第八章-个人所得税会计-税务会计-教学课件.ppt

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1、第八章个人所得税会计目目目目 录录录录个人所得税税制概述个人所得税税制概述个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算213第一节第一节第一节第一节个人所得税税制概述个人所得税税制概述个人所得税税制概述个人所得税税制概述一、个人所得税的概念及特点一、个人所得税的概念及特点个人所得税是对个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。个人所得税是对个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。现行个人所得税主要有以下特点现行个人所得税主要有以下特点:1.实行分类征收制度实行分类征收制度2.采用累进税率和比例税率并用的税率形式采用累进税率和比例税率并用的税

2、率形式3.采用定额和定率扣除费用的方式采用定额和定率扣除费用的方式4.采用扣缴制和自行申报制两种申报方式采用扣缴制和自行申报制两种申报方式第一节第一节第一节第一节个人所得税税制概述个人所得税税制概述个人所得税税制概述个人所得税税制概述二、个人所得税的征税范围二、个人所得税的征税范围(一一)工资、薪金所得工资、薪金所得(二二)个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得(三三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得(四四)劳务报酬所得劳务报酬所得(五五)稿酬所得稿酬所得(六六)特许权使用费所得特许权使用费所得(七七)利息、股息、红利所得利息、股息、红利所

3、得(八八)财产租赁所得财产租赁所得(九九)财产转让所得财产转让所得(十十)偶然所得偶然所得(十一十一)经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得第一节第一节第一节第一节个人所得税税制概述个人所得税税制概述个人所得税税制概述个人所得税税制概述四、个人所得税的税率四、个人所得税的税率(一一)工资、薪金所得的适用税率工资、薪金所得的适用税率工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用3%45%的七级超额累进税率。的七级超额累进税率。(二二)个体工商户生产、经营和对企事业单位的承包经营所得个体工商户生产、经营和对企事业单位的承包经营所得的适用税率的适用税率个体工商户生产、经营和对企事

4、业单位的承包经营所得个体工商户生产、经营和对企事业单位的承包经营所得,适用适用5%35%的五级的五级超额累进税率。超额累进税率。(三三)劳务报酬所得的适用税率劳务报酬所得的适用税率劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用20%的比例税率的比例税率,但由于对劳务报酬所得一次收入畸高的但由于对劳务报酬所得一次收入畸高的,实实行加成征税行加成征税,因此因此,劳务报酬所得实际上适用劳务报酬所得实际上适用20%40%的三级超额累进税率。的三级超额累进税率。第一节第一节第一节第一节个人所得税税制概述个人所得税税制概述个人所得税税制概述个人所得税税制概述(四四)稿酬所得的适用税率稿酬所得的适用税率纳税人的稿酬所得纳

5、税人的稿酬所得,适用适用20%的比例税率的比例税率,并按应纳税额减征并按应纳税额减征30%,即按即按14%的征的征收率计征个人所得税。收率计征个人所得税。(五五)特许权使用费等项目所得的适用税率特许权使用费等项目所得的适用税率纳税人的特许权使用费所得纳税人的特许权使用费所得,利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得,财产租赁所得财产租赁所得,财产转让所财产转让所得得,以及偶然所得和其他所得以及偶然所得和其他所得,适用适用20%的比例税率。居民个人出租居住用房取的比例税率。居民个人出租居住用房取得的租金收入得的租金收入,按按10%的税率计税。的税率计税。第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得

6、税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报一、个人所得税应纳税额的计算一、个人所得税应纳税额的计算(一一)工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算1.应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入-3 5002.减除费用的规定减除费用的规定(1)附加减除费用。附加减除费用。(2)雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。(3)个人取得全年一次性奖金、年终加薪或劳动分红的费用扣除。个人取得全年一次性奖金、年终加薪或劳动分红的费用扣除。3.应纳税额的计算应纳税额的计算(1)

7、一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数(2)个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报(四四)劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算1.应纳税所得额应纳税所得额劳务报酬所得以个人每次取得的收入劳务报酬所得以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。税所得

8、额。2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数(五五)稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算1.应纳税所得额应纳税所得额稿酬所得以个人每次取得的收入稿酬所得以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。得额。2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率(1-30%)第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报第二节个

