第10章 会计报表.ppt

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1、第第1010章章 会计报表会计报表10.1 10.1 会计报表概述会计报表概述10.2 10.2 资产负债表资产负债表10.3 10.3 利润表利润表10.4 10.4 现金流量表现金流量表10.5 10.5 所有者权益变动表和会计报表附注所有者权益变动表和会计报表附注10.1 10.1 会计报表概述会计报表概述10.1.1 10.1.1 会计报表的概念会计报表的概念 会计报表是综合反映企业某一特定时日的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；反映企业某一会计期间现金流量信息

2、的文件。对财务会计报告的理解会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量10.1.2 10.1.2 会计报表的作用会计报表的作用 为投资者和债权人的决策提供会计信息；为企业管理者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的会计信息；为国家宏观经济管理部

3、门提供有关的会计信息。1.1.按照会计报表所反映的经济内容分类按照会计报表所反映的经济内容分类 会计报表按照所反映的经济内容的不同，分为财务状况报表和经营成果报表。财务状况报表:资产负债表、现金流量表 经营成果报表:利润表及附表 10.1.3 10.1.3 会计报表的种类会计报表的种类 2.2.按编制时间分类按编制时间分类 企业的财务会计报表根据所反映的期间长短的不同，可以分为月度、季度、半年度和年度财务会计报表。会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表

4、（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少年度报告年度报告中期报告中期报告 3.3.按编制单位和编报范围分类按编制单位和编报范围分类 会计报表按照其编制单位和编报范围的不同，可分为基层会计报表和汇总会计报表。基层会计报表：是指实行独立核算的基层单位编制的报表。汇总会计报表：是上级主管部门根据所属单位的基层会计报表和本部门的会计资料汇总编制的报表。4.4.按会计报表所反映的资金运动状况分类按会计报表所反映的资金运动状况分类 会计报表按照所属会计报表反映的资金运动状况，可分为静态会计报表和动态会计报表。静态会计报

5、表是通过资产负债表反映单位一定时日财务状况的报表。动态会计报表是通过利润表和现金流量表等报表资料，反映单位在一定时期的经营成果或财务状况变动情况的报表。静态会计报表:资产负债表 动态会计报表:利润表、现金流量表 5.5.按会计报表报送对象分类按会计报表报送对象分类 会计报表按照其报送对象进行分类，可分为对外报表和内部报表。对外报表是按照统一会计规定编制的，报送上级主管部门和其他政府管理部门以及单位的债权人和使用本单位相关资料的外部需求者的会计报表。内部报表是单位根据自身需要编制的，提供本单位内部使用的报告。6.6.按母、子公司之间关系分类按母、子公司之间关系分类 会计报表按照母、子公司之间的关

6、系进行分类，可分为合并会计报表和个别会计报表。合并会计报表是由企业集团中对其他单位拥有控制权的母公司编制的综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的报告。个别财务会计报表是由单位编制的单独反映本单位自身经营成果、财务状况及其变动情况的报表。10.1.4 10.1.4 会计报表的编制要求会计报表的编制要求 1.1.编制财务会计报告的时间要求编制财务会计报告的时间要求 应遵循及时性原则的要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。月度报告在月份终了后6天内报出；季度在季度终了后15天内报出；半年度在中期结束后60天内对外提供；年度会计报表在年

7、度终了后4个月内报出。按规定时间及时提供各期的财务会计报告2.2.会计报表编制的格式要求会计报表编制的格式要求各会计主体单位必须按照统一规定，编制和报送特定内容、种类和特定格式的会计报表。会计报表格式要符合规定。资产负债表、利润表和现金流量表要遵循统一的报表格式的规定。会计报表编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。3 3会计报表编制的内容要求会计报表编制的内容要求 保持报表的客观性；保持报表的一致性；保持报表提供资料的充分

8、性。4.4.编制财务会计报告的质量要求编制财务会计报告的质量要求 数字真实 计算准确 内容完整 说明清楚。10.2 10.2 资产负债表资产负债表10.2.1 10.2.1 资产负债表的概念和作用资产负债表的概念和作用 1.1.资产负债表的概念资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表的编制依据是：资产=负债+所有者权益。2.2.资产负债表的作用资产负债表的作用 资产负债表是最基本的会计报表。资产负债表是会计报表分析的主要信息来源，是进行各项经济活动分析的基础，它对于一切会计信息使用者都具有十分重要的意义。企业管理当局 企业的投资者 企业债权人和供应商 财

