 0 0 0 0 -4 0 0 0 0 0 =2 30 0 0 0 0 （元）计税基础=3 9 37 5 0 0 -5 6 2 5 0 0 =3 37 5 0 0 0 （元）年末可抵扣暂时性差异=3 37 5 0 0 0 -2 30 0 0 0 0 =1 0 7 5 0 0 0 （元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 0 7 5 0 0 0 X 25%=26 8 7 5 0 （元）本年应确认的与该

27、机床有关的递延所得税资产=26 8 7 5 0-84 37 5 =1 84 37 5 （元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（机床）1 84 37 5贷：所得税费用一一递延所得税费用1 84 37 5本年应交所得税=（2 0 0 0 0 0 0 +9 0 0 0 0 0-5 6 2 5 0 0+4 0 0 0 0 0 ）x 25%=6 84 37 5 （元）编制如下会计分录：借：所得税费用一一当期所得税费用 6 84 37 5贷：应交税费一一应交所得税 6 84 37 5（3）20 X 3 年末。本年会计折旧=2 30 0 0 0 0+3=7 6 6 6 6 7 （元）

28、账面价值=2 30 0 0 0 0 -7 6 6 6 6 7 =1 5 33 333（元）计税基础=3 37 5 0 0 0 -5 6 2 5 0 0 =2 81 2 5 0 0 （元）年末可抵扣暂时性差异=2 81 2 5 0 0 -1 5 33 333=1 27 9 1 6 7 （元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 27 9 1 6 7 x 25%=31 9 7 9 2（元）本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=31 9 7 9 2-26 8 7 5 0 =5 1 0 4 2（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（机床）5 1 0 4 2贷：所得税

29、费用一一递延所得税费用 51 042本年应纳税所得额=-4 000 000+766 667-562 500=-3 795 833（元）年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3 795 833 x 25%=948 958（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产一一营业亏损 948 958贷：所得税费用一一递延所得税费用 948 958（4）20X4 年末.账面价值=1 533 333-766 667=766 667（元）计税基础=2 812 500-562 500=2 250 000（元）年末可抵扣暂时性差异=2 250 000-766 667=1 483 333（元）年末与该机床有关的

30、递延所得税资产应有余额=1 483 333 x 25%=370 833（元）本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=370 833-319 792=51 041（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（机床）51 041贷：所得税费用一一递延所得税费用 51 041本年应纳税所得额=3 000 000+766 667-562 500=3 204 167（元）2 0 X 4 年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3 204 167元。年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3 204 167 x 25%=801 042（元）编制如下会计分录：借：所得税费用一

31、一递延所得税费用 801 042贷：递延所得税资产一一营业亏损 801 042（5）20X5 年末.账面价值=766 667-766 667=0（元）计税基础=2 250 000-562 500=1 687 500（元）年末可抵扣暂时性差异=1 687 500-0=1 687 500（元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1 687 500 x 25%=421 875（元）本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=421 875-370 833=51042（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（机床）51042贷：所得税费用一一递延所得税费用 51042本年

32、应纳税所得额=3 000 000+766 667-562 500=3 204 167（元）转回尚未弥补的2 0 X 4 年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异=4 000 000-3 204 167=795 833（元）年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产=795 833 x 25%=198 958（元）编制如下会计分录：借：所得税费用一一递延所得税费用 198 958贷：递延所得税资产一一营业亏损 198 958本年应交所得税=（3 204 167-795 833）x 25%=602 084（元）编制如下会计分录：借：所得税费用一一当期所得税费用贷：应交税费一一应交所得税602 08

33、4602 084第六章1.（1）计算A设备20X7第与20X8年的折旧额。20X7年的会计折旧=1 200 0004-6=200 000（万元）20X7年的计税折旧=1 200 0004-5=240 000（万元）20义8 年的会计折旧=900 0004-5=180 000（万元）20X8年的计税折旧=1 200 0004-5=240 000（万元）（2）编制20X7年、20X8年与A设备的折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。1)20X7 年借：管理费用200 000贷：累计折旧 200 000借：资产减值损失 100 000贷：固定资产减值准备 100 000资产减值损失=（1 200 0

