制造业企业主要经济业务的核算(IV).ppt

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1、第五章第五章 企业经济活动与会计处企业经济活动与会计处理理-以制造业为例以制造业为例第五章第五章 企业经济活动与会计处理企业经济活动与会计处理-以制造业以制造业为例为例 第一节第一节 制造制造企业经济活动和资金循环企业经济活动和资金循环 第二节第二节 筹资业务的核算筹资业务的核算 第三节第三节 长期资产构建的核算长期资产构建的核算 第四节第四节 供应过程的核算供应过程的核算 第五节第五节 生产过程的核算生产过程的核算 第六节第六节 销售销售过程的核算过程的核算 第七节第七节 利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算 第八节第八节 资金退出企业的核算资金退出企业的核算 第九节第九节 资产减值核算

2、资产减值核算第一节 制造企业经济活动和资金循环制造企业经济活动和资金循环 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下8种：资金筹集；长期资产构建供应过程；生产过程；销售过程；利润形成与分配资金退出；资产减值 制造企业，包括供应、生产和销售三个过程。沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程供应过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集

3、业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等利润形成与分利润形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节 筹资业务的核算企业经营所需的资金主要来自两个渠道：企业经营所需的资金主要来自两个渠道：一是投资者投入的资本金，形成所有者权益；一是投资者投入的资本金，形成所有者权益；二是向债权人借入的资金，形成企业的负债。二是向债权人借入的资金，形成企业的负

4、债。一、投入资本业务的核算一、投入资本业务的核算（一）资本金制度（一）资本金制度（二）主要业务内容（二）主要业务内容（三）账户设置（三）账户设置（四）业务举例（四）业务举例（一）资本金制度（一）资本金制度1.1.注册资金：也称为注册资本，企业到工商行政管理部门注册资金：也称为注册资本，企业到工商行政管理部门 注册登记的资金。注册登记的资金。2.2.各类企业注册资金的最低限额：各类企业注册资金的最低限额：生产经营为主的公司为人民币生产经营为主的公司为人民币5050万元万元 商品批发为主的公司为人民币商品批发为主的公司为人民币5050万元万元 商品零售为主的公司为人民币商品零售为主的公司为人民币3

5、030万元万元 科技咨询、服务性为主的公司为人民币科技咨询、服务性为主的公司为人民币1010万元万元3.3.资本金按照投资主体不同分为：资本金按照投资主体不同分为：国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 外商资本金外商资本金 个人资本金个人资本金4.4.投资人的出资方式：投资人的出资方式：1 1）货币资金）货币资金:库存现金、银行存款等库存现金、银行存款等2 2）固定资产）固定资产:房屋建筑物、机器设备、运输设备等房屋建筑物、机器设备、运输设备等3 3）存货）存货:原材料、库存商品等原材料、库存商品等4 4）无形资产）无形资产:专利权、非专利技术、商标权、土地使专利权、非专利技术、商标权、

6、土地使用权等用权等（二）主要业务内容（二）主要业务内容1.1.投资人设立企业时投资投资人设立企业时投资2.2.为扩大经营规模追加投资为扩大经营规模追加投资（三）账户设置（三）账户设置1.1.“实收资本实收资本”账户账户2.“2.“资本公积资本公积”帐户帐户3.“3.“银行存款银行存款”账户账户4.“4.“固定资产固定资产”账户账户5.“5.“无形资产无形资产”账户账户1.1.实收资本实收资本 1 1）类别：所有者权益类）类别：所有者权益类2 2）核算内容：企业收到的投资人投入的资本）核算内容：企业收到的投资人投入的资本3 3）结构：）结构：借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方投入资本的减少投入

7、资本的减少期初余额期初余额收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本余额：投入资本的实有数额余额：投入资本的实有数额4 4）明细账：按投资者名称设置）明细账：按投资者名称设置2.2.资本资本 公积公积1 1）类别：所有者权益类）类别：所有者权益类2 2）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财产重）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金估增值等原因所形成的公积金 3 3）结构：）结构：借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方资本公积的减少资本公积的减少期初余额期初余额收到收到捐赠、股本溢价以及法定财产捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值重估增值余额：资本公积的实有数