9、政税务等部门 3.3.资产负债表所反映的内容资产负债表所反映的内容 提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。10.2.2 10.2.2 资产负债表的结构资产负债表的结构 资产负债表在形式上，由表头、表体、表尾三个部分组成。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款

10、 应收账款预收账款（略）（略）表表首首 表表体体 资产负债表的基本结构有“账户式”和“报告式”两种。1.1.账户式账户式 因其外表形式像“T”形账户而得名。按照我国企业会计准则规定，我国资产负债表采用账户式。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列2.2.报告式报告式 资产负债表 会企01表

11、编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末数流动资产：货币资金 （略）负负 债债流动负债：短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列10.2.3 10.2.3 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 根据规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数期末数年初数年初数负债和所有

12、者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末数数”填列填列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表 1.1.“年初数年初数”与与“期末数期末数”的基本填列方法的基本填列方法 “年初数年初数”的填列的填列 一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。填列填列“

13、期末数期末数”的基本方法的基本方法 （1 1）根据总账账户期末借方、贷方余额直接根据总账账户期末借方、贷方余额直接填列。填列。如“应收票据”、“应收股利”、“应付票据”、“应付股利”等大多项目。（2 2）根根据据若若干干总总账账账账户户期期末末余余额额计计算算填填列列。如“货币资金”、“存货”等项目。库存现金 期末余额 20 000 银行存款 期末余额 300 000 合计320 000应填入资产负债表的“货币资金”项目 原 材 料 期末余额 540 000 生产成本 期末余额 160 000 库存商品 期末余额 400 000 合计1 100 000应填入资产负债表的“存货”项目 （3 3）

14、根据有关明细账户期末余额计算填列。根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”项目。应收账款A企业 期末余额 200 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额 300 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额 40 000 （预收性质）预收账款U企业 期末余额 80 000 （预收性质）预收账款 V企业 期末余额 60 000 （应收性质）合计560 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款H企业 期末余额 100 000 （预付性质）应付账款F企业 期末余额 140 000 （

15、应付性质）预付账款E企业 期末余额 6 000 （应付性质）预付账款D企业 期末余额 100 000 （预付性质）合计30 6 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款W企业 期末余额 160 000 （应付性质）又如“应付账款”和“预付账款”项目。（4 4）根据总账账户及其所属明细账户期末根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。余额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）【例例】企业有X、Y两项

16、长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 （5 5）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额计算填列。净额计算填列。如“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收账款”、

17、“长期股权投资”、“在建工程”等账户的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等账户余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列。2.2.资产负债表中各项目资产负债表中各项目“期末数期末数”的具体填列的具体填列方法方法 参见教材P.202206 【例例10101 1】10.3 10.3 利润表利润表10.3.1 10.3.1 利润表的概念和作用利润表的概念和作用 1.1.利润表的概念利润表的概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表的编制依据是:利润收入费

18、用。2.2.利润表的作用利润表的作用 利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。利润表提供的信息，是企业投资人、债权人及外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据。利润表提供的信息，是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据。利润表提供的利润数据，是税收部门课征所得税的依据。是有关贸易组织和政府有关部门制定价格的基本依据。是国民经济核算中国民收入计算的主要资料来源。3.3.利润表所反映的内容利润表所反映的内容 反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出、投资收益等。反映构成企业

19、净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。10.3.2 10.3.2 利润表的结构利润表的结构 利润表也是由表头、表体两个部分组成。利润表正表的格式:主要有多步式和单步式两种。主要有多步式和单步式两种。我国我国企业会计准则企业会计准则规定，企业的规定，企业的利润表采用多步式结构。利润表采用多步式结构。多步式利润表计算步骤、简化格式。多步式利润表的计算步骤如下：多步式利润表的计算步骤如下：第一步，计算出营业利润：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用资产减值损失公允价值变动净收益+投资收益第二步，计算出利润总额:利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步

