完成审计工作与审计报告(PPT 58页).pptx

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1、第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告复核期后事项与或有事项复核期后事项与或有事项评价审计结果评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类审计报告的内容和审计意见的类5编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求期初余额审计期初余额审计13管理建议书管理建议书742613.113.1期初余额审计期初余额审计期初余额的含义期初余额的含义1期初余额的审计期初余额的审计213.1.113.1.1期初余额的含义期初余额的含义v所所谓期初余期初余额,即所即所审计会会计

2、期期间期初已存在的余期初已存在的余额。它以上期期末余。它以上期期末余额为基基础,反映了前期交易、反映了前期交易、事事项及其会及其会计处理的理的结果。果。v特征特征:v(1)期初余期初余额是所是所审计会会计期期间期初已存在的余期初已存在的余额。v(2)期初余期初余额反映了前期交易、事反映了前期交易、事项及其会及其会计处理的理的结果。果。v(3)期初余期初余额与注册会与注册会计师首次接受委托相首次接受委托相联系。系。v判断期初余判断期初余额对本期本期财务报表的影响表的影响应着眼于以着眼于以下三方面下三方面:v一是上期一是上期结转至本期的余至本期的余额；v二是上期采用的会二是上期采用的会计政策；政策

3、；v三是上期期末已存在的或有事三是上期期末已存在的或有事项及承及承诺。v 注册会注册会计师进行行财务报表表审计时,一般无一般无须专门对期初余期初余额发表表审计意意见,但但应当当实施适当的施适当的审计程序程序,并充分考并充分考虑相关相关审计结论对所所审计财务报表表发表表审计意意见的影响。的影响。13.1.213.1.2期初余额的审计期初余额的审计v注册会注册会计师对期初余期初余额进行行审计,应当当获取充分、取充分、适当的适当的审计证据据,以以证实:v(1)期初余期初余额不存在不存在对本期本期财务报表有重大影响的表有重大影响的错报。v(2)上期期末余上期期末余额已正确已正确结转至本期至本期,或在适

4、当的或在适当的情况下已作出重新表述。情况下已作出重新表述。v(3)被被审计单位一位一贯运用恰当的会运用恰当的会计政策政策,或或对会会计政策的政策的变更作出正确的会更作出正确的会计处理和恰当的披露。理和恰当的披露。v注册会注册会计师实施施审计程序程序:v 首先首先,注册会注册会计师执行期初余行期初余额审计时,可向管理可向管理层询问有关情况有关情况,诸如如对本期本期经营有重要影响的事有重要影响的事项、政府新、政府新颁布的影响行布的影响行业发展的法展的法规以及其他以及其他重要事重要事项。v 其次其次,在在审阅上期会上期会计资料及相关料及相关资料料时,注册会注册会计师应关注其合法性和公允性。关注其合法

5、性和公允性。v 再次再次,通通过对本期本期财务报表表实施的施的审计程序也可程序也可证实某些期初余某些期初余额。v 最后最后,有些期初余有些期初余额项目尚需目尚需补充充实施其他适当施其他适当的的实质性性测试程序。程序。13.213.2复核期后事项与或有事项复核期后事项与或有事项1复核或有事项复核或有事项23被审计单位管理层声明与律师的询问函被审计单位管理层声明与律师的询问函复核期后事项复核期后事项13.2.113.2.1复核期后事项复核期后事项v1.资产负债表日至表日至审计报告日之告日之间发生的事生的事项v2.审计报告日后至告日后至财务报表表报出日前出日前发现的事的事实v3.财务报表表报出后知悉

6、的事出后知悉的事实13.2.213.2.2复核或有事项复核或有事项v按照企按照企业会会计准准则,被被审计单位位对或有事或有事项应根据根据未来未来发生可能性的判断生可能性的判断,选择以下方法以下方法处理：理：v(1)作作为或有或有负债应计项目；目；v(2)在在财务报表附注中披露；表附注中披露；v(3)不作不作为应计项目也不加附注目也不加附注,予以忽略。予以忽略。v 或有事或有事项存在的三个条件存在的三个条件:v(1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能的支付；的支付；v(2)未来支付的金未来支付的金额尚不能确定；尚不能确定；v(3)结果将由某些未来事件