8、额余额：资本公积的实有数额4 4）明细账：按形成原因设置）明细账：按形成原因设置3.3.银行存款银行存款 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各种货）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各种货币资金的增减变动及结存情况币资金的增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额银行存款的增加数银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款的减少数余额：银行存款的结存数余额：银行存款的结存数额额4）明细账：按开户银行和币种开设）明细账：按开户银行和币种开设4.4.固定资产固定资产 1 1）类别：资产类）类别：资产

9、类2 2）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额期初余额固定资产固定资产的增加数的增加数固定资产固定资产的减少数的减少数余额：现有余额：现有固定资产固定资产的原的原价价4）明细账：按固定资产的类别名称设置）明细账：按固定资产的类别名称设置5.5.无形资产无形资产 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方期初余额期初余额无形资产无形资产

10、的增加数的增加数无形资产无形资产的减少数的减少数余额：余额：无形资产无形资产的结存数的结存数额额4）明细账：按无形资产的类别名称设置）明细账：按无形资产的类别名称设置（四）业务举例（四）业务举例 1.1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算例例4-14-1：12 12月月1 1日光明公司收到国家投入货日光明公司收到国家投入货币资金币资金20000200000 0元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 20000 0 0 贷：实收资本贷：实收资本 20000 200000 02.2.投入固定资产的核算投入固定资产的核算 例例4-24-2：光明公司收到甲公司投入：光明公司

11、收到甲公司投入的新设备一台，该设备所确认的价的新设备一台，该设备所确认的价值为值为6000060000元。元。借：固定资产借：固定资产 60000 60000 贷：实收资本贷：实收资本 60000 600003.3.投入无形资产的核算投入无形资产的核算 例例4-34-3：光明公司收到：光明公司收到A A公司投入的专公司投入的专利权利权 一项，该专利权所确认的价值为一项，该专利权所确认的价值为160000160000元。元。借：无形资产借：无形资产 160000160000 贷：实收资本贷：实收资本 160000160000二、借入资本的核算二、借入资本的核算(一)借入资金的分类借入资金的分类(

12、二二)主要业务内容主要业务内容(三三)账户设置账户设置(四四)业务举例业务举例(一)借入资金的分类借入资金的分类 按照偿还期长短分为按照偿还期长短分为:短期借款短期借款:企业向银行和其他金融机构借入期企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以内限在一年以内(包含一年包含一年)的借款的借款.长期借款长期借款:企业向银行和其他金融机构借入期企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以上限在一年以上(不包含一年不包含一年)的借款的借款.(二二)主要业务内容主要业务内容:1.1.借入短期借款借入短期借款2.2.借入长期借款借入长期借款3.3.短期借款的归还短期借款的归还4.4.长期借款的归还长期借款的归还5

13、.5.短期借款利息的核算短期借款利息的核算(三三)账户设置账户设置1.“1.“短期借款短期借款”账户账户2.“2.“长期借款长期借款”账户账户3.“3.“应付利息应付利息”账户账户4.“4.“财务费用财务费用”账户账户1.1.短期借款短期借款1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方偿还的短期借款偿还的短期借款期初余额期初余额取得的短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期余额：期末尚未归还的短期借款借款4)4)明细账明细账:按借款银行和币种设置按借款

14、银行和币种设置1.1.长期借款长期借款1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方归还的长期借款归还的长期借款期初余额期初余额取得的长期借款取得的长期借款余额：期末尚未归还的长期余额：期末尚未归还的长期借款借款4)4)明细账明细账:按借款银行和币种设置按借款银行和币种设置3.3.应付利息应付利息1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 应付利息应

15、付利息 贷方贷方偿还的利息偿还的利息期初余额期初余额应付未付的利息应付未付的利息余额：期末尚未归还的利息余额：期末尚未归还的利息4)4)明细账明细账:按债权人设置按债权人设置4.4.财务费用财务费用1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支出出3 3）结构：）结构：借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方借款利息借款利息手续费支出手续费支出利息收入利息收入结转数额结转数额4)4)明细账明细账:按费用项目设置按费

16、用项目设置(四四)业务举例业务举例:1.1.借入短期借款借入短期借款例例4-44-4：光明公司：光明公司1212月月4 4日由于临时性的资日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的借款金需要向银行借入三个月期限的借款75 75 000000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 75 000 75 000 贷：短期借款贷：短期借款 75 000 75 0002.2.借入长期借款借入长期借款 例例4-54-5：1212月月6 6日向银行借入期限两年的借日向银行借入期限两年的借款款1 000 0001 000 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000

