武汉大学会计学原理负债及所有者权益的核算学习教案.pptx

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1、会计学1武汉大学会计学原理武汉大学会计学原理 负债负债(f zhi)及所有及所有者权益的核算者权益的核算第一页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益2第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n2 2、短期借款的核算、短期借款的核算、短期借款的核算、短期借款的核算n n（1 1）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三个账户：下三个账户：下三个账户：下三个账户：n n“短期借款

2、短期借款短期借款短期借款”账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入短期借款的数额；借方登记到期归还的短期借款的数额，期末短期借款的数额；借方登记到期归还的短期借款的数额，期末短期借款的数额；借方登记到期归还的短期借款的数额，期末短期借款的数额；借方登记到期归还的短期借款的数额，期末余额在贷方。余额在贷方。余额在贷方。余额在贷方。第2页/共62页第二页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益3第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny

3、)的核算的核算n n“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户。账户。账户。账户。财务费用财务费用财务费用财务费用是筹集资金和使用资金的费是筹集资金和使用资金的费是筹集资金和使用资金的费是筹集资金和使用资金的费用。因此，用。因此，用。因此，用。因此，“财务费用财务费用财务费用财务费用”是费用类账户，借方登记发生的财务是费用类账户，借方登记发生的财务是费用类账户，借方登记发生的财务是费用类账户，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入费用，贷方登记月末转入费用，贷方登记月末转入费用，贷方登记月末转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户的金额。账户的金额。账户的金额。账户的金额。n n “应付利

4、息应付利息应付利息应付利息”账户。账户。账户。账户。“应付利息应付利息应付利息应付利息”账户属于负债类（流账户属于负债类（流账户属于负债类（流账户属于负债类（流动负债）账户，反映应该归本期负但尚未支付的利息。动负债）账户，反映应该归本期负但尚未支付的利息。动负债）账户，反映应该归本期负但尚未支付的利息。动负债）账户，反映应该归本期负但尚未支付的利息。第3页/共62页第三页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益4第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（2 2）短期借款的核算例题）短期借款的核算例题）短期借款的核算例题）短期借

5、款的核算例题n n例题见例题见例题见例题见9090页例题页例题页例题页例题1 1。第4页/共62页第四页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益5第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算n n1 1、应付账款的核算、应付账款的核算、应付账款的核算、应付账款的核算n n（1 1）设置的账户：应付账款）设置的账户：应付账款）设置的账户：应付账款）设置的账户：应付账款n n（2 2）例题：见）例题：见）例题：见）例题：见9191页例

6、题页例题页例题页例题2 2。n n可以结合可以结合可以结合可以结合6464页应收账款的核算而理解。页应收账款的核算而理解。页应收账款的核算而理解。页应收账款的核算而理解。第5页/共62页第五页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益6第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n2 2、应付票据的核算、应付票据的核算、应付票据的核算、应付票据的核算n n（1 1）商业汇票的概念（）商业汇票的概念（）商业汇票的概念（）商业汇票的概念（6666页）：是由付款人签发或收款人签发但页）：是由付款人签发或收款人签发但页）：是由付款人签发或收款

7、人签发但页）：是由付款人签发或收款人签发但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银行承兑汇票两种。行承兑汇票两种。行承兑汇票两种。行承兑汇票两种。n n商业汇票样票：见下页课件。商业汇票样票：见下页课件。商业汇票样票：见下页课件。商业汇票样票：见下页课件。第6页/共62页第六页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益7第7页/共62页第七页，共62页。26 五月 2023第六章 负债

8、(f zhi)与所有者权益8第8页/共62页第八页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益9第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算第9页/共62页第九页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益10第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（2 2）设置的账户：应付票据）设置的账户：应付票据）设置的账户：应付票据）设置的账户：应付票据n n（3 3）核算例题：见）核算例题：见）核算例题：见）核算例题：见9191页例题页例题页例题页例题3 3。n n可以结合可以结合可以结合