34、00-200 000）-900 000=100 000（万元）借：所得税费用当期所得税费用 2 515 000贷：应交税费应交所得税 2 515 000借：递延所得税资产 15 000贷：所得税费用递延所得税费用 15 000应纳税所得=10 000 000(240 000200 000)+100 000=10 060 000（万元）应交所得税=10 060 000X25%=2 515 000（万元）年末固定资产的账面价值=1 200 000-200 000-100 000=900 000（万元）年末固定资产的计税基础=1 200 000-240 000=960 000（万元）年末可抵扣暂时性

35、差异=960 000-900 000=60 000（万元）年末应确认递延所得税资产=60 000X25%=15 000（万元）2）20X8 年借：管理费用 180 000贷：累计折旧借：资产减值损失180 000120 000贷：固定资产减值准备 1 20 0 0 0资产减值损失=(9 0 0 0 0 0-1 80 0 0 0)-6 0 0 0 0 0=1 20 0 0 0 (万元)借：所得税费用当期所得税费用 3 0 1 5 0 0 0贷：应交税费应交所得税3 0 1 5 0 0 0借：递延所得税资产1 5 0 0 0贷：所得税费用递延所得税费用 1 5 0 0 0应纳税所得=1 2 0 0

36、 0 0 0 0 (24 0 0 0 0 1 80 0 0 0)+1 20 0 0 0=1 2 0 6 0 0 0 0 （万元）应交所得税=1 2 0 6 0 0 0 0 X 25%=3 0 1 5 0 0 0 （万元）年末固定资产的账面价值=9 0 0 0 0 0-1 80 0 0 0-1 20 0 0 0=6 0 0 0 0 0 （万元）年末固定资产的计税基础=1 20 0 0 0 0-24 0 0 0 0-24 0 0 0 0=7 20 0 0 0 （万元）年末可抵扣暂时性差异=7 20 0 0 0-6 0 0 0 0 0=1 20 0 0 0 （万元）年末递延所得税资产应有余额=1 2

37、0 0 0 0 X 25%=30 0 0 0 （万元）年末应追加确认递延所得税资产=30 0 0 0-1 5 0 0 0=1 5 0 0 0 （万元）2.20 X 1 年 1 月 1日归属南方公司的商誉=6 4 0 0-6 0 0 0 X 80%=1 6 0 0 （万元）20 X 1 年 1 月 1日归属少数股东的商誉=（6 4 0 0 4-80%-6 0 0 0）X 20%=4 0 0 （万元）全部商誉=1 6 0 0+4 0 0=2 0 0 0 （万元）20 X 1 年 1 2月31 日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值=5 4 0 0+2 0 0 0=7 4 0 0 （万元）包含全部商

38、誉的资产组的减值损失=7 4 0 0-5 80 0=1 6 0 0 （万元）合并利润表上应确认的商誉减值损失=1 6 0 0 X 80%=1 280 （万元）第七章1、从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变动直接计入期货损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。（1）购进期货合同时的会计处理。1）购入期货合同。购进期货合同金额=10 0 0 0 0 X 10=1 0 0 0 0 0 0借：购进期货合同 10 0 0 0 0 0贷：期货交易清算 10 0 0 0 0 02）按规定交付保证金和手续费。应交纳的保证金=1 0 0 0 0 0 0 X 5%=5

39、0 0 0 0 （元）应交纳的手续费=1 0 0 0 0 0 0 X l%=10 0 0 0 （元）借：期货保证金 5 0 0 0 0期货损益 10 0 0 0贷：银行存款 6 0 0 0 0（2）第一个价格变动日。有利价格变动额=1 0 0 0 0 0 0 X 4%=40 0 0 0 （元）借：期货保证金 40 0 0 0贷：期货损益 40 0 0 0（3）第二个价格变动日。有利价格变动额=1 0 0 0 0 0 0 X 2%=20 0 0 0 （元）借：期货保证金 20 0 0 0贷：期货损益 20 0 0 0（4）期货合同到期II的价格变动。不利价格变动额=（1 0 0 0 0 0 0+