17、0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 0003.3.短期借款的归还短期借款的归还例例4-64-6：1212月月2424日用日用银行存款偿还到期的银行存款偿还到期的六六个月期限的借款个月期限的借款150 000150 000元。元。借：短期借款借：短期借款150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 0004.4.长期借款的归还长期借款的归还例例4-74-7：1212月月2626日日,一笔一笔200 000200 000元的三年元的三年期借款到期，用银行存款归还。期借款到期，用银行存款归还。借：长期借款借：长期借款 20

18、0 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 0005.5.短期借款利息的核算短期借款利息的核算例例4-84-8：光明公司：光明公司1 1月月1 1日向银行借入三个月日向银行借入三个月期限的借款期限的借款100 000100 000元，利率元，利率6%6%，利息，利息按月支付。按月支付。1 1月月1 1日日,借入资金借入资金借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100100 000 000 计算本月应付利息计算本月应付利息月利息月利息=100000*6%/12=500=100000*6%/12=500元元1 1月月3131

19、日支付利息日支付利息:借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 3月月31日还本付息日还本付息 借：短期借款借：短期借款 100 000 财务费用财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 100 5002月月28日支付利息日支付利息:借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500也可以写成：也可以写成：借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 6.6.向银行借入期限两年的借款向银行借入期限两年的借款150000150000元。元。借

20、：银行存款借：银行存款 150000150000 贷：长期借款贷：长期借款 1500001500007.7.用银行存款归还到期的短期借款用银行存款归还到期的短期借款120000120000元。元。借：短期借款借：短期借款120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 1200001200008.8.用银行存款归还到期的长期借款用银行存款归还到期的长期借款150000150000元。元。借：短期借款借：短期借款150000150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000150000第三节 长期资产购建的核算一、长期资产构建业务及相关资产一、长期资产构建业务及相关资产二、设置的主要账户二、

21、设置的主要账户三、核算举例三、核算举例一、长期资产构建业务及相关资产一、长期资产构建业务及相关资产1 1、固定资产：、固定资产：固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1 1年的年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在营主要设备的物品，单位价值在20002000元以上，并且使元以上，并且使用年限超过用年限超过2 2年的，也应当作为固定资产。固定资产年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企

22、业赖以生产经营的主要资是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。接受捐赠固定资产等。2.2.在建工程：在建工程：正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。3.无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股

23、权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。二、长期资产构建业务设置的主要账户二、长期资产构建业务设置的主要账户1 1、在建工程、在建工程2 2、固定资产、固定资产3 3、无形资产、无形资产固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。三、核算举例三、核算举例例例8.8.购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产借：固定资产 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20

24、000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例例9.9.购入需要安装设备，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程借：在建工程 95 000 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 400 88 400 贷：原材料（工程物资）贷：原材料（工程物资）4 500 4 500 贷：应付工资贷：应付工资 2 100 2 100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例例1 10.0.需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：

25、固定资产借：固定资产 95 000 95 000 贷：在建工程贷：在建工程 95 000 95 000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。一、一、供应过程业务的主要内容二、设置的主要账户二、设置的主要账户三、核算举例三、核算举例第四节 供应过程的核算一、一、供应过程业务的主要内容1.1.材料入库材料入库,货款已经支付货款已经支付2.2.材料入库材料入库,货款尚未支付货款尚未支付3.3.支付欠货款支付欠货款4.4.材料尚未到达材料尚未到达,货款已经支付货款已经支付5.5.在途材料验收入库在途材料验收入库6.6.预付款购货预付款购货7.7.采购成本的计算采购成本的计算

26、二、二、供应过程设置的主要账户设置的主要账户1.1.在途物资在途物资2.2.原材料原材料3.3.应交税费应交增值税应交税费应交增值税4.4.应付账款应付账款5.5.应付票据应付票据6.6.预付账款预付账款1.“1.“在途物资在途物资”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业购入的尚未到达企业或已经到达但尚）核算内容：企业购入的尚未到达企业或已经到达但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本。未验收入库的材料、商品等的采购成本。3 3）结构：）结构：借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方期初余额期初余额在途物资在途物资的增加数的增加数验收入库使在途物资的减少验收入库使在途物资的