9、可以结合6666页页页页“应收票据应收票据应收票据应收票据”的核算而理解。的核算而理解。的核算而理解。的核算而理解。第10页/共62页第十页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益11第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n3 3、预收账款的核算、预收账款的核算、预收账款的核算、预收账款的核算n n（1 1）设置的账户：预收账款）设置的账户：预收账款）设置的账户：预收账款）设置的账户：预收账款n n（2 2）核算例题：见例题）核算例题：见例题）核算例题：见例题）核算例题：见例题4 4。n n（与（与（与（与6666页的预付账款

10、核算结合起来理解）页的预付账款核算结合起来理解）页的预付账款核算结合起来理解）页的预付账款核算结合起来理解）第11页/共62页第十一页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益12第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n4 4、其他应付款的核算、其他应付款的核算、其他应付款的核算、其他应付款的核算n n（1 1）设置的账户：其他应付款）设置的账户：其他应付款）设置的账户：其他应付款）设置的账户：其他应付款n n（2 2）核算例题：见）核算例题：见）核算例题：见）核算例题：见9292页。页。页。页。n n（与（与（与（与6666页

11、的其他应收款核算结合起来理解）页的其他应收款核算结合起来理解）页的其他应收款核算结合起来理解）页的其他应收款核算结合起来理解）第12页/共62页第十二页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益13第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬n n1 1 1 1、职工薪酬的概念、职工薪酬的概念、职工薪酬的概念、职工薪酬的概念n n职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式职工薪酬，是指企业为获得职工提供

12、的服务而给予各种形式职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。第13页/共62页第十三页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益14第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n2 2 2 2、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容n n职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：职工工资、奖金、

13、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：医疗保险费、医疗保险费、医疗保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、养老保险费、失业保险费、养老保险费、失业保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等（工伤保险费和生育保险费等（工伤保险费和生育保险费等（工伤保险费和生育保险费等（“五险五险五险五险”）；）；）；）；住房公积金（住房公积金（住房公积金（住房公积金（“一金一金一金一金”）；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；）；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；）；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；）；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

14、其他与获得职工提供辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。的服务相关的支出。的服务相关的支出。的服务相关的支出。第14页/共62页第十四页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益15第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n3 3 3 3、职工工资的核算、职工工资的核算、职工工资的核算、职工工资的核算n n（1 1 1 1）工资计入成本费用的原则：）工资计入成本费用的原

15、则：）工资计入成本费用的原则：）工资计入成本费用的原则：生产工人薪酬，计入生产工人薪酬，计入生产工人薪酬，计入生产工人薪酬，计入“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户；车间管理人员薪酬，计入账户；车间管理人员薪酬，计入账户；车间管理人员薪酬，计入账户；车间管理人员薪酬，计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户；厂部管理及工程账户；厂部管理及工程账户；厂部管理及工程账户；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入技术人员薪酬，计入技术人员薪酬，计入技术人员薪酬，计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户；专设销售机构人员薪酬，计账户；专设销售机构人员薪酬，计账户；专设销售机构人员薪酬，计账户；专设

16、销售机构人员薪酬，计入入入入“销售费用销售费用销售费用销售费用”账户；在建工程人员新仇，即如账户；在建工程人员新仇，即如账户；在建工程人员新仇，即如账户；在建工程人员新仇，即如“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户。账户。账户。账户。第15页/共62页第十五页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益16第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（2 2）设置的账户：）设置的账户：）设置的账户：）设置的账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”。该账户属于负债类账户，。该账户属于负债类账户，。该账户属于负债类账户，