7、决定。果将由某些未来事件决定。v1.或有事或有事项的种的种类v或有事或有事项按其性按其性质和原因主要分和原因主要分为两两类:v(1)直接或有事直接或有事项v(2)间接或有事接或有事项v2.或有事或有事项的复核程序的复核程序v(1)向被向被审计单位管理位管理层询问；v(2)向被向被审计单位律位律师或法律或法律顾问函函证,以以获取其确取其确认意意见,表明表明对资产负债表日已存在的以及表日已存在的以及资产负债表日至复函日所存在的或有事表日至复函日所存在的或有事项的意的意见；v(3)复核复核审计期期间税税务机关的税机关的税务结算算报告告,检查有有无税款拖延及存在税无税款拖延及存在税务纠纷；v(4)向被

8、向被审计单位开位开户银行及往来行及往来银行函行函证有关有关应收票据收票据贴现及及贷款担保；款担保；v(5)阅读被被审计单位董事会及股位董事会及股东大会会大会会议记录,确确定是否有关于定是否有关于诉讼或其他或有事或其他或有事项的的记录；v(6)寻找被找被审计单位位对未来事未来事项和有关和有关协议的承的承诺。13.2.313.2.3被审计单位管理层声明与律师的询被审计单位管理层声明与律师的询问函问函v1.被被审计单位管理位管理层声明：声明：v(1)获取被取被审计单位管理位管理层声明的意声明的意义：v1)明确被明确被审计单位管理位管理层对其其财务报表表应负的会的会计责任；任；v2)有利于保有利于保护

9、注册会注册会计师。v(2)被被审计单位管理位管理层声明的格式和要求：声明的格式和要求：v1)标题:公司管理公司管理层声明。声明。v2)抬抬头:致致注册会注册会计师(或呈或呈会会计师事事务所所)。v3)正文正文:根据注册会根据注册会计师要求声明的内容要求声明的内容,列出各列出各项声明。声明。v4)日期日期:被被审计单位管理位管理层声明的日期声明的日期应与与审计报告的日期一致告的日期一致,以防日期不一致而可能以防日期不一致而可能发生生误解。解。v5)签章章:被被审计单位管理位管理层主要主要负责人人签名并加盖名并加盖被被审计单位公章。位公章。v(3)被被审计单位管理位管理层声明的内容：声明的内容：v

10、1)管理管理层认可其可其设计和和实施内部控制以防止或施内部控制以防止或发现并并纠正正错报的的责任。任。v2)已按已按财务准准则的要求的要求编制制财务报表表,财务报表的表的合法性、公允性由管理合法性、公允性由管理层负责。v3)财务会会计资料已全部提供料已全部提供给注册会注册会计师审查。v4)股股东大会及董事会大会及董事会(或其他高或其他高层领导会会议)的会的会议记录已全部提供已全部提供给注册会注册会计师查阅。v5)被被审计年度的所有交易事年度的所有交易事项均已入均已入账。v6)关关联公司交易的有关公司交易的有关资料已提交注册会料已提交注册会计师审查。v7)期后事期后事项均已向注册会均已向注册会计

11、师提供提供,重大的期后事重大的期后事项均已在均已在财务报表中作出相表中作出相应的的调整或披露。整或披露。v8)对注册会注册会计师在在审计过程中提出的所有重大程中提出的所有重大调整事整事项已作已作调整。整。v9)无无违法、法、违纪、舞弊、舞弊现象。象。v10)无蓄意歪曲或粉无蓄意歪曲或粉饰财务报表各表各项目的金目的金额或分或分类的情况。的情况。v11)无重大的不确定事无重大的不确定事项。v12)其他其他须作声明的事作声明的事项。v2.对律律师的的审计询问函函v(1)由被由被审计单位列具一份清位列具一份清单,说明律明律师已在很大已在很大程度上涉足的重要的未决或正面程度上涉足的重要的未决或正面临的的