27、减少数数余额：期末余额：期末在途物资在途物资实有实有数额数额4）明细账：按供应单位和物资品种设置）明细账：按供应单位和物资品种设置2.“2.“原材料原材料”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业各种库存材料的增减变动及结存情况）核算内容：企业各种库存材料的增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额期初余额库存原材料库存原材料的增加数的增加数库存原材料库存原材料的减少数的减少数余额：期末库存材料实有余额：期末库存材料实有数额数额4）明细账：按材料类别、品种、规格、名称设置）明细账：按材料类别、品种、规格、名称设置3.3.“应交税费应

28、交税费”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业按照税法等规定计算出的应该向国家交）核算内容：企业按照税法等规定计算出的应该向国家交纳的各种税费纳的各种税费 3 3）结构：）结构：借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方实际交纳的税费数额实际交纳的税费数额期初余额期初余额各种应交税费的增加数各种应交税费的增加数余额：期末尚未交纳的税费余额：期末尚未交纳的税费4)4)明细账明细账:按应交税费种类设置按应交税费种类设置4.4.“应付账款应付账款”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而）核算内容：企业因购买材料、商品和接

29、受劳务供应等而应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项 3 3）结构：）结构：借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方已经支付或抵付的已经支付或抵付的应付账应付账款款1.1.期初余额期初余额2.2.应付账款应付账款的增加数的增加数余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的应付应付账款账款4)4)明细账明细账:按债权人设置按债权人设置5.5.“应付票据应付票据”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票3 3）结构：）结构：借方借方 应付票据应付票据 贷方贷

30、方到期的到期的商业汇票商业汇票期初余额期初余额开出、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票余额：期末尚未到期的余额：期末尚未到期的商业商业汇票汇票4)4)明细账明细账:设置设置“应付票据应付票据 备查簿备查簿”6.6.“预付账款预付账款”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业按照购货合同规定预付给给供应单位的）核算内容：企业按照购货合同规定预付给给供应单位的款项。款项。3 3）结构：）结构：借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方期初余额期初余额本期支付的预付账款本期支付的预付账款 本期收到货物冲减的本期收到货物冲减的预付账预付账款款 余额：期末尚未余额：期末尚未收到货收到货

31、物的物的预付账款预付账款 4)4)明细账明细账:供应单位设置供应单位设置税务小知识：税务小知识：增值税：增值税：在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应该交纳增值税。以及进口货物的单位和个人，应该交纳增值税。增值税以增值额作为征税对象，实行税款抵扣制增值税以增值额作为征税对象，实行税款抵扣制度。度。增值税：增值税：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：一部分是商品的售价，形成销售收入一部分是商品的售价，形成销售收入另一部分是增值税另一部分是增值税=售价售价*税率，收到的这部分税

32、税率，收到的这部分税金，叫做销项税额，企业不能自己留下，而是要金，叫做销项税额，企业不能自己留下，而是要上交给国家，因此是应交税费的增加（计入应交上交给国家，因此是应交税费的增加（计入应交税费账户的贷方）。税费账户的贷方）。增值税：增值税：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：例：企业销售商品件，单价元，售例：企业销售商品件，单价元，售价元，形成销售价元，形成销售收入（计入主营业务收入贷方）收入（计入主营业务收入贷方）增值税增值税=售价售价*税率税率元，（计入应交税费账户的贷方）。元，（计入应交税费账户的贷方）。增值税：增值税：企业购买材料支付给卖

33、方的款项也包括两部分：企业购买材料支付给卖方的款项也包括两部分：一部分一部分材料的买价，构成材料成本材料的买价，构成材料成本 另一部分是另一部分是增值税增值税=买价买价*税率，支付税率，支付的这部分的这部分税金，叫做进项税额，是税金，叫做进项税额，是应交税费减少，（计入应交税费减少，（计入应交税费账户的借方）应交税费账户的借方）可以从销项税额中抵扣。可以从销项税额中抵扣。例：例：向大明工厂购入甲材料向大明工厂购入甲材料200200吨，单价吨，单价200200元，元，价款价款40 00040 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，材料已验收入库，货款用银行存款支付。货款用银

34、行存款支付。买价买价200X200=40 000200X200=40 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额40000X 17%=6 80040000X 17%=6 800元，应交税费减少元，应交税费减少全部款项共计全部款项共计46 80046 800元，用银行存款支付使银行元，用银行存款支付使银行存款减少存款减少46 80046 800元。元。增值税：增值税：企业每个月应该交纳的增值税额：企业每个月应该交纳的增值税额：从销项税额中减去从销项税额中减去进项税额，进项税额，也就是将进项税也就是将进项税额额从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。交纳的增值税额交纳的增值税额=销项税额销