17、。该账户属于负债类账户，分配工资费用时，借记有关成本费用账户，贷记分配工资费用时，借记有关成本费用账户，贷记分配工资费用时，借记有关成本费用账户，贷记分配工资费用时，借记有关成本费用账户，贷记“应付职工薪应付职工薪应付职工薪应付职工薪酬酬酬酬”账户。（可画出账户图）账户。（可画出账户图）账户。（可画出账户图）账户。（可画出账户图）n n（3 3）工资核算的例题：见）工资核算的例题：见）工资核算的例题：见）工资核算的例题：见9292页例题页例题页例题页例题6 6的第一笔分录。的第一笔分录。的第一笔分录。的第一笔分录。第16页/共62页第十六页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zh

18、i)与所有者权益17第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n4 4、职工福利费的核算、职工福利费的核算、职工福利费的核算、职工福利费的核算n n（1 1）来源与用途。我国）来源与用途。我国）来源与用途。我国）来源与用途。我国按照工资总额的按照工资总额的按照工资总额的按照工资总额的1414计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费，用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费

19、不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放困难补助等。时，可以给予一定金额的补助）、发放困难补助等。时，可以给予一定金额的补助）、发放困难补助等。时，可以给予一定金额的补助）、发放困难补助等。第17页/共62页第十七页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益18第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（2 2）计提福利费的核算例题。见）计提福利费的核算例题。见）计提福利费的核算例题。见）计提福利费的核算例题。见9292页例题页例题页例题页例题6 6的第二笔分录。其中，的第二笔分录。其中，的第二笔分录。其中，的第二笔分录。其中，计

20、入成本费用的原则与工资基本相同。计入成本费用的原则与工资基本相同。计入成本费用的原则与工资基本相同。计入成本费用的原则与工资基本相同。第18页/共62页第十八页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益19第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（3 3）使用福利费的核算例题。福利费是大家共享或谁有条件谁享）使用福利费的核算例题。福利费是大家共享或谁有条件谁享）使用福利费的核算例题。福利费是大家共享或谁有条件谁享）使用福利费的核算例题。福利费是大家共享或谁有条件谁享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。受的经济待遇，

21、不能像发工资那样发给每个职工手头上。受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。n n例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春例如，某职工全身瘫痪卧床，妻子失业在家，家庭条件极差，适逢春节，用现金发放困难补助款节，用现金发放困难补助款节，用现金发放困难补助款节，用现金发放困难补助款20002000元。元。元。元。n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付福利费应付福利费

22、应付福利费应付福利费20002000n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 20002000第19页/共62页第十九页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益20第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（四）应交税费的核算（四）应交税费的核算（四）应交税费的核算（四）应交税费的核算n n1 1、我国目前的主要税种、我国目前的主要税种、我国目前的主要税种、我国目前的主要税种n n有增值税、消费税、营业税有增值税、消费税、营业税有增值税、消费税、营业税有增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、资源税、城市

23、维护建设税、资源税、城市维护建设税、资源税、城市维护建设税、土地土地土地土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、企业所得税、企业所得税、企业所得税、企业所得税、关税、关税、关税、关税、个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税、印花税、契税等。（参见、印花税、契税等。（参见、印花税、契税等。（参见、印花税、契税等。（参见9393页第页第页第页第2 2行）行）行）行）第20页/共62页第二十页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益21第四章第四

24、章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n2 2、增值税的核算、增值税的核算、增值税的核算、增值税的核算n n（1 1）增值税的概念。）增值税的概念。）增值税的概念。）增值税的概念。增值税就是针对增值税就是针对增值税就是针对增值税就是针对“增值额增值额增值额增值额”征收的税。征收的税。征收的税。征收的税。增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。其中的收入

25、大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。其中的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。其中的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。其中的“劳劳劳劳务务务务”是指加工、修理、修配业务。是指加工、修理、修配业务。是指加工、修理、修配业务。是指加工、修理、修配业务。第21页/共62页第二十一页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益22第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（2 2）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额大）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额大）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售