12、诉讼、索、索赔等事等事项；或函；或函请律律师准准备一份一份这样的清的清单。v(2)由被由被审计单位列具一份清位列具一份清单,说明律明律师已在很大已在很大程度上涉足的尚未程度上涉足的尚未认定的索定的索赔等事等事项。v(3)被被审计单位就已列具的每一事位就已列具的每一事项准准备采取的法采取的法律行律行动,不利不利结果果发生的可能性和可能造成的生的可能性和可能造成的损失失金金额或范或范围大小大小,向律向律师进行行调查,要求律要求律师提供有提供有关关资料和料和说明。明。v(4)要求律要求律师确确认未列出的或有事未列出的或有事项及其影响；或及其影响；或者者说明被明被审计单位的清位的清单是完整的。是完整的

13、。v(5)由被由被审计单位以位以书面形式将有关面形式将有关责任告知律任告知律师。v(6)要求律要求律师就其答复中所受限制的原因及性就其答复中所受限制的原因及性质进行确行确认,并予以并予以说明。明。13.313.3评价审计结果评价审计结果1复核财务报表反映的公允性复核财务报表反映的公允性2评价审计证据是否足以支持审计结论评价审计证据是否足以支持审计结论撰写审计总结，形成审计意见撰写审计总结，形成审计意见3签发审计报告前对审计工作底稿的最签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核终复核413.3.113.3.1评价审计证据是否足以支持审计评价审计证据是否足以支持审计结论结论v注册会注册会计师评价价审计

14、结果果,对财务报表形成意表形成意见时,应综合考合考虑在在审计过程中收集的所有程中收集的所有证据据,即就即就审计证据是否充分作一次最后据是否充分作一次最后总结与复与复查。v 评价价审计证据据应由注册会由注册会计师对全部全部审计工作工作进行复行复查,以确定是否所有与以确定是否所有与审计计划有关的重要方划有关的重要方面已面已经根据根据审计的具体目的具体目标进行了适当的行了适当的测试。一般通一般通过对审计方案的复核方案的复核,以确保方案中的每一以确保方案中的每一部分都已准确完成部分都已准确完成,并并编制工作底稿制工作底稿,形成形成审计证据据,对审计方案是否适宜作出判断。方案是否适宜作出判断。13.3.

15、213.3.2复核财务报表反映的公允性复核财务报表反映的公允性v在完成在完成审计工作工作时,注册会注册会计师应确定确定财务报表的表的反映是否公允。在反映是否公允。在审计过程中程中,审核的重点是核的重点是对重重要要账户的的测试,核核实总账余余额的准确性的准确性,并反映在并反映在财务报表中表中,当然也包括附注的披露是否恰当。当然也包括附注的披露是否恰当。13.3.313.3.3撰写审计总结撰写审计总结,形成审计意见形成审计意见v注册会注册会计师完成完成审计工作后工作后,还应当根据当根据评价后的价后的审计证据撰写据撰写审计总结,概要地概要地说明明审计计划的划的执行情况以及行情况以及审计目目标是否是否

16、实现,同同时对每个注册会每个注册会计师的的审计结果加以果加以汇总和和评价价,对财务报表形成表形成适当的适当的审计意意见。v审计总结一般一般应包括以下内容包括以下内容:v1.序言序言v2.审计概况概况v3.审计结论13.3.413.3.4签发审计报告前对审计工作底稿的最签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核终复核v1.签发审计报告前告前对工作底稿复核的意工作底稿复核的意义：v(1)实施施对审计意意见恰当性的恰当性的质量控制量控制v(2)保保证审计工作已达到会工作已达到会计师事事务所的工作所的工作标准准 v(3)抵制妨碍注册会抵制妨碍注册会计师判断的偏判断的偏见v2.复核复核审计工作底稿的内容：工

17、作底稿的内容：v(1)审计程序的恰当性程序的恰当性v(2)审计工作底稿的充分性工作底稿的充分性v(3)审计过程中是否存在重大程中是否存在重大遗漏漏v(4)审计工作是否符合会工作是否符合会计师事事务所的所的质量要求量要求13.413.4审计报告的意义、作用和种类审计报告的意义、作用和种类 审计报告的意义审计报告的意义13审计报告的种类审计报告的种类审计报告的作用审计报告的作用213.4.113.4.1审计报告的意义审计报告的意义v1.审计报告是注册会告是注册会计师完成完成审计任任务,表达表达审计意意见的主要方式的主要方式v2.审计报告是明确注册会告是明确注册会计师的的责任任,发挥鉴证作作用的重要