35、项税额-进项税额进项税额三、核算举例三、核算举例1.1.购买原材料购买原材料,材料入库材料入库,货款已经支付货款已经支付企业购买材料支付给供应方的款项包括两部分：企业购买材料支付给供应方的款项包括两部分：材料的买价材料的买价 计入材料成本计入材料成本 （借：原材料）（借：原材料）增值税增值税=买价买价税率税率 应交税费减少（借：应交税费）应交税费减少（借：应交税费）全部价款用银行存款支付（贷：银行存款）全部价款用银行存款支付（贷：银行存款）例例4-104-10：向华光工厂购入甲材料：向华光工厂购入甲材料50500 0吨，单价吨，单价200200元，价款元，价款100 000100 000元，增

36、值税率元，增值税率17%17%，材料已验，材料已验收入库，货款用银行存款支付。收入库，货款用银行存款支付。买价买价200X500=100000200X500=100000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额100000X 17%=17000100000X 17%=17000元，应交税费减元，应交税费减少少全部款项共计全部款项共计117000117000元，用银行存款支付使银行元，用银行存款支付使银行存款减少存款减少117000117000元。元。会计分录会计分录：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

37、1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000例例4-114-11：向大明工厂购入甲材料：向大明工厂购入甲材料200200吨，单价吨，单价200200元，价款元，价款40 00040 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收，材料已验收入库，货款用银行存款支付。入库，货款用银行存款支付。买价买价200X200=40 000200X200=40 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额40000X 17%=6 80040000X 17%=6 800元，应交税费减少元，应交税费减少全部款项共计全部款项共计46 80046 800元，用银行存款支

38、付使银行元，用银行存款支付使银行存款减少存款减少46 80046 800元。元。会计分录会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 8006 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 80046 8002.2.购买原材料购买原材料,材料入库材料入库,货款尚未支付货款尚未支付例例4-124-12：向东光工厂购入乙材料：向东光工厂购入乙材料200200吨，单价吨，单价400400元，元，价款价款80 00080 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，货，材料已验收入库，货款尚未支付。款尚未支

39、付。买价买价400X200=80 000400X200=80 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额80 000X 17%=13 60080 000X 17%=13 600元，应交税费减少元，应交税费减少全部款项共计全部款项共计93 60093 600元，未付形成应付账款元，未付形成应付账款（负债增加计入贷方）会计分录会计分录：借：原材料借：原材料乙材料乙材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款东光工厂东光工厂 93 60093 600例例4-134-13：向利民：向利民 工厂购

40、入丙材料工厂购入丙材料100100吨，单价吨，单价200200元，价款元，价款20 00020 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料，材料已验收入库，货款尚未支付。已验收入库，货款尚未支付。买价买价200X100=20 000200X100=20 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额20 000X 17%=3 40020 000X 17%=3 400元，应交税费元，应交税费减少减少全部款项共计全部款项共计23 40023 400元，未付形成应付账款元，未付形成应付账款（负债增加计入贷方）会计分录会计分录：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 20 00020 000

41、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款利民工厂利民工厂 23 40023 4003.3.支付欠货款支付欠货款例例4-14 4-14：用银行存款偿还前欠新中工厂乙材：用银行存款偿还前欠新中工厂乙材料款料款23 4023 400 0元。元。借：应付账款借：应付账款新中工厂新中工厂 23 40 23 400 0 贷：银行存款贷：银行存款 23 40 23 400 04.4.购买原材料购买原材料,材料尚未到达材料尚未到达,货款已经支付货款已经支付例例4-154-15：向万丰工厂购入丙材料：向万丰工厂购入丙材料100100吨，单价吨，单

42、价200200元，价款元，价款20 00020 000元，增值税率元，增值税率17%17%，货款，货款用存款支付，材料尚未入库。用存款支付，材料尚未入库。分析：分析：买价买价200X100=20 000200X100=20 000元，构成材料成元，构成材料成 本，材料未入库，形成在途物资本，材料未入库，形成在途物资(借方借方)进项税额进项税额20 000X 17%=3 40020 000X 17%=3 400元，应交税费减元，应交税费减少（计入应交税费借方）少（计入应交税费借方）全部款项共计全部款项共计23 40023 400元，用存款支付元，用存款支付（银行存款减少计入贷方）会计分录会计分录