26、金额大）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额大小和会计核算健全与否，把增值税小和会计核算健全与否，把增值税小和会计核算健全与否，把增值税小和会计核算健全与否，把增值税纳税人分为一纳税人分为一纳税人分为一纳税人分为一般纳税人般纳税人般纳税人般纳税人和和和和小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人两种。两种。两种。两种。第22页/共62页第二十二页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益23第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n一般纳税人的两个条件是：一般纳税人的两个条件是：一般纳税人的两个条件是：一般纳税人的两

27、个条件是：年销售金额在规定标准以上，年销售金额在规定标准以上，年销售金额在规定标准以上，年销售金额在规定标准以上，一般年销售额要在一般年销售额要在一般年销售额要在一般年销售额要在100100万元以上；万元以上；万元以上；万元以上；会计核算健全。会计核算健全。会计核算健全。会计核算健全。n n一般纳税人适用的税率是一般纳税人适用的税率是一般纳税人适用的税率是一般纳税人适用的税率是1717、1313、0 0。第23页/共62页第二十三页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益24第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n小规模纳税人

28、的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果仅仅是年销售额小，但只要会计核算健全，也可以作为一般纳仅仅是年销售额小，但只要会计核算健全，也可以作为一般纳仅仅是年销售额小，但只要会计核算健全，也可以作为一般纳仅仅是年销售额小，但只要会计核算健全，也可以作为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为税人处理。小规模纳税人销售货物

29、或应税劳务的征收率为6 6。（教材省略其核算）（教材省略其核算）（教材省略其核算）（教材省略其核算）n n（3 3）增值税专用发票的格式。见下一页。增值税专用发票的格式。见下一页。第24页/共62页第二十四页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益25第九章第九章 负债负债(f zhi)第25页/共62页第二十五页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益26第26页/共62页第二十六页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益27第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（

30、4 4）增值税一般纳税人的会计核算。）增值税一般纳税人的会计核算。）增值税一般纳税人的会计核算。）增值税一般纳税人的会计核算。n n设置的总账账户：设置的总账账户：设置的总账账户：设置的总账账户：“应交税费应交税费应交税费应交税费”。（可画出账户图）。（可画出账户图）。（可画出账户图）。（可画出账户图）n n核算例题。核算例题。核算例题。核算例题。n n业务一：大华公司买进材料业务一：大华公司买进材料业务一：大华公司买进材料业务一：大华公司买进材料10 00010 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额元，增值税进项税额元，增值税进项税额1 7001 700元，以银行存款支付。元，以银行存

31、款支付。元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。第27页/共62页第二十七页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益28第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 10 00010 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 1 700 n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700n n业务二：领用上述材料业务二：领用上述材料业务二：领用上述材料业务二：

32、领用上述材料1 2001 200元用于本单位围墙工程。元用于本单位围墙工程。元用于本单位围墙工程。元用于本单位围墙工程。第28页/共62页第二十八页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益29第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n借：在建工程借：在建工程围墙工程围墙工程 1 404n n 贷：原材料贷：原材料 1 200n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）204204n n业务三：本月销商商品业务三：本月销商商品业务三

33、：本月销商商品业务三：本月销商商品30 00030 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额元，增值税销项税额元，增值税销项税额5 1005 100元，元，元，元，收到银行存款。收到银行存款。收到银行存款。收到银行存款。第29页/共62页第二十九页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益30第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 35 10035 100n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000n n 应交税费应交税费应交

34、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 1005 100n n业务四：本月应交增值税业务四：本月应交增值税业务四：本月应交增值税业务四：本月应交增值税=5 100=5 100（1 7001 700204204）=3 604=3 604元。会元。会元。会元。会计分录见下页：计分录见下页：计分录见下页：计分录见下页：第30页/共62页第三十页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益31第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（

35、已交税金）应交增值税（已交税金）3 6043 604n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 6043 604n n增值税（一般纳税人）应纳税额的计算公式为增值税（一般纳税人）应纳税额的计算公式为增值税（一般纳税人）应纳税额的计算公式为增值税（一般纳税人）应纳税额的计算公式为n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额-（进项税额进项税额转出）（进项税额进项税额转出）（进项税额进项税额转出）（进项税额进项税额转出）n n如果当期销项税额小于进项税额如果当期销项税额小于进项税额如果当期销项税额小于进项税额如果当期销项税额小于进项税额