9、人所得税的计算与申报(六六)特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算1.应纳税所得额应纳税所得额特许权使用费所得以个人每次取得的收入特许权使用费所得以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额。2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率(七七)利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得应纳税额的计算1.应纳税所得额应纳税所得额利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额,不得从收入

10、额不得从收入额中扣除任何费用。中扣除任何费用。2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额(每次收入额每次收入额)适用税率适用税率第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报第二节个人所得税的计算与申报(十十)偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算1.应纳税所得额应纳税所得额偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额,不扣除任何费用。除有特殊不扣除任何费用。除有特殊规定外规定外,每次收入额就是应纳税所得额每次收入额就是应纳税所得额,以每次取得该项收入为一次。以每次取得该项收

11、入为一次。2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额(每次收入额每次收入额)适用税率适用税率第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算一、工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理一、工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理单位在向职工支付工资、薪金时单位在向职工支付工资、薪金时,计算出应代扣代缴的个人所得税计算出应代扣代缴的个人所得税,按代扣的所按代扣的所得税得税,借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”账户账户,贷记贷记“应交税费应交税费代扣代缴个人代扣代缴个人所得税所得税”账户账户;税款实际上缴入

12、库时税款实际上缴入库时,借记借记“应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”账户账户,贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算二、个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的会计处二、个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的会计处理理对于实行查账征收的纳税人对于实行查账征收的纳税人,其应缴纳的个人所得税是以每一年度的收入总额减其应缴纳的个人所得税是以每一年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额除成本、费用和损失后的余额,按适用税率计算按适用税率计算,其会计核算通过其会计核算通过“所得税

13、费用所得税费用”和和“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”等账户进行。等账户进行。在计算应纳个人所得税时在计算应纳个人所得税时,借记借记“所得税费用所得税费用”账户账户,贷记贷记“应交税费应交税费应交应交个人所得税个人所得税”账户账户;税款实际上缴入库时税款实际上缴入库时,借记借记“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”账户账户,贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算五、稿酬所得应纳个人所得税的会计处理五、稿酬所得应纳个人所得税的会计处理计算出应代扣代缴的个人所得税计算出

14、应代扣代缴的个人所得税,按代扣的所得税按代扣的所得税,借记借记“图书成本图书成本”等相关账等相关账户户,贷记贷记“应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”账户账户;税款实际上缴入库时税款实际上缴入库时,借记借记“应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”账户账户,贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。六、特许权使用费所得应纳个人所得税的会计处理六、特许权使用费所得应纳个人所得税的会计处理发生购买特许权使用费业务时发生购买特许权使用费业务时,计算出应代扣代缴的个人所得税计算出应代扣代缴的个人所得税,按代扣的所得按代扣的所得税税,借记借记“管理费用管理费用”等期间费用账

15、户等期间费用账户,贷记贷记“应交税费应交税费代扣代缴个人所得代扣代缴个人所得税税”账户账户,税款实际上缴入库时税款实际上缴入库时,借记借记“应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”账账户户,贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算第三节个人所得税的会计核算七、财产租赁所得应纳个人所得税的会计处理七、财产租赁所得应纳个人所得税的会计处理支付租赁费时支付租赁费时,计算出应代扣代缴的个人所得税计算出应代扣代缴的个人所得税,按代扣的所得税按代扣的所得税,借记借记“管理费管理费用用”、“销售费用销售费用”、“制造

16、费用制造费用”等账户等账户,贷记贷记“应交税费应交税费代扣代缴个代扣代缴个人所得税人所得税”账户账户;税款实际上缴入库时税款实际上缴入库时,借记借记“应交税费应交税费代扣代缴个人所得代扣代缴个人所得税税”账户账户,贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。八、财产转让所得应纳个人所得税的会计处理八、财产转让所得应纳个人所得税的会计处理发生转让财产业务时发生转让财产业务时,计算出应代扣代缴的个人所得税计算出应代扣代缴的个人所得税,按代扣的所得税按代扣的所得税,借记借记“固定资产固定资产”等相关资产账户等相关资产账户,贷记贷记“应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”账户账户;税款实际上缴入库时税款实际上缴入库时,借记借记“应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”账户账户,贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。