43、：借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400例例4-164-16：向万丰工厂购入丙材料：向万丰工厂购入丙材料300300吨，单价吨，单价100100元，价款元，价款30 00030 000元，增值税率元，增值税率17%17%，货款，货款用存款支付，材料尚未入库。用存款支付，材料尚未入库。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷

44、：银行存款 35 10035 1005.5.在途材料验收入库在途材料验收入库例例4-174-17：企业从万达公司购买的甲材料到达，验收入：企业从万达公司购买的甲材料到达，验收入库，实际成本库，实际成本200 000200 000元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 200 000200 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料200 000200 000 6.6.预付款购货预付款购货例例4-184-18：按照合同约定，预先支付给通达公司购买甲：按照合同约定，预先支付给通达公司购买甲材料的货款材料的货款30 00030 000元，约定元，约定2020日后付货。日后付货。借：预付账款借：预

45、付账款通达公司通达公司 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000例例4-194-19：收到通达公司按照合同约定，发来的甲材料：收到通达公司按照合同约定，发来的甲材料250250公斤，单价公斤，单价120120元，买价元，买价3000030000元，税率元，税率17%17%，材，材料验收入库。料验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：预付账款贷：预付账款 351 00 351 00预付账款预付账款 30000 3510030000 35100 510

46、0 5100预付账款账户属于往来账户。这种账户预付账款账户属于往来账户。这种账户在借贷记账法下具有双重性质（即具有在借贷记账法下具有双重性质（即具有资产和负债的双重性质资产和负债的双重性质)余额在借方表示资产，余额在贷方表示负余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。债。应收账款、预收账款、应付账款和预付账应收账款、预收账款、应付账款和预付账款都属于往来账户。款都属于往来账户。例例4-204-20：用银行存款支付给通达公司：用银行存款支付给通达公司51 0051 00元，补付所欠元，补付所欠货款。货款。借：预付账款借：预付账款通达公司通达公司 51005100 贷：银行存款贷：银行存款 5100

47、51007.7.采购成本的计算采购成本的计算（1 1）材料采购成本的内容）材料采购成本的内容材料采购成本由买价和采购费用采购费用组成。采购费用：运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费）运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 应计入材料采购成本的其他相关费用（2 2）材料采购成本的计算）材料采购成本的计算 发生的采购费用如果只为购买一种材料发生，发生的采购费用如果只为购买一种材料发生，则发生的采购费用计入这种材料的采购成本。则发生的采购费用计入这种材料的采购成本。某种材料的实际采购成本某种材料的实际采购成本 =材料的买价材料的买价+采购费用采购费用 例例4-214-21：向华光工厂购入甲材料：

48、向华光工厂购入甲材料100100吨，吨，单价单价200200元，买价元，买价20 00020 000元，增值税进元，增值税进项税额项税额3 4003 400元，发生运输费元，发生运输费1 0001 000元，元，保险费保险费500500元，材料已验收入库，全部元，材料已验收入库，全部款项用银行存款支付。款项用银行存款支付。100100吨甲材料的实际采购成本吨甲材料的实际采购成本 =材料的买价材料的买价+采购费用采购费用 =20 000+1000+500 =20 000+1000+500 =21 500 =21 500元元甲材料的单位成本甲材料的单位成本=实际采购成本实际采购成本/入库数量入库数

49、量 =21500/100=21500/100 =215 =215元元会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 21 50021 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 24 90024 900 当多种材料共同负担采购费用时当多种材料共同负担采购费用时要将采购费用在多种材料之间进行分配，分配的标准可以要将采购费用在多种材料之间进行分配，分配的标准可以使材料的重量或买价或体积比例。使材料的重量或买价或体积比例。采购费用分配率采购费用分配率=采购费用总额采购费用总额各种材料的重量（买价）之和各种材料的重量（买价）

50、之和某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（买价）该种材料的重量（买价）采购费用分配率采购费用分配率 某种材料的实际采购成本某种材料的实际采购成本 =材料的买价材料的买价+应负担的采购费用应负担的采购费用某种材料的单位成本某种材料的单位成本=该种材料的实际采购成本该种材料的实际采购成本/验收入库数量验收入库数量 例例4-224-22：向华光工厂购入甲材料：向华光工厂购入甲材料5050吨，每吨吨，每吨800800元，乙材料元，乙材料100100吨，每吨吨，每吨600600元，共计价款元，共计价款100 100 000000元，增值税进项税额元，增值税进项税额17 000