40、40 0 0 0+20 0 0 0）X （-8%）=-8 4 8 0 0 （元）期末应补交的保证金金额=8 48 0 0 -40 0 0 0-20 0 0 0=248 0 0 （元）借：期货损益 8 4 8 0 0贷：期货保证金 8 4 8 0 0借：期货保证金 2 4 8 0 0贷：银行存款 24 8 0 0（5）期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。6.卖 出期货合同平仓。卖出期货合同合同金额=（1 0 0 0 0 0 0 +40 0 0 0 +20 0 0 0）X （1-8%）=9 7 5 2 0 0（7 G）借：期货交易清算 9 7 5 20 0贷：卖出期货合同 9 7 5 20 0借：

41、卖出期货合同 9 7 5 20 0期货交易清算 2 48 0 0贷：购进期货合同 10 0 0 0 0 07.交 付手续费。交付手续费金额=9 7 5 20 0 X 1%=9 7 5 2（元）借：期货损益 9 7 5 2贷：银行存款 9 7 5 28.收 回保证金。收回保证金金额=5 0 0 0 0 （元）借：银行存款 5 0 0 0 0贷：期货保证金 50 000（6）计算本会员期末交易利润额=-1 0 000+40 000+20 000-84 8009 752=-44 552（元）由计算结果可知，该会员对该金融工具预期价格判断失误，使得期货交易形成了 44 552的亏损。即不利价格变动形成

42、的损失24 800元加上支付的手续费19 752元。不利价格变动形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动得以反映。即本期实际支付的保证金74800（50 000+24 800）元，实际收回的保证金50 000元。2、A 产品相关的会计处理从题意可知，本题所述期货交易属于对未来预期交易的套期保值业务，属于现金流量套期，期货价格变动计入资本公积的套期损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。（1）购入期货合同，交纳手续费。应缴纳的手续费=2 100000Xl%o=2 100（元）借：购进期货合同 2 100 000贷：期货交易清算 2 100 000借：资本公积套期损益（

43、手续费）2100贷：银行存款 2100（期货保证金的账务处理略）（2）记录期货合约价格变动及补交保证金业务。借：资本公积套期损益 50000贷：期货保证金 50000借：期货保证金 50000贷：银行存款 50000（3）卖出期货合约及交纳手续费。借：期货交易清算 2050000贷：卖出期货合同 2050000借：资本公积套期损益（手续费）2050贷：银行存款 2050（4）购入现货（设将A金融产品记入”可供出售金融资产”账户）。借：可供出售金融资产A金融产品 1950000贷：银行存款 1950000借：卖出期货合同 2050000期货交易清算 50000贷:购入期货合同 2100000（保

44、证金收回账务处理略）由于期货价格下降，经销商又追加保证金50000元，由于支付了 4150元手续费，该项期货交易的损失合计为54150元，该损失将在A产品处置时有资本公积中转出。此结果属经销商对市场估计错误所致。如果不进行套期保值，经销商可以享受到A产品价格下降的利益50000 元。B 产品相关的会计处理从题意可知，本题所述期货交易属于对已购入金融资产出售时的套期保值业务，期货价格变动计入套期损益。再就是，经营者是卖出期货合同，期货合同价格走低为有利变动。（1）卖出期货合同，交纳手续费。应缴纳的手续费=3 8 0 0 0 0 0 X 1%0=3 8 0 0 （元）借：期货交易清算贷：卖出期货合

45、同借：被套期项目可供出售金融资产贷：可供出售金融资产借：套期损益贷：银行存款（初始保证金业务略）（2）记录保证金变动数额。借：期货保证金贷：套期损益（3 ）购入期货合同、交纳手续费并对冲平仓。应缴纳的手续费=3 45 0 0 0 0 X l%=3 45 0 （元）借：购入期货合同贷：期货合同清算借：套期损益贷：银行存款借：卖出期货合同贷：购入期货合同期货合同清算5）被套期项目价值变动借：套期损益贷：被套期项目可供出售金融资产借：可供出售金融资产贷：被套期项目可供出售金融资产6）卖出B 产品借：银行存款贷：可供出售金融资产3 8 0 0 0 0 03 8 0 0 0 0 03 6 0 0 0 0

