中级财务会计第十九章资产负债表日后事项课件.ppt

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1、第十九章 资产负债表日后事项v资产负债表日后事项的概念v资产负债表日后事项的内容v调整事项的处理原则及方法v非调整事项的处理原则及内容1企业会计准则29资产负债表日后事项一、概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利和不利的事项。1、资产负债表日通常指会计年度末和会计中期期末。年度资产负债表日是指每年的12月31日。中期资产负债表日是指月末、季末和半年末。2v2、财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。v3、资产负债表日后事项包括有利和不利事项v4、资产负债表日后事项不是在这个特定期间发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项

2、，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。3二、资产负债表日后事项的内容v（一）调整事项v 调整事项，是指资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。v 调整事项的特点是，第一，在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；第二，对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。4三、调整事项的处理原则及方法v（一）处理原则：v(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。该账户的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”账户v(2)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”账户核算。v(3)不涉及损益及利润分

3、配的事项调整相关账户。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：v资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；v当期编制的会计报表相关项目的年初数；v提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；涉及会计报表附注内容的，还应调整会计报表附注相关项目的数字。6（二）调整事项的具体会计处理方法 v1、以确定支付的赔款v资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。v2、已证实资产发生减值v资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先

4、确认的减值金额。7v3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。v4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。v利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债，仅需在附注中单独披露。8甲公司会计处理(1)补提坏账准备v应补提的坏账准备=58060%-58=290万元借:以前年度损益调整调整资产减值损失290 贷:坏账准备 290（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产（290*33%）95.7 贷：以前年度损益调整调整所得税费用 95.710(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借:利润分配未分配利润 194

5、.3贷:以前年度损益调整 194.3 (4)调整利润分配有关数字 借:盈余公积（194.3*10%）19.43 贷:利润分配未分配利润 19.4311v例：F公司与E公司与2006年2月签订一项供销合同。由于F公司未能按照合同发货，致使E公司发生重大损失，E公司通过法律程序要求F公司赔偿经济损失80万元。该项诉讼案件在2006年12月31日尚未判决。F公司年末记录了50万元的预计负债，并将该项赔偿反映在2006年12月31日的会计报表上，E公司则未作应收赔偿的记录。2007年3月10日，经法院一审判决，F公司需要偿付给E公司经济损失v60万元，双方均服从判决，赔偿已经通过银行支付。假定该项预计

6、负债产生的损失不允许税前扣除。v根据资产负债表日后事项准则规定，F公司和E公司都应将该事项作为调整事项，并进行会计处理。13v借：预计负债 500000 v贷：其他应付款500000v（2）结转以前年度损益调整v借:利润分配未分配利润67000 v 贷：以前年度损益调整67000v（3）调整盈余公积v 借：盈余公积6700 v贷：利润分配未分配利润6700v（4）调整报告年度报表（略）v借：其他应付款600000v 贷：银行存款60000015E公司会计处理v（1）2007年3月10日v借：银行存款 600000v 贷：以前年度损益调整（营业外收入600000v借：以前年度损益调整（所得税费用

7、198000v贷：应交税费应交所得税198000v（2）结转以前年度损益调整v借：以前年度损益调整402000v 贷：利润分配未分配利润402000v（3)调整盈余公积v借：利润分配未分配利润40200v 贷：盈余公积 40200v（4）调整财务报表（略）16v判断是否属于资产负债表日后事项中的调整事项。v甲公司的账务处理如下：v（1）208年1月12日，调整销售收入：借：以前年度损益调整 1 200 000应交税费增（销项税额）204 000贷：应收账款 1 404 000（2）调整坏账准备余额：借：坏账准备60 000贷：以前年度损益调整60 000（3）调整销售成本：借：库存商品 1 0

8、00 000贷：以前年度损益调整 1 000 00018v（4）调整应缴纳的所得税：借：应交税费应交所得税63 683.4*贷：以前年度损益调整63 683.4*注63683.4=（1 200 000-1 000 000-1 404 0005）33%v（5）调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整17 483.4*贷：递延所得税资产17 483.4*注l7483.4=（65）33%19v（6）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润93 800*贷：以前年度损益调整93 800v*注93 800=1 200 000-1 000 000-60 000-63 6

9、83.4+17 483.4v（7）调整盈余公积：借：盈余公积 9 380贷：利润分配未分配利润 9 380v（8）调整相关财务报表（略）v.说明：资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。20四、非调整事项的处理原则及内容v企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。vv(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。v(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。v(三)资产负债表日后因自然灾害导

10、致资产发生重大损失。v(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。v(五)资产负债表日后资本公积转增资本。v(六)资产负债表日后发生巨额亏损。v(七)资产负债表日后发生重大会计政策变更。v(八)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。21练 习v甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5。根据税法规定，按应收款项期末余额5计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公

11、司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：22v（4）3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（5）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万

12、元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。24v要求：v（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）25v1.【答

13、案】（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。（2）事项借：以前年度损益调整 200应交税费应交增值税（销项税额）34贷：应收账款 234 借：库存商品 185贷：以前年度损益调整185 借：坏账准备 1.17（2340.5%）贷：以前年度损益调整1.17 借：应交税费应交所得税 4.56（200-185-1.17）33%贷：以前年度损益调整 4.56 借：利润分配未分配利润 9.27贷：以前年度损益调整 9.27 借：盈余公积 0.93贷：利润分配未分配利润 0.93 26v（3）v资产负债表项目 调整金额（万元）v应收账款 -357.83（-234+1.17-125）v存货 +385（185+200）v固定资产 -200（折旧）v递延所得税资产+41.25v应交税费 -38.56（-34-4.56）v应付股利 -210v 盈余公积 -9.31（-0.93-8.38）v 未分配利润 +126.29v （-9.27+0.93-83.75+8.38+210）28