18、条件用的重要条件v3.审计报告是告是审计档案的重要档案的重要组成部分成部分13.4.213.4.2审计报告的作用审计报告的作用v1.审计报告是投告是投资者作出投者作出投资决策的重要依据决策的重要依据v2.审计报告可以告可以为政府有关部政府有关部门了解、掌握企了解、掌握企业情况提供依据情况提供依据v3.审计报告可以告可以为银行等金融机构行等金融机构进行信行信贷决策决策提供依据提供依据13.4.313.4.3审计报告的种类审计报告的种类v 审计报告可以按照不同告可以按照不同标准准,划分划分为不同的不同的类型。型。v1.按照按照审计报告使用的目的可分告使用的目的可分为公布目的的公布目的的审计报告和非

19、公布目的的告和非公布目的的审计报告告v(1)公布目的的公布目的的审计报告告,一般是用于一般是用于对企企业股股东、投投资者、者、债权人等非特定利益关系者公布的附送人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的表的审计报告。告。v(2)非公布目的的非公布目的的审计报告告,一般是用于一般是用于经营管理、管理、合并或合并或业务转让、融通、融通资金等特定目的而金等特定目的而实施施审计的的审计报告。告。v2.按按审计报告的格式可分告的格式可分为标准准审计报告和非告和非标准准审计报告告v(1)标准准审计报告是指格式和措辞基本告是指格式和措辞基本统一的一的审计报告。告。v(2)非非标准准审计报告是指格式和措辞不告是

20、指格式和措辞不统一一,可以根可以根据具体据具体审计项目的目的问题来决定的来决定的审计报告。告。v3.按照按照审计报告的告的详略程度可分略程度可分为简式式审计报告告和和详式式审计报告告v(1)简式式审计报告告,又称短式又称短式审计报告。告。v(2)详式式审计报告告,又称又称长式式审计报告。告。v4.审计报告按告按审查的的财务报表的不同表的不同,分分为年度年度财务报表表审计报告、中期告、中期财务报表表审计报告和季度告和季度财务报表表审计报告。告。v5.审计报告按告按审计内容和范内容和范围的不同的不同,分分为财政政财务审计报告、告、财经法法纪审计报告和告和经济效益效益审计报告。告。13.513.5审

21、计报告的内容和审计意见的类审计报告的内容和审计意见的类审计意见的形成审计意见的形成1审计报告的格式和内容审计报告的格式和内容2标准审计报告标准审计报告3非标准审计报告非标准审计报告413.5.113.5.1审计意见的形成审计意见的形成v 注册会注册会计师执行行财务报表表审计业务的目的目标是：是：v(1)在在评价根据价根据审计证据得出的据得出的结论的基的基础上上,对财务报表形成表形成审计意意见；v(2)通通过书面面报告的形式清楚地表达告的形式清楚地表达审计意意见,说明其形成基明其形成基础。v注册会注册会计师依据被依据被审计单位适用的位适用的财务报告告编制基制基础特特别评价下列内容价下列内容:v(

22、1)被被审计单位位财务报表是否充分披露了表是否充分披露了选择和运和运用的重要会用的重要会计政策；政策；v(2)选择和运用的会和运用的会计政策是否符合适用的政策是否符合适用的财务报告告编制基制基础,并适合于被并适合于被审计单位的具体情况；位的具体情况；v(3)被被审计单位管理位管理层作出的会作出的会计估估计是否合理；是否合理；v在在评价被价被审计单位位财务报表是否表是否实现公允反映公允反映时,注册会注册会计师应当考当考虑下列内容下列内容:v(1)被被审计单位位财务报表的整体列表的整体列报、结构和内容构和内容是否合理；是否合理；v(2)被被审计单位位财务报表表(包括相关附注包括相关附注)是否公允是