20、，计算出净利润：净利润=利润总额-所得税 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润比较利润表比较利润表 10.3.3 10.3.3 利润表的编制方法利润表的编制方法 我国企业会计准则规定：会计报表至少应当反映相关两个期间的比较数据。也就是说，企业需要提供比较利润表，所以，利润表各项目需要分为“本期金额”和“上期金额”两个栏目分别填列。1 1利润表的利润表的“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额

21、”利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本月实际发生数。在编报中期财务报告时，填列上年同期实际发生数；在编报年度财务报告时，填列上年全年实际发生额。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏。2 2利润表的利润表的“本期金额本期金额”基本填列方法基本填列方法 基本填列方法基本填列方法 （1 1）根据有关账户的发生额计算填列。）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。（2 2）根

22、据有关账户的发生额直接填列。）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。（3 3）根据报表项目之间的关系计算填列。）根据报表项目之间的关系计算填列。利 润 表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入2 580 000 减：营业成本 1 460 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 570 170“本月数”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 2 400 00

23、0 其他业务收入 期末余额 180 000 主营业务成本 期末余额 1 360 000 其他业务成本 期末余额 100 000 营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000（以下略）如果如果“投资收益投资收益”账户为借方余账户为借方余额时应用额时应用“”填列填列 表中各项目表中各项目“本期金额本期金额”的具体填列方法的具体填列方法 参见教材P.210。【例例10102 2】10.4 10.4 现金流量表现金流量表10.4.1 10.4.1 现金流量表的概念及作用现金流量表的概念及作用 1.1.现金流量表的概念现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和

24、现金等价物流入和流出情况的会计报表。2.2.现金流量表的作用现金流量表的作用 现金流量表根据企业在报告期内现金收支的有关资料，从经营活动、投资活动和筹资活动三个方面展示了有关企业现金流量的全部信息。编制现金流量表具有非常重要作用。现金流量表提供企业现金流量的实际数据，为正确进行财务决策提供依据；现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。3.3.现金流量表反映的内容现金流量表反映的内容 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动产生的现金流量投

25、资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。10.4.2 10.4.2 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础 以现金及现金等价物为基础编制。现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款等。1.1.库存现金库存现金 企业持有的、可随时用于支付的现金。2.2.银行存款银行存款 是指可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款等。3.3.其他货币资金其他货币资金 企业存在金融企业有特定用途的资金，即“其他货币资金”账户核算的银行存款，如外埠存款、银行

26、汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。4.4.现金等价物现金等价物 企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。10.4.3 10.4.3 现金流量表的结构现金流量表的结构 由表首和正表组成。表首：概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表反映现金流量表的项目内容。经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响；现金及现金等价物净增加额。现金流量表的基本格式见教材表10-10。10.4.4 10.4.4 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 编制现金流量表常用

27、的方法有以下几种:1现金收支表法 2工作底稿法 3T型账户法 4各种编制方法的比较10.5 10.5 所有者权益变动表和会计报表附注所有者权益变动表和会计报表附注10.5.1 10.5.1 所有者权益变动表所有者权益变动表 1.1.所有者权益变动表的概念所有者权益变动表的概念 在股份公司为股东权益变动表。所有者权益变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。2.2.所有者权益变动表的作用所有者权益变动表的作用 可了解企业某一会计年度所有者权益各项目（实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）的增加、减少及其余额的情况；分析其变动原因及预测未来的变动趋势。3.3.所有者权益

28、变动表的项目内容所有者权益变动表的项目内容 按照企业会计准则第30号财务报表列报的规定，所有者权益（或股东权益）变动表至少应当列示下列信息：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等期初和期末余额及其调节情况。10.5.2 10.5.2 会计报表附注会计报表附注 1.1.会计报表附注的概念会计报表附注的概念 会计报表附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或

29、明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。是会计报表的组成部分。会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少 2.2.会计报表附注的内容会计报表附注的内容 （1）财务报表的编制基础；（2）遵循企业会计准则的声明；（3）重要会计政策的说明；（4）重要会计估计的说明；（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；（7）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（8）其他内容 在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。其他信息：企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称。