46、 03 6 0 0 0 0 03 8 0 03 8 0 03 5 0 0 0 03 5 0 0 0 03 45 0 0 0 03 45 0 0 0 03 45 03 45 03 8 0 0 0 0 03 45 0 0 0 03 5 0 0 0 020 0 0 0 020 0 0 0 03 40 0 0 0 03 40 0 0 0 03 40 0 0 0 03 40 0 0 0 0由于该公司对市场的判断准确，采用期货合同套期保值成功。期货合同价格的有利变动,使期货合同交易形成收益3 5 0 0 0 0 元，再减去手续费7 25 0 元，仍有收益3 427 5 9 元，除了弥补 B 产品价额下降的

47、损失20 0 0 0 0 元以外，还有额外收益1427 5 0 元。在实际账务处理中，形成的收益已经增加了期货保证金，并随着保证金收回业务（本例中略）而收回了银行存款。3、说明：1、根据题意，此题情况应属于外币约定承诺的套期保值，要根据远期汇率的计算公式进行相关计算。2、题目中的“美元对欧元的比价”应 改 为“欧元比美元的比价”。再就是，假 定 12月 3 1 日 1 个月欧元对美元的远期汇率为1.3 7；市场的即期汇率也是1.3 7；美元的市场利率为 5%。这样，11月 3 0 日，2 个月远期欧元对美元汇率为1：1.3 6；12月 3 1 日，1个月远期欧元对美元汇率为1：1.3 7；1

48、月 3 1 日，欧元对美元汇率为1：1.3 2。3、在这个例题中，美元记赈本位币，欧元为外币。本作业主要采用公允价值套期处理。（1）20 X 8 年 11 月 20 日。此时，远期合约的公允价值为0,不需做会计处理，将该套期保值进行表外登记。(2)20X 8 年 12 月 31 日。远期外汇合同的公允价值=（年底到付款期的市场远期汇率一约定的远期汇率）X外币数额/（1 +市场汇率X将持有月份/12）J带入数值远期外汇合同的公允价值=（1.37-1.36）X 100000/（1+5%X 1/12）J=9 9 6（美元）会计分录为：借：套期工具远期外汇合同$9 9 6贷：套期损益$9 9 6借：套

49、期损益$9 9 6贷：被套期项目确定承诺$9 9 6（3）1 月 3 1 日，约定的付款日。远期外汇合同的公允价值=（付款日的即期汇率一约定的远期汇率）X外币数额带入数值远期外汇合同的公允价值=（1.32 1.36）X 100000=-4000（美元）会计分录为：借：套期提益 49 9 6贷：套期工具远期外汇合同 49 9 6借：套期工具远期外汇合同 4000贷：银行存款 4000借:被套期项目确定承诺 49 9 6贷：套期损益 49 9 6借：商品采购原材料 132000贷：银行存款 132000借：商品采购原材料 4000贷：被套期项目确定承诺 4000（2）欧洲公司会计处理。按照本题的题

50、意，欧洲公司在出售商品时才做会计处理（设此处不考虑增值税影响）次 年 1 月 3 1 日的会计分录为（省略成本结转分录）：借：银行存款贷：主营业务收入1000001000004、根据题意，此题情况属于外币应收、应付事项的套期保值。设题目中12月 3 1 日 1 个月美元对港币的远期汇率为1:8.2,美元的市场利率为5%。（1）美国公司会计处理1）11月 3 0 日（省略成本结转分录，不考虑增值税影响）。借：应收账款港币 1000000贷：主营业务收入 1000000借：被套期项目应收账款 1000000贷：应收账款港币 10000002）12 月 31 日。远期外汇合同的公允价值=错误！未找到