36、,则当期不交纳增值税，该差额作为则当期不交纳增值税，该差额作为则当期不交纳增值税，该差额作为则当期不交纳增值税，该差额作为下一期的抵减内容。下一期的抵减内容。下一期的抵减内容。下一期的抵减内容。第31页/共62页第三十一页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益32第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算购买商品或劳务时应抵扣购买商品或劳务时应抵扣的增值税进项税额及已交的增值税进项税额及已交增值税增值税销售商品或劳务时应交纳销售商品或劳务时应交纳的增值税销项税额、出口的增值税销项税额、出口退税、进项税额转出等退税、进项税额转出等余额

37、：企业多交、尚未扣余额：企业多交、尚未扣抵增值税抵增值税余额：企业尚未交纳的增余额：企业尚未交纳的增值税值税第32页/共62页第三十二页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益33第33页/共62页第三十三页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益34第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n3 3、消费税的核算、消费税的核算、消费税的核算、消费税的核算n n（1 1）消费税的概念。）消费税的概念。）消费税的概念。）消费税的概念。消费税是对生产、委托加工和进口应消费税是对生产、委托加工和进口应消费税

38、是对生产、委托加工和进口应消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的流转税。税消费品的单位和个人征收的流转税。税消费品的单位和个人征收的流转税。税消费品的单位和个人征收的流转税。第34页/共62页第三十四页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益35第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（2 2）消费税的征税范围。）消费税的征税范围。）消费税的征税范围。）消费税的征税范围。征税范围也称为税目。包括：烟、征税范围也称为税目。包括：烟、征税范围也称为税目。包括：烟、征税范围也称为税目。包括：烟、酒及酒精、化妆品、

39、护肤及护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭酒及酒精、化妆品、护肤及护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭酒及酒精、化妆品、护肤及护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭酒及酒精、化妆品、护肤及护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球具、高档手表、实木地板、游艇等球具、高档手表、实木地板、游艇等球具、高档手表、实木地板、游艇等球具、高档手表、实木地板、游艇等1515个税目。个税目。个税目。个税目。第35页/共62页

40、第三十五页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益36第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。烟、根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。烟、根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。烟、根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。烟、酒及酒精等。酒及酒精等。酒及酒精等。酒及酒精等。n n我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，我国的消费税采用与增值税交叉征收的办

41、法，也就是说，这些商品在交纳增值税的同时，还要交纳消费税。这些商品在交纳增值税的同时，还要交纳消费税。这些商品在交纳增值税的同时，还要交纳消费税。这些商品在交纳增值税的同时，还要交纳消费税。第36页/共62页第三十六页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益37第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（3 3 3 3）消费税的计算方法）消费税的计算方法）消费税的计算方法）消费税的计算方法n n计算公式为：计算公式为：计算公式为：计算公式为：n n从量定额应纳税额从量定额应纳税额从量定额应纳税额从量定额应纳税额=销售数量销售数量销

42、售数量销售数量单位税额单位税额单位税额单位税额 n n从价定率应纳税额从价定率应纳税额从价定率应纳税额从价定率应纳税额=销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率n n适用从价定率计税办法的产品较多。适用从价定率计税办法的产品较多。适用从价定率计税办法的产品较多。适用从价定率计税办法的产品较多。第37页/共62页第三十七页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益38第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n（4 4 4 4）设置的账户：）设置的账户：）设置的账户：）设置的账户：“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及