23、否公允地反映了相关交易和事地反映了相关交易和事项。v当存在下列情形之一当存在下列情形之一时,注册会注册会计师应当按照中国当按照中国注册会注册会计师审计准准则的的规定定,在在审计报告中告中发表非表非无保留意无保留意见：v(1)根据根据获取的取的审计证据据,得出得出财务报表整体存在重表整体存在重大大错报的的结论；v(2)无法无法获取充分、适当的取充分、适当的审计证据据,不能得出不能得出财务报表整体不存在重大表整体不存在重大错报的的结论。13.5.213.5.2审计报告的格式和内容审计报告的格式和内容v 1.审计报告告应当包括下列要素：当包括下列要素：v(1)标题；v(2)收件人；收件人；v(3)引

24、言段；引言段；v(4)管理管理层对财务报表的表的责任段；任段；v(5)注册会注册会计师的的责任段；任段；v(6)审计意意见段；段；v(7)注册会注册会计师的的签名和盖章；名和盖章；v(8)会会计师事事务所的名称、地址及盖章；所的名称、地址及盖章；v(9)报告日期。告日期。v 注册会注册会计师可以根据需要可以根据需要,在在审计报告的意告的意见段段之前增加之前增加说明段。明段。v(1)审计报告的告的标题应当当统一一规范范为“审计报告告”。v(2)审计报告的收件人是指注册会告的收件人是指注册会计师按照按照业务约定定书的要求致送的要求致送审计报告的告的对象象,一般是指一般是指审计业务的委托人。的委托人

25、。审计报告告应当当载明收件人的全称。明收件人的全称。v(3)审计报告的引言段告的引言段应当当说明被明被审计单位的名称和位的名称和财务报表已表已经过审计,并包括下列内容并包括下列内容:v 1)指出被指出被审计单位的名称；位的名称；v 2)说明明财务报表已表已经审计；v 3)指出构成整套指出构成整套财务报表的每一表的每一财务报表的名称；表的名称；v 4)提及提及财务报表附注表附注,包括重要会包括重要会计政策概要和其他政策概要和其他解解释性信息；性信息；v 5)指明构成整套指明构成整套财务报表的每一表的每一财务报表的日期或表的日期或涵盖的期涵盖的期间。v(4)管理管理层对财务报表的表的责任段任段应描

26、述被描述被审计单位位中中负责编制制财务报表的人表的人员的的责任。任。v(5)注册会注册会计师的的责任段任段应当当说明下列内容明下列内容:v 1)注册会注册会计师的的责任是在任是在执行行审计工作的基工作的基础上上对财务报表表发表表审计意意见。v 2)注册会注册会计师按照中国注册会按照中国注册会计师审计准准则的的规定定执行了行了审计工作。工作。v 3)审计工作涉及工作涉及实施施审计程序程序,以以获取有关取有关财务报表金表金额和披露的和披露的审计证据。据。v 4)注册会注册会计师相信相信获取的取的审计证据是充分、适当据是充分、适当的的,为其其发表表审计意意见提供了基提供了基础。v(6)审计报告告应当

27、包含当包含标题为“审计意意见”的段的段落。落。v(7)审计报告告应当由注册会当由注册会计师签名并盖章。名并盖章。v(8)审计报告告应当当载明会明会计师事事务所的名称和地所的名称和地址址,并加盖会并加盖会计师事事务所公章。所公章。v(9)审计报告告应当注明当注明报告日期。告日期。审计报告日期告日期不不应早于注册会早于注册会计师获取充分、适当的取充分、适当的审计证据据,并在此基并在此基础上上对被被审计单位位财务报表形成表形成审计意意见的日期。的日期。v在确定在确定审计报告日告日时,注册会注册会计师应当确信已当确信已获取取下列两方面的下列两方面的审计证据：据：v(1)构成整套构成整套财务报表的所有表

28、的所有报表表(包括相关附注包括相关附注)已已编制完成；制完成；v(2)被被审计单位的董事会、管理位的董事会、管理层或或类似机构已似机构已经认可其可其对财务报表表负责。13.5.313.5.3标准审计报告标准审计报告v注册会注册会计师应根据根据审计结论,出具下列出具下列审计意意见之之一的一的审计报告：告：v(1)无保留意无保留意见审计报告；告；v(2)带强调事事项段和其他事段和其他事项段的无保留意段的无保留意见审计报告；告；v(3)保留意保留意见审计报告；告；v(4)否定意否定意见审计报告；告；v(5)无法表示意无法表示意见审计报告。告。v如果如果认为被被审计单位位财务报表符合下列所有条件表符合