43、附加”（见下页课件）（见下页课件）（见下页课件）（见下页课件）n n（5 5 5 5）消费税的账务处理方法）消费税的账务处理方法）消费税的账务处理方法）消费税的账务处理方法n n见见见见93939393页例题页例题页例题页例题9 9 9 9。第38页/共62页第三十八页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益39n n4 4、消费说核算设置、消费说核算设置、消费说核算设置、消费说核算设置(shzh)(shzh)的账户的账户的账户的账户本年利润本年利润营业税金及附加营业税金及附加月末转入月末转入“本年利润本年利润”账户的借方账户的借方月月 末末 无无 余余 额额应交

44、税费应交税费第39页/共62页第三十九页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益40第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n4 4、营业税的核算、营业税的核算、营业税的核算、营业税的核算n n（1 1）营业税的概念、计算公式）营业税的概念、计算公式）营业税的概念、计算公式）营业税的概念、计算公式n n营业税的概念见教材营业税的概念见教材营业税的概念见教材营业税的概念见教材9393页。页。页。页。n n计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额=营业额营业额营业额营业额 税率税率税率税率第40

45、页/共62页第四十页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益41第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（2 2）营业税的税目、税率和计税依据）营业税的税目、税率和计税依据）营业税的税目、税率和计税依据）营业税的税目、税率和计税依据n n营业税分为营业税分为营业税分为营业税分为9 9个税目，税率从个税目，税率从个税目，税率从个税目，税率从3 3 -20-20 不等，具体税率视经营业不等，具体税率视经营业不等，具体税率视经营业不等，具体税率视经营业务而定。如下：务而定。如下：务而定。如下：务而定。如下：第41页/共62页第四十一页

46、，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益42第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为3 3；金融保险业，；金融保险业，；金融保险业，；金融保险业，税率为税率为税率为税率为8 8；服务业、转让无形资产，销售不动产（即房地产）；服务业、转让无形资产，销售不动产（即房地产）；服务业、转让无形资产，销售不动产（即房地产）；服务业、转让无形资产，销售不动产（即房地产），税率为，税率为，税

47、率为，税率为5 5；娱乐业，税率为；娱乐业，税率为；娱乐业，税率为；娱乐业，税率为5 52020。n n计税依据（亦称税基）为向付款人收取的营业款及价外费用。计税依据（亦称税基）为向付款人收取的营业款及价外费用。计税依据（亦称税基）为向付款人收取的营业款及价外费用。计税依据（亦称税基）为向付款人收取的营业款及价外费用。第42页/共62页第四十二页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益43第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n（3 3）营业税的核算例题）营业税的核算例题）营业税的核算例题）营业税的核算例题n n根据核算业务的具

48、体情况不同，根据核算业务的具体情况不同，根据核算业务的具体情况不同，根据核算业务的具体情况不同，“应交税费应交税费应交税费应交税费”所对应的借方所对应的借方所对应的借方所对应的借方科目也不尽相同。科目也不尽相同。科目也不尽相同。科目也不尽相同。n n例题见例题见例题见例题见9393页例题页例题页例题页例题8 8以及以及以及以及7777页例题页例题页例题页例题2020。第43页/共62页第四十三页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益44第四章第四章 负债负债(f zhi)与所有者权与所有者权益的核算益的核算n n二、长期负债的核算二、长期负债的核算二、长期负债的

49、核算二、长期负债的核算n n（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算n n1.1.设置设置设置设置“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户账户账户账户n n“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。

50、n n工程建设期内的利息计入工程成本，也就是计入工程建设期内的利息计入工程成本，也就是计入工程建设期内的利息计入工程成本，也就是计入工程建设期内的利息计入工程成本，也就是计入“在建工程在建工程在建工程在建工程”账户。账户。账户。账户。第44页/共62页第四十四页，共62页。26 五月 2023第六章 负债(f zhi)与所有者权益45第四章第四章 负债与所有者权益负债与所有者权益(quny)的核算的核算n n“长期借款长期借款”账户设置账户设置“本金本金”、“应计利应计利息息”两个明细账户。其中，两个明细账户。其中，“应计利息应计利息”属于长期负债，如果在一年内支付一次利属于长期负债，如果在一