29、下列所有条件,注册会注册会计师应当出具无保留意当出具无保留意见审计报告：告：v(1)被被审计单位位财务报表已表已经按照适用的会按照适用的会计准准则的的规定定编制制,在所有重大方面公允反映了被在所有重大方面公允反映了被审计单位的位的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量。金流量。v(2)注册会注册会计师已已经按照中国注册会按照中国注册会计师执业准准则的的规定定计划和划和实施施审计工作工作,在在审计过程中未受程中未受到限制。到限制。13.5.413.5.4非标准审计报告非标准审计报告v1.带强调事事项段和其他事段和其他事项段的无保留意段的无保留意见审计报告告v2.保留意保留意见审计报告告v3.否

30、定意否定意见审计报告告v4.无法表示意无法表示意见的的审计报告告13.613.6编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求编写审计报告的要求编写审计报告的要求2编制审计报告的步骤编制审计报告的步骤113.6.113.6.1编制审计报告的步骤编制审计报告的步骤v1.整理和分析整理和分析审计工作底稿工作底稿v2.提出提出对被被审计单位位财务报表的表的调整建整建议v3.确定确定审计报告意告意见的的类型和措辞型和措辞v4.撰写撰写审计报告告13.6.213.6.2编写审计报告的要求编写审计报告的要求v1.语言清晰言清晰简练v2.证据确据确凿充分充分v3.态度客度客观公正公正v4.内容全面完整内容

31、全面完整13.713.7管理建议书管理建议书管理建议书的意义和作用管理建议书的意义和作用1管理建议书的结构和内容管理建议书的结构和内容2管理建议书的基本要求管理建议书的基本要求313.7.113.7.1管理建议书的意义和作用管理建议书的意义和作用v 1.管理建管理建议书的意的意义v管理建管理建议书是注册会是注册会计师在完成在完成审计工作后工作后,针对审计过程中已注意到的程中已注意到的,可能可能导致被致被审计单位位财务报表表产生重大生重大错报的内部控制重大缺陷提出的的内部控制重大缺陷提出的书面建面建议。提交管理建。提交管理建议书是注册会是注册会计师的的责任任,是是对被被审计单位提供的服位提供的服

32、务之一。之一。v2.管理建管理建议书的作用的作用v一方面一方面,由于注册会由于注册会计师的的职业特点特点,在在审计过程中程中按按规定需要定需要检查被被审计单位的内部控制系位的内部控制系统,能能够了解被了解被审计单位位经营管理中存在的管理中存在的问题。v另一方面另一方面,注册会注册会计师借助管理建借助管理建议书,事先提出了事先提出了改改进建建议,可以把注册会可以把注册会计师的法律的法律责任降到最低任降到最低程度。程度。13.7.213.7.2管理建议书的结构和内容管理建议书的结构和内容v(1)标题v(2)收件人收件人v(3)审计目的、会目的、会计责任与任与审计责任任v(4)管理建管理建议书的性的

33、性质v(5)前期建前期建议改改进但仍未改但仍未改进的内部控制重大缺陷的内部控制重大缺陷v(6)本期本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和的内部控制重大缺陷及其影响和改改进建建议v(7)使用范使用范围及使用及使用责任任v(8)签章章 v(9)日期日期13.7.313.7.3管理建议书的基本要求管理建议书的基本要求v1.提交管理建提交管理建议书的要求的要求v(1)对于年度于年度财务报表表审计业务,因因审计程序中包含程序中包含内部控制内部控制评审的要求的要求,一般均一般均应提供管理建提供管理建议书。v(2)对于中期于中期财务报表和特定目的的表和特定目的的审计业务,是否是否提供管理建提供管理建议书,

34、分分别视以下两种情况以下两种情况处理理:v1)凡凡规定的定的审计程序中要求程序中要求评审内部控制内部控制,并且在并且在评审中中发现了了问题,则应提供管理建提供管理建议书。v2)凡凡规定的定的审计程序中不要求程序中不要求评审内部控制内部控制,或或虽要求要求评审内部控制内部控制,但未但未发现应当提当提请被被审计单位位管理部管理部门重重视并改并改进的的问题,则可不提交管理建可不提交管理建议书。v2.编写管理建写管理建议书的要求的要求v(1)编写管理建写管理建议书之前之前,应做好以下各做好以下各项工作工作,并并将工作将工作结果和管理建果和管理建议的形成的形成编制工作底稿制工作底稿,以确以确保管理建保管

35、理建议书具具备合理性、客合理性、客观性。性。v1)分析、整理分析、整理对被被审计单位内部控制位内部控制评审的各种的各种资料料,作出作出评价价结果。果。v2)从从财务资料中研究、料中研究、识别内部控制存在的缺陷。内部控制存在的缺陷。v3)查阅以前提供的管理建以前提供的管理建议书,追追查其其执行的行的结果。果。v4)征征询参与参与审计工作的税工作的税务咨咨询、管理咨、管理咨询及其及其他方面有关他方面有关专家的意家的意见。v5)与被与被审计单位管理人位管理人员就有关就有关问题及建及建议进行行讨论和研究。和研究。v(2)起草管理建起草管理建议书时除基本除基本结构按构按规定要求定要求编写写外外,还应根据

36、下列要求确定具体内容：根据下列要求确定具体内容：v1)仔仔细分析工作底稿中有关内部控制分析工作底稿中有关内部控制问题及建及建议的的详细资料料,在此基在此基础上确定管理建上确定管理建议书的基本内的基本内容。容。v2)提出的内部控制提出的内部控制问题及意及意见与建与建议,应按其在内按其在内部控制中的重要程度部控制中的重要程度,依次排列。依次排列。v3)对于于审计过程中已向被程中已向被审计单位提出位提出,而被而被审计单位未位未调整或未改整或未改进的重要事的重要事项应作作详细说明。明。v(3)草草拟完成的管理建完成的管理建议书,应先先经审计小小组(或或项目目)负责人人审核核,然后将修改后的草稿提交然后

37、将修改后的草稿提交给被被审计单位位,请被被审计单位有关人位有关人员确确认其内容的真其内容的真实性。性。对被被审计单位确位确认后退回的草稿后退回的草稿,再斟酌有关内容再斟酌有关内容和文字表达和文字表达,纠正欠妥之正欠妥之处。v(4)根据修改后的草稿根据修改后的草稿编写正式的管理建写正式的管理建议书。对管理建管理建议书应建立建立审核制度核制度,由会由会计师事事务所主管所主管合伙人或合伙人或负责人人审核核签署后署后,正式提交正式提交给被被审计单位。位。课后作业题：课后作业题：v资料料注册会注册会计师张丹和丹和钱华两人根据会两人根据会计事事务所所与夏与夏华公司公司签定的定的2014年年8号委托号委托书

38、，于，于2月月10日日对公司公司财务报表表进行行审计，于，于2月月28日提交日提交对厦厦华公司公司2013年年财务报表的表的审计报告，除下列事告，除下列事项外，外，厦厦华公司是小型企公司是小型企业，其，其财务报表其他内容均符表其他内容均符合会合会计准准则的的规定，公允地反映了其定，公允地反映了其财务状况，状况，经营成果和成果和现金流量等情况，注册会金流量等情况，注册会计师均已均已认可。可。v（1）厦）厦华公司公司2013年末年末产成品期末余成品期末余额多多计1万万元，影响元，影响2013年利年利润，注册会，注册会计师提提请公司公司调整，整，但未接受但未接受v（2）厦）厦华公司公司2013年年7月份起月份起对产成品成品发出出计价价由加由加权平均法改平均法改为后后进先出法，使先出法，使2013年年销售成售成本上升本上升1.5万元，万元，这一一变化未在化未在财务报表中表中说明，明，确定确定应纳税所得税所得额进也未作也未作调整。整。v要求要求确定注册会确定注册会计师表示表示审计意意见类型，并写出型，并写出审计报告的告的说明段和意明段和